武文杰 哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司

摘要：通过分析企业在生产经营困难时期资金管理方面采取的主要做法，包括采用以现金流量为导向的滚动预算管理、代工项目实行专项资金封闭管理、加强资金风险管理等，合理控制了资金风险，维持了现金流量，保障了生产经营的顺利进行。

关键词：资金；预算；风险；管理会计

HRB公司隶属于A集团，属制造业。近两年，HRB公司市场销售业绩逐年下滑，经济效益下降，资金周转存在一定困难。面对内外部艰难的经营环境，在母公司A集团的战略指导下，HRB公司通过开展以现金流量为导向的滚动预算管理、代工项目实行专项资金封闭管理、加强资金风险管理等举措，科学运用全面预算管理、经营预测、资金集中管控、价值链成本管理等管理会计工具，维持了资金流动、化解了资金风险，保障了企业的生产和经营。

一、HRB公司资金管理的主要做法

在企业经营困难的这一特殊时期，HRB公司资金管理按照量入为出的原则，加强全年资金预算管理，精准掌握资金流量和流向，保证现金流的高效运转，防范资金风险，提高了资金的使用效率。

（一）采用以现金流量为导向的滚动预算管理模式

HRB公司采用以现金为导向的滚动预算管理模式，加强了资金管控，防范资金链断裂。2014年3月，在年初以业务预算为起点的全面预算编制和实施的基础上，HRB公司经与母公司A集团研讨，共同确定了HRB公司实施以现金流量为起点，以现金流入流出控制为核心的现金流量导向滚动预算管理模式。

主要做法是：1、HRB公司财务部通过资金滚动预算，分析资金来源，用途和余额，分为周、月、季度和半年期间，上报母公司A集团资金收支情况和资金缺口报告，多方筹措资金共同应对风险。2、HRB公司内部各部门以财务部现金流量滚动预算为基础，结合业务情况，有选择的实施部门年度业务预算，保证生产经营基本运行。3、母公司A集团通过资金集中管控、内部管理报告和专项资金检查等方式，对HRB公司的资金情况进行实时和全面有效的监管。

通过实施以现金流量为导向的滚动预算管理，一是母公司A集团财务部加强了对HRB公司的资金管控；二是HRB公司加强了对资金风险的识别，防范了资金的安全和短缺风险，提高了资金的使用效率，维持了生产经营的正常运转。

（二）代工项目实行专项资金封闭管理

代工项目实行专项资金封闭管理，保证了专款专用，维护了双方的利益。在代工业务上，委托方和HRB公司制定了科学合理的财务运营模式，从投产、销售、售后、投资和成本结算等多个环节进行了约定并严格执行，有利地保障了双方的利益。

主要做法是：1、HRB公司设立两个银行专户进行代工产品的收支两条线管理，专户通过网上银行业务授权达到共同控制的目的。2、双方按月进行对账，对账表单包括代工产品月度付款计划表、代工代工产品HRB公司专户资金使用表、代工产品资金往来月度跟踪汇总表、双方业务发生额表等。3、双方不定期进行电话或视频会议，共同分析讨论问题。   

在HRB公司经营困难期，业务风险和财务风险大幅激增，通过实行代工项目专项资金封闭管理，严格控制了专项资金的合规使用，有效树立了供应商的保供信心，保障了代工项目的正常进行，维护了HRB公司和委托方的共同利益。同时，借助专户资金的规模流动，对HRB公司在维持银行信用和获取银行融资等方面起到了积极的作用。

（三）加强资金风险管理，做好风险评估预警

在HRB公司经营困难时期，资金风险应对不当会导致公司运营受到不良影响，甚至导致母公司A集团受到舆论的不良影响，做好资金风险管理对保障公司的生产经营起到了重要的作用。

