肖显新   昌黎冀东水泥有限公司

摘要：自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税（下文简称“营改增”）试点之后，中小企业的税收环境和税费负担受到了较大的影响。特别是中小企业受规模限制，普遍存在盈利能力较弱的问题，税费负担的变化有可能会影响其持续发展，因此“营改增”之后，中小企业实施税收筹划具有重要意义。本文以中小企业的税收筹划作为主要分析对象，以营改增背景下中小企业实施税收筹划的必要性为切入点，针对当前企业在实施税收筹划过程中存在的主要问题提出相应的筹划策略，以期能对中小企业降低税负有所帮助。

关键词：中小企业  税收筹划  营改增  增值税 

一、税收筹划的概念及其特点

税收筹划主要是指企业在国家政策允许的范围内，不违背相关法律规定的前提下，通过对经营活动中的税收行为进行的有效合理统一的协调和安排，以实现降低税负和利益最大化目标的行为。

一般来说，税收筹划行为具有合法性、前瞻性、全局性、税收性、风险性和专业性六大特点，其中合法性是税收筹划的最基本也是最关键的特点，它也是税收筹划活动的最基本要求。

二、“营改增”背景下中小企业实施税收筹划的必要性

“营改增” 试点全面铺开之后，中小企业的税收环境和税费负担有了较大的变化，对企业的各项管理产生了较大的影响，实施税收筹划十分必要，具体体现在：

（一）税收环境的变动促使中小企业必须通过税收筹划的方式合法减税。

“营改增”之后，金税三期的推进和税务数据大集中等工程的实施，使得中小企业的纳税申报数据纳入了税务大数据联网核查的数据库，原有通过与税务局沟通利用政策漏洞减税的可能性大幅降低，同时也降低了部分中小企业通过偷税、漏税方式减税的违法行为。因此，税收环境的变动促使中小企业必须通过合法的税收筹划进行减税。

（二）“营改增”对中小企业税负的影响促使其必须进行税收筹划。

中小企业普遍存在“小、散、低”的特征，因此经营极其不稳定，经常出现亏损倒闭的现象，这与中小企业融资难、成本高和税负重存在着不可分割的关系。“营改增”试点的全面铺开，能够有效衔接增值税的抵扣链条，理论上是能够降低企业税负水平的。但是在实践中，如果企业不能够取得一定金额的可抵扣进项税，那么“营改增”能否降低税负还存在争议。所以中小企业要想有效利用好国家的政策红利，必须进行税收筹划降低自身的税负。

（三）“营改增”对中小企业收入、利润的影响促使其必须进行税收筹划。

营业税属于价内税，而增值税为价外税，因此在改革前营业税是计入企业收入的，而改革后增值税不计入收入，从财务的角度来说这将会降低收入，从而会在一定程度上降低企业的利润。收入、利润的降低会影响中小企业的融资，因此有必要进行税收筹划以减轻“营改增”对于企业融资的影响。

三、中小企业税收筹划中存在的问题

虽然“营改增”之后，中小企业有实施税收筹划的必要，但是在实践中，多数在税收筹划中仍存在诸多问题：

（一）对税收筹划认识不足，将税收筹划与违规避税等同。

在实际工作中，仍有较多中小企业对于税收筹划没有足够的认识，认为税收筹划就是通过寻找税收法律政策的漏洞来实现减税目的，这与税收筹划通过对企业注册地、投资筹资活动的合理安排，充分利用税收优惠政策达到少缴税或延迟缴税是相悖离的。

（二）在经营中税收筹划运用较少，与税务局沟通减税应用较多。

虽然“营改增”之后，企业通过与税务局沟通减税的可能性已大幅降低，但是在实践中，仍有较多企业仍然在采用这种方式，而不是通过分析自身的行业特点和利用税收政策优惠选择筹划方案来进行减税筹划。

（三）税收筹划具有不经济性。

多数中小企业由于规模和经营管理模式的限制，没有在企业内部建立有效的内部控制制度，且由于财务人员素质偏低，因此在进行税收筹划时常常需要花费较多的财力、人力，与节税成果相比具有不经济性；同时受税收筹划人员素质高低的影响，有部分中小企业因对税收法规政策理解的偏差，给企业带来了涉税风险，造成涉税风险处罚高于其筹划收益的问题。

