邵雅杰 王海刚 陕西科技大学管理学院

摘要：中小企业是我国经济发展的重要力量，在增加税收、技术创新、扩大社会就业等方面功不可没，推动我国中小企业稳定发展具有十分重要的意义。目前从我国中小企业发展情况来看，税收杠杆作用还没有得到有效的发挥。本文探讨了以税收杠杆推动我国中小企业稳定发展问题，对我国中小企业税收政策存在的问题进行了分析，并就利用税收杠杆推动我国中小企业稳定发展提出了相关对策，希望对完善我国中小企业税收政策提供参考和借鉴。

关键词：中小企业；税收杠杆；问题；对策

中小企业是我国经济发展的重要力量，目前我国中小企业已经发达到2000多万户，占我国企业总户数的99%以上，在我国经济社会发展中的支撑作用越来越明显，经济总量占全国GDP超过60%以上，纳税超过50%以上，吸纳了全国就业岗位75%以上、吸纳新增就业90%以上，是国民经济的重要组成部分，随着我国对中小企业重视程度的不断加深，中小企业发挥了越来越重视的作用。鉴于中小企业的重要地位和作用，我国制定了一系列有利于中小企业发展的税收政策，随着我国新一轮市场化改革的全面深入推进，统一开放、竞争有序的市场环境将日益形成，中小企业的市场竞争环境更加激励，因而中小企业的生存环境仍然不够乐观，既存在着能源和原材料上涨的压力，同时也面临着自身资金压力，这需要充分发挥税收杠杆的作用，特别是针对当前我国中小企业税收政策方面存在的突出问题，以改革创新精神进一步健全和完善中小企业税收政策，使税收的杠杆作用能够在推动我国中小企业稳定发展方面发挥更大作用，使我国中小企业步入全面、协调、可持续发展的轨道，为我国经济发展贡献更大的力量。

一、中小企业税收政策存在的突出问题

随着我国改革开放的不断深化，我国对中小企业的重视程度越来越高，特别是国家以及各级地方政府都高度重视中小企业税收政策改革与创新，比如我国很多地方都制定了相关中小企业税收优惠政策，对符合规定的中小企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，对中小企业所得税进行免收或者减收；再比如我国很多地方都对营业额不超过2万元（含2万元）的中小企业实际暂免征收营业税，还有的地方对中小企业实施并购的给予100万元－200万元的奖励等等。这些都表明，国家和各地都高度重视中小企业税收杠杆作用的发挥，以此来推动中小企业科学、健康、稳定、快速发展。尽管国家和各地都高度重视税收杠杆对中小企业稳定发展的作用，但仍然存在很多不容忽视的问题。

（一）中小企业税收法律体系比较薄弱

充分发挥税收杠杆作用离不开中小企业税收法律体系的保障作用，尽管各地都高度重视税收杠杆对中小企业稳定发展的作用，但目前我国还没有形成完善中小企业税收法律体系，中小企业还无法得到强有力的税收法律保障。我国中小企业普遍处于“弱势”地位，无法与国有企业和大型企业相比，中小企业的生存环境普遍比较恶劣，由于中小企业税收法律体系不够健全，中小企业税收具有很大的“随意性”和“不稳定性”，表明我国中小企业税收法律环境还需要进一步优化。当前我国中小企业税收法律体系主要采取“小条例”与“大细则”相结合的原则，还没有形成专门的税收法律体系，相关中小企业税收规定基本上都是散见到不同的规章与意见当中，对于发挥税收杠杆作用推动中小企业稳定发展缺乏有力的法律保障，这是税收杠杆无法更好的推动我国中小企业发展最为重要的制约性瓶颈。

（二）中小企业税收制度改革相对缓慢

从总体上来看，我国对中小企业税收制度进行了一系列的改革，包括地方政策的一些税收制度，发挥了较好的税收杠杆作用，但目前我国中小企业税收制度改革仍然比较缓慢，突出表现在两个方面，一方面，我国中小企业税收优惠的空间仍然还很大，作为我国宏观调控的重要手段之一，税收政策的变化对于中小企业发展至关重要，甚至左右着中小企业的生存和发展。在我国税收法律体系还没有完善到位的情况下，应采取更加有利于中小企业发展的税收优惠政策来促进中小企业发展；另一方面，我国中小企业税收调整政策还不够灵活和科学，不同的税收调整方式会对中小企业发展产生不同的效果，如在税收调整的时候，能够对中小企业存在的现实问题进行针对性和方向性的调整，使制定的税收优惠政策能够起到更好的作用。