HRB公司对资金风险管理高度重视，主要做法是：1、从公司战略上高度重视资金风险。为推进改革的顺利实施以及后续发展，母公司A集团和HRB公司领导层都高度关注资金风险，定期组织视频会议或者专题汇报，对一定阶段的资金风险进行分析和评估，采取对策，化解风险。2、提高资金预算的编制水平，特别是要准确预计外部的融资额和融资时间。通过新增融资或申请母公司A集团借款资金的方式，弥补资金缺口，确保资金安全。3、加强资金授权审批管理。特殊时期的资金审批需要经过公司相关领导层的集体审批，财务部量入为出，统筹管理。4、严格执行母公司A集团的资金集中管理办法，每天两次进行资金归集工作；保持和银行各层级人员的密切联系，及时收集银行和公司各部门对口的债权人动态等信息，按月编制银行融资及账户风险预警跟踪表，防范突发事件。5、提前做好使用大额资金的申请工作：提前3个月将到期的大额付款事项纳入资金工作跟踪表；提前1个月向母公司A集团申请资金；提前1个星期提醒；提前1天资金到位。6、盘活存量资产，增加资金流入。通过注销分子公司收缩投资支出；通过处置低效无效资产变现收入、加大力度催收应收账款、收回物流和环境绿化等外包业务等措施，以增加资金的流入或削减支出。

二、HRB公司资金管理的实施效果

在母公司A集团的战略指导下，HRB公司通过实施各项资金管理措施，取得了如下效果：1、与各家银行的各项业务顺利开展，维护了HRB公司和母公司A集团在金融机构的信用。2、保持了现金流的高效周转，为公司的生产经营和改革提供了有力的支持。3、提高了财务人员应对危机的实战能力，增强了财务骨干人员的责任心和紧迫感。

三、对HRB公司经营困难时期资金管理的认识

（一）基于企业各发展阶段应采取不同的预算管理模式

全面预算作为重要的管理控制方法，在各企业得到了广泛的应用。由于处于不同发展阶段的企业所面临的风险类型和风险水平不同，同时具有不同的财务特征和价值驱动因素，因此在全面预算管理实施中要有所侧重，通过科学分析，采取与环境特征相适应的预算管理办法，才能最大化的为企业生产经营活动提供有效的支持。HRB公司处于经营困难时期，以代工业务为主，在此经营环境下，以业务预算为起点的全面预算已经不适应，采取以现金流量为起点，以现金流入流出控制为核心的现金流量导向滚动预算管理模式是科学正确的选择。

（二）代工项目实行专项资金封闭管理为经营困难时期的企业提供了发展机会

企业进入经营困难期，应主动或被动削减产品，退出某些市场，削减支出，加速盘活资产存量等措施，以集中资源，改善或维持现金流量，最大限度地保存企业实力，寻找机会，度过危机。在自有资本和资源不足的情况下，争取代工业务是过渡阶段的发展机会。而企业由于财务状况恶化，商业信誉下降，供应商和客户信心不足，按照传统财务管控模式，实施后很难进行管控，受各种风险影响，无法保障代工的正常运转。实行专项资金封闭管理，基于母公司A集团的资金集中管理平台，代工项目为HRB公司提供了发展机会，维护了委托方和HRB公司双方的利益。同时，在日常与委托方公司财务部的沟通中，相互学习和讨论，提高了HRB公司管理会计人员的业务水平，增加了宝贵的协同工作经验。

（三）在企业经营困难时期，应高度重视资金风险管理

企业经营困难，发生财务危机直至破产（此处不讨论重组）是一个渐进的过程，但是，也要深刻和时刻牢记，危机可能是爆炸式的，可能一个业务或者财务行为，就导致危机爆发，企业全面崩盘，失去改革重组的发展机会，带来惨重的损失。在此阶段，公司各层级人员都需时刻牢记风险二字，工作中减少惯性思维，多思考甚至改变惯常做法，将企业的经营环境与本部门的具体业务结合起来，上下联动，有效应对各种危机。

（四）在企业经营困难时期，应充分发挥管理会计的职能作用

企业经营困难不仅体现在销售市场丧失和现金流断裂等方面，在内部管理上会出现新的矛盾，比如公司管理层与员工之间信息不对称，公司整体团队合作的凝聚力降低，员工大量流失或成为闲职。而在此特殊时期，财务部门的管理性工作却大量增加，比如公司为收缩投资规模而注销分子公司，增加资金、经营预测和风险评估报告的频次，增加成本费用分析等各种内部管理报告，组织清理和盘活资产，专项投资财务预测，配合公司改革进行各种测算等工作等。财务工作面临着严峻的挑战和考验，急需具备一定理论基础和丰富实际经验的管理会计来支撑。在这种状况下，公司要千方百计留住财务骨干人员，增加财务骨干人员的归属感和责任感，保持财务队伍的稳定，为企业的生产经营提供更有力的支撑。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社，2014