陈永解 北京工商大学商学院

摘要：“营业税改增值税”是我国流转税制的一次重大改革,是消费型增值税改革的推进与发展。本次税制改革于2012年1月1日首先在上海交通运输业和部分现代服务业范围内试点推行。随着市场经济的建立和发展以及我国加入WTO后我国与其他国家贸易往来的加大，征收营业税日渐显现出其不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化，营业税改征增值税成为深化我国税制改革的必然趋势。文章分析了进一步扩大营业税改增值税广度与深度的国内和国际因素。

关键词：营业税；增值税；扩大范围；国内国际因素

从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。至目前为止营业税改增值税涉及的行业有交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业、电信业，试点区域已经推广至全国。可见我国营改增的速度之快，力度之大，同时由于国内经济发展的需要，国际竞争环境的加剧，我国应该进一步将营业税改增值税改革进一步推广到还没有实施改革的营业税缴纳行业。

一、进一步扩大营业税改增值税实施范围的国内因素

从改革开放起，我国进入了快速的发展时期，我们只用了英国、美国一半的时间便完成了工业革命，在这一过程中，我们用资源、环境、人力、物力为代价换取经济的腾飞，同时我们也处在了发展的瓶颈处，即资源消耗过快、环境保护问题迫在眉睫，国内经济可持续发展需要转变经济发展模式，由资源消耗大、环境污染严重的第一第二产业转向第三产业，服务业成为我国经济可持续增长的载体和新的增长点。英美等发达国家工业革命后的经济发展都是转向了第三产业，服务业在发达国家的GDP比重达到80%以上，而我国服务业在2013年占GDP比重为46.1%，首次超过了第二产业。我国服务业是缴纳营业税，营业税以营业总额为计税基础，导致重复增税、税负过重，税收不具有中性，影响企业定价。

通过一个例子来说明将服务业的营业税改为增值税后的减税作用。例如：原某服务行业是营业税纳税人（适用税率5%），现为增值税一般纳税人，适用6%的增值税税率，发生的经济业务如下:

1.购入含税固定资产10万元，取得增值税专用发票。采用直线法计提折旧，预计可使用10年，净残值为零。

2.提供劳务收入50万元，营业成本10万元（其中60%的进项税可以抵扣）。

3．发生管理费用10万元。

表1和表2是上例中企业从营业税转为缴纳增值税的会计处理和相应的应缴纳税额的变化。

表1                                 单位:万元

二、进一步扩大营业税改增值税实施范围的国际因素

随着我国改革开放以及加入WTO世贸组织后，我国的经济与世界其他各国的贸易往来迅速加大，加之跨国公司成为各个国家市场中主要参与者，一个国家的各种经济政策尤其是税收制度已经不能单单只考虑本国的市场情况，国际因素对一个国家市场规则制定的影响越来越大。我国营业税改增值税这一重大改革即是我国内部经济转型发展的需要也受国际经济发展趋势的影响，体现在一下三个方面。

（一）世界主要发达国家大都采取增值税单一税种

当今世界各国经济已经紧密的融为一体，每一个国家内部的市场已经通过出口进口的贸易形势和跨国公司的形式向外部延伸，这种融合和延伸有利于资源的优化配置，能够促进本国企业的创新和发展。为了我国企业能够更大程度更方便的参与国际贸易，我们国家的税种需要与世界上主要发达国家趋同。

（二）世界各国关税贸易保护措施加强

 随着国际市场竞争越来越激烈，为了保护本国产业或者为了扭转贸易逆差的局面，各国政府都开始在贸易关税和给予本国出口企业补贴上下功夫，尤为突出的是美国对我国的反倾销案件与日俱增，反倾销的结果往往是对中国出口到美国的产品附加很重的反倾销关税。无论是各国普遍上调关税还是以反倾销的明目强制增加额外税负，抑或别国政府对于本国企业的补贴，都增加了我国出口企业的成本或相对成本，降低了我国企业在国际市场上的竞争优势。所以在这种情况下，我国政府应该做出有利于降低我国企业税负的改革，营业税改增值税直接受益对象是服务业，但是各个行业可以相互提供劳务和产品，他们之间成本是相互联动的，对服务业成本的降低必然也会带动我国整个市场的运营成本的降低。

（三）国际市场成本随能源储量的减少而上涨

据世界能源会议统计，世界已探明可采煤炭储量共计15980亿吨，预计还可开采200年。探明可采石油储量共计1211亿吨，预计还可开采30～40年。探明可采天然气储量共计119万亿立方米，预计还可开采60年。据估计，占世界目前耗能80%的化石燃料(煤炭、石油、天然气)的最终可采量相当于33730亿吨原煤，而世界能耗正以年5%的速度增长，预计只够人类使用一二百年。随着石油、天然气等优质能源的逐步枯竭，新能源的开发利用还没有重大突破，目前世界正处在被称为“青黄不接”的能源低谷时期。

市场中的企业主体是环环相扣相互关联的，能源的日趋减少必定带动整个市场成本的增加，在这一世界性成本上涨因素的推动下，我国企业要想具有成本竞争优势必须改革优化我国的税制以降低我国企业的税负。所以具有保持税收中性和降低企业税负的营业税改增值税就是我国企业税制改革的必然之举。

参考文献

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