（三）中小企业征税措施存在不完善之处

“核定征收”是我国税务中的重要规定之一，就是我国的税务机关可以对一些账册不全的企业进行企业所得税的核定征收。由于“核定征收”规定的存在，使我国很多基层税务机关和税务人员，对中小企业税收的核定征收范围进行人为的扩大，个别基层税务机关和税务人员甚至对中小企业是否设置了账册、是否拥有财务核算、是否获得利润等等都不予“理睬”，而是统一采取“核定征收”的方式计税，这使得很多中小企业不仅没有获取税收优惠政策，反而因为个别基层税务机关和税务人员的“不作为”而多缴纳税款，直接影响了中小企业生存发展和做大做强，对于中小企业稳定发展是一个十分重要的障碍因素，必须下大力气加以解决，否则中小企业的生存空间仍然十分有限。

二、利用税收杠杆推动我国中小企业稳定发展的对策

（一）完善中小企业税法体系

党的十八大提出了“依法治国，建设社会主义法治国家”的战略目标，党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》更是进一步提出了我国“依法治国”战略的目标、任务和措施，表明我国将大力实施“依法治国”方略。在新的历史条件下，发挥税收杠杆作用来推动中小企业稳定发展，就必须高度重视中小企业税法体系建设，将中小企业税收法规纳入到我国社会主义法治体系当中，使中小企业税收有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。这就需要我国从当前中小企业税收政策的实际问题出发，进一步加大对我国中小企业税收法律法规和政策措施的清理、整顿与完善，对于那些已经不适应形势发展需要的税收政策要及时清理；对于相互之间有矛盾的税收政策要进行整合，形成比较完善的税收法律体系。在此基础上，结合我国中小企业当前发展现状和未来发展趋势，在进行调查研究和分析论证的基础上，尽快制定全国自上而下统一的有中小企业税收政策，对相关税收政策进行细化，便于基层税务部门实际操作，确保中小企业税收政策的科学性、稳定性、持续性、灵活性和执行力，为更好的税收杠杆推动我国中小企业稳定发展奠定坚实的法律基础。

（二）改革中小企业税收制度

制度具有根本性、长期性、稳定性的重要作用，要想更好的发挥税收杠杆推动我国中小企业稳定发展的重要作用，就必须对我国中小企业税收制度进行深入的改革，这样才能使税收杠杆作用得到更好的发挥，重点要在三个方面改革中小企业税收制度。一是要进一步调低中小企业税率，对中小企业的营业税、所得税、增值税、利润税等进行进一步的调整，应当将中小企业税率调整到比普通税率低5%－15%的水平，这样有利于中小企业享受到更多的优惠税收政策；二是要突出扩大中小企业所得税的优惠空间，比如可以继续采取免税、退税的优惠政策，而对于那些新成立的优质中小企业可以采取2－3年内免税政策，或者可以采取“分期式”免税政策，这样有利于中小企业通过2－3年的“缓冲”来更好的向前发展，解决资金周转问题；三是要对中小企业亏损弥补政策进行进一步的完善，应当在现有的“企业年度纳税亏损可通过以后的年度所得来弥补，不过结转的年限不应超过5年”这条法律进行完善，比如可以将结转年限扩大到10年，同时也可以允许中小企业用过去年度所得弥补亏损，这样将更有利于中小企业发展。

（三）加强中小企业税收管理

税收管理是确保税收杠杆作用得以有效发挥的重要保障，我国应当大力加强中小企业税收管理工作，特别是要加强基层税务机关和税务人员落实政策、执行政策的意识和能力。这就需要我国各级税务机关要高度重视针对中小企业的税杠杆作用，特别是要采取有利于中小企业的方式，减少“核定征收”比重，同时帮助中小企业完善财务制度，积极探索中小企业“税务代理”模式，通过简化中小企业纳税申报流程，更好的解决中小企业专业人才不足的问题。对于不认真落实中小企业税收政策和“吃拿卡要”的税务机关和税务人员要给予严惩，为中小企业稳定发展营造良好的税收环境。

三、结束语

随着我国对实体经济特别是中小企业的高度重视，我国颁布和实施了一系列有利于中小企业发展的战略性举措，由于我国中小企业数量十分庞大，特别是我国中小企业普遍存在着规模小、层次低、抗风险能力不强的问题，需要国家给予有效的支持，建立有利于中小企业稳定发展的税收政策，发挥税收杠杆在推动我国中小企业稳定发展方面的作用。进一步加强对中小企业在国民经济发展中重要地位和作用的认识，针对我国中小企业税收政策存在的问题和不足，进一步推动中小企业税收政策改革、创新与发展，特别是在完善中小企业税法体系、改革中小企业税收制度、加强中小企业税收管理等方面狠下功夫，充分发挥税收杠杆作用，确保我国中小企业稳定发展。

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