孙芳屹   中国人民大学

摘要：本文以中国经济发展为核心，分析西方经济学减税理论的主要内容，提出西方经济学减税理论对中国经济发展的启示，并明确效益分析，促进中国经济发展，进而为相关研究人员提供一定的借鉴和帮助。

关键词：西方经济学；减税理论；中国经济发展；启示

随着全球化经济的发展，西方各国结合国际经济形势，提出新的减税方案和减税策略，获得较为显著的成效，使得全球掀起一股减税浪潮。其中，俄罗斯、韩国、新加坡等国纷纷制定一系列减税方案，并在现实推动下，促进减税理论的发展和创新。在这一大环境下，我国也卷入这场减税革命中，融入全球经济潮流，积极探索和研究西方经济学减税理论，为中国经济发展谋求新的途径：结合我国税制实行现状，制定符合我国国情的减税理论，提高我国核心竞争力，进而推动我国税制改革与经济发展。对此，在这样的国际环境下，探究西方经济学减税理论对中国经济发展的启发具有非常重要的现实意义。

一、西方经济学减税理论分析

（一）凯恩斯财政理论

早在二次大战后，在垄断资本主义横行下，凯恩斯主义经济学理论逐渐成为西方正统经济学。该理论内容以自由竞争为前提，认为无法完全实现“总供给=总需求”的就业状态，大量失业现象的根本原因是有效需求不充分，需求创造供给，而有效需求直接关系到供给、产量以及就业量。从这一需求理论上看，投资需求与消费需求部分缺失是产生失业的主要原因，需求管理政策就此形成，通过政府调节与干预经济活动政策解决需求不足问题。在政策执行中，政府遵循需求决定理论，以税收调节为核心，通过减税刺激需求，增加社会总需求，缓解供给和需求之间的矛盾。从另一个角度上看，税收乘数对国家财政收入具备一定的影响，依托于税收乘数财政杠杆作用，以减税为手段增加国民收入，而新增的国民收入中的一部分经过再分配过程会转化为财政收入，进而增加国家收入。

（二）供给学派边际税率基本命题

在供给学派减税理论中，认为经济主体开展经济活动的目的是报酬与利润，这种利润代表去除纳税与政府干预费用后的利润净额。税率作为一种刺激因素，特指增加收入中纳税占比，并赋予边际税率三个基础命题：第一，高边际税率弱化人的工作积极性，而低边际税率会刺激人的工作积极性。西方国家大多为累进税制，使得边际税率会随着收入的增加而递增，纳税后收入额低于所挣收入。同时在高边际税率的情况下，企业劳动需求减少，纳税后收益也随之减少。第二，高边际税率在一定程度上阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率正好相反。其中资本主要代表人力资本与非人力资本，高边际税率减少税后收益，使得现有消费与投资间相对价格发生改变，降低投资积极性。第三，边际税率高低与税收量并非在同一方向转变，而是在一定条件下会反向发展：高边际税率降低经济活动活力后，使得国民收入大幅度减少，容易促使人们产生逃税漏税行为，导致政府税收量减少。从这一层面上看，高边际税率刺激人们追求税收漏洞，激发逃税意识，消耗企业经济资源，进而无法达到预期的经济效益。与之相反的是，降低边际税率可以有效预防逃税漏税行为，消除逃税漏税的利益和吸引力，提高人们挣得收入和纳税后收入，自觉主动对税务局进行收入申报，提高政府税收量，进而形成个人和国家双赢的发展格局。

（三）供给学派拉弗曲线

为了反映税率与税收的内在变化规律，明确减税在经济发展中的功能，供给学派理论提出拉弗曲线解释减税理论，如图1所示，拉弗曲线通过函数曲线表示税率和政府收益的关系，纵轴为税率，横轴为税收量，当税率为0时，人们可以获得货币经济生产的全部成果，收益与纳税后收入中不包含政府干预费用，政府完全不干预生产，以实现生产最大化。但是，由于不干预经济生产，政府收益为0，经济为无政府经济；当税率为100%时，人们全部收入都为纳税额，人们不会继续工作，生产中断，政府收益为0，经济为完全政府经济。由此看出，减税可以有效挖掘经济潜力。减税后，企业增加收益，会提高投资，增加劳动力需求；减税可以提高人们的工作积极性，增加劳动供给，进而实现社会供给的提升；降低个人所得税后，增加个人储蓄，形成个人收入增加的良性循环，刺激投资的提高；减税后，社会保险税也会随之降低，减少社会为劳动力提供的使用成本，从而激发劳动需求，降低失业率。

图1

二、西方经济学减税理论给中国经济发展的启示

（一）降低税负，促进中国经济增长

应用西方经济学减税理论，可以降低企业和个人的税负，以下从这两方面入手，分析经济发展的主要方式：

1.降低企业税负

在全球化经济发展的背景下，国力昌盛要求企业不断提高自身的国际竞争力，而减税则对此起到了巨大的推动作用。我国内外资企业名义税率为33%，而外资企业税收优惠比内资企业多，在企业所得税征收的过程中会扣除外资企业成本费用，而内资企业却没有这一政策，使得内外资企业实际税率具有较大差距。为了降低内资企业税负，要缩短内资企业和外资企业之间的税率差距统一税率，要优化企业所得税税率设计，并考虑到几下几点：第一，企业经济效益。企业经济效益可以侧面反映出企业获利税负能力，而对经济效益水平的衡量除了考虑到企业利润绝对额之外，还要关注社会资金的总体利用情况，明确企业缴税后的投资收益率，避免税负过重而影响社会投资与经济增长。第二，国际企业税负水平。国际企业税负与我国企业税负的对应性，可以鼓励国际资本流动。第三，税基宽窄与税收优惠具体数额。第四，实际税负和名义税负差距。结合实际税负与名义税负的差异，统一合并二者差距后，取消税收优惠以扩大税基，将企业税率水平调整为24%，进而符合国际企业税率改革要求。