四、中小企业税收筹划的策略

由上文论述可以看到，税收筹划对于中小企业的经营具有重要意义，且在实践中存在诸多问题。因此笔者针对实践中中小企业比较容易涉及到的增值税、企业所得税提出一些筹划策略：

（一）税收筹划风险管控

依法进行筹划是关键。在进行税收筹划时，符合税法和国家政策是重点，在设计筹划方案时要符合国家政策导向，同时要正确认识税收筹划的目的，税收筹划虽然以减税为手段，但是不能单纯为了节税而节税，应从企业利益最大化的全局角度来统筹考虑。

（二）增值税的纳税筹划

1、一般纳税人与小规模纳税人的选择

一般纳税人的增值税进项税允许抵扣，一般实施的税率有17%、13%和6%，小规模纳税人实行3%的税率，进项税不能抵扣。选择什么样的纳税人身份不能一概而论，可以从测算无差别平衡点抵扣率来进行判断。我们以一般纳税人17%的税率作为测算依据：

增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额=1-抵扣率

一般纳税人应纳税额=销售额*增值税税率*增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额*3%的征收率

可抵扣无差别平衡点即一般纳税人与小规模纳税人的纳税额相等时：

销售额*17%*增值率=销售额*3%

增值率=1-抵扣率=3%/17%

抵扣率=1-3%/17%=1-3/17=82.35%，即当抵扣率为82.35%时，两种身份税负相同，当抵扣率>82.35%时，宜选择一般纳税人身份，当抵扣率<82.35%，宜选择小规模纳税人。也可以用下图表示：

图1：

小规模纳税人抵扣率与一般纳税人抵扣率的交叉点即为无差别抵扣率82.35%。

2、做好进项税的税收筹划

对于中小企业一般纳税人来说，做好进项税的筹划工作，能为企业带来较为可观的节税收益。中小企业一般纳税人可以从以下两方面着手进行进项税的筹划：

首先是选择合理的供应商。通过上文分析可以发现，若中小企业选择一般纳税人身份的话就必须要取得82.35%以上的进项税抵扣发票才能实现节税的目标。因此在采购过程中，中小企业应尽量筛选一般纳税人作为其原材料和劳务的供应商，以提高企业的进项税抵扣率，降低企业税负。

其次可以通过加速存量资产的折旧来促进资产更新的方式进行节税。根据我国现行税收政策的规定，企业购买固定资产的进项税可以抵扣，但是早期固定资产的账面余额不允许抵扣。即增量资产可以抵扣进项税，而存量资产不能抵扣，所以企业可以通过加速存量资产折旧来促进资产更新。

（三）企业所得税的纳税筹划

影响企业所得税的因素比较多，例如固定资产折旧方法、职工薪酬政策、存货计价方式、福利费支出比例、业务招待费支出比例等均对企业所得税有影响。本文仅选取固定资产折旧和存货计价方式两个中小企业比较容易涉及到的项目进行筹划分析。

 1、固定资产折旧方法的选择

折旧可以从两方面考虑：折旧方法和折旧年限。折旧方法有直线法、加速折旧法、双倍余额递减法等，一般来说，加速折旧法和双倍余额递减法能够增加企业当期折旧额，减少当期利润，具有抵减企业所得税的作用，但是加速折旧的方法适用范围有限，不适合所有行业的中小企业；现行税法只对折旧的最低年限进行了规定，因此对于经营亏损的中小企业，应该选择折旧年限较长的策略，使折旧的抵税效果尽可能的推迟到税前弥补亏损以扩大折旧的抵税效果。

2、存货计价方式的选择

根据会计准则和税法规定，存货计价方式一经确定，不得随意更改，因此在选择存货计价方式时必须谨慎。例如：在物价处于上升期且处于减免税优惠期的盈利企业，以选择先进先出的存货计价方式，这样可以保证企业在税收优惠期间的收益最大化。

结束语：“营改增”之后，虽然从国家层面看企业的整体税负有所降低，但是对于中小企业来说，却存在着不确定性。因此中小企业进行税收筹划十分必要。同时由于我国各地企业所面临的税收环境不同，因此税收筹划具有一定的风险性，在实际工作中，中小企业应当加强对税收筹划风险的管控工作，以取得良好的节税收益。

参考文献：

[1]王江.中小企业纳税筹划的特点及方法[J].财会学习.2016.10