2.降低个人所得税边际税率

我国现行个人所得税率设计方面存在问题，即：工薪边际税率过高，累进级次较多，使得个人所得税边际税率为45%，这种情况导致降低了人们的工作积极性，提高了累进税率程序的复杂性，不符合效率原则。同时，个人所得税起点低，不符合居民现有消费水平和收入水平，增加税收负担。政府可以选择超额累进税率，使得税率等级在三级到五级的范围内，扩展最低税率使用范围，将最高税率控制在40%以内，吸引国际资金，增加外商投资的积极性，增加政府收益，进而实现收入分配的优化和调节。

（二）税收优惠，加大科技开发扶持

为了增加我国科技实力，促进中国经济发展，要实行税收优惠政策，重点扶持科技开发项目。通过财税政策工具，鼓励和引导企业进行科技创新，合理控制风险资本，促进科技型企业的培养，进而提高我国的综合科技能力。借鉴西方经济学减税理论，从我国经济发展现状而言，以生产型增值税为主，这种税制只能扣除非固定资产进项税额，而固定资产投资部分的进项税额无法扣除，在一定程度上抑制企业设备更新与扩大投资的积极性，不利于科技型企业的可持续发展。结合这一情况，要将生产型增值税转变成消费型增值税，允许企业扣除新增固定资产设备机器的投资进项税金，在进行增值税缴纳的过程中，要扣除固定资产中的税款，缩小税基，进而鼓励企业进行机械设备的更新，减少重复缴税情况，提高生产水平和科技水平。从这一层面上看，增值税的改革，有利于企业扩大投资、提高更新技术和设备的积极性，有利于推动基础产业与高新产业的快速发展，优化产业结构，并将其内化为国家核心竞争力，提高综合实力。

（三）创新税制，促进中小企业发展

中小企业是我国注册企业的主要组成部分，其数量可占到99%以上，有效解决了社会就业问题，维持市场经济活力。结合西方经济学减税理论，借鉴国际上各个国家的成功举措，我国应创新税制，加大对中小企业的扶持力度，进而促进中小企业的发展。在这一思路的引导下，我国要重视中小企业，制定关于中小企业税收的法律法规，构建中小企业宏观调控税收政策，对中小企业的发展提供重要的支持和保护，以促进中小企业的可持续稳定发展。同时需要进一步完善中小企业法律支持制度体系，其中涉及财政税收、金融科技以及教育等方面。相比于欧美国家扶持力度，我国对中小企业的扶持力度较低。基于此，结合国内中小企业现有发展情况和税负能力，实行差别化所得税税率与资本利得税税率制度，设定投资界定，使得中小企业可以享受到税收优惠，降低中小企业税负压力，提高政府扶持力度，借助中小企业缓解社会就业压力，扩大投入成本，进而促进我国经济的可持续发展。

三、引入西方经济减税理论后的效益分析评价

（一）财政短期效益分析

实施减税政策后，在一定程度上影响政府财政收支计划的开展，短期内减少政府财政收益，减税政策的时滞性会降低减税效果，促进国家和纳税人收入的二次分配，也会出现财政赤字，这是不可避免的影响。减税政策的实行，在短期内对国家财政的负面影响会远超过正面影响。对此，为了弱化刚性财政支出，政府可以出台其他辅助政策进行配合实行，以降低财政压力。其具体措施可以采用以下三种方式：一是发行国债；二是发行货币；三是优化政府财政支出结构，节省资源消耗，减少支出。

（三）财政长期效益分析

从财政长期效益角度上看，减税政策所带来的短期影响会逐渐消除，减税政策的目标和理论会逐渐朝着一致化发展：由财政效益负面影响逐渐转化为正面影响，会提高居民消费能力和投资能力，会增加居民收入，进而实现国家财政收入的提升。由此可见，通过西方经济学减税理论，制定符合我国税制现状的减税措施，待减税措施发挥出经济刺激作用后，会立即扭转我国财政发展局面，增加我国财政收入，进而促进我国经济的可持续稳定发展。

（三）经济增长效益分析

从经济增长效益的角度上看，通过减少个人所得税税率、提高缴税起点、加大扣除税额等减税措施，可以降低纳税人的税负压力，提高个人储蓄能力与消费能力；通过减少企业所得税税率，抵免和扣除企业设备引进和更换资金投入部分的税额，可以鼓励企业进行机械设备的更新，减少重复缴税情况，促进企业提高生产水平和科技水平；可以推动我国基础产业与高新产业的快速发展，优化产业结构，并将其内化为国家核心竞争力，提高综合实力。这些通过减税措施获得的利益将会成为人们开展投资活动的基本动力，作为一种经济增长因素正面刺激和推动中国经济增长，并可以鼓励创新劳动，逐步缩短贫富差距，进一步完善我国税制结构体系，进而提高我国综合竞争实力。

结束语：

本文通过对西方经济学减税理论对中国经济发展的研究，得出：

（一）西方经济学减税理论主要包括凯恩斯财政理论、供给学派减税理论等内容，通过减税措施提高人们工作热情，增加收入，从而提高政府财政收入，形成良性循环，促进国家经济发展。

（二）借鉴西方经济学减税理论，同时结合我国税制现状，应合理降低税负，促进中国经济增长；实行税收优惠，加大科技开发扶持；开展税制创新，促进中小企业发展，优化财政税收制度体系，促进长久效益的实现。

（三）为了明确减税措施实施效果，从财政短期效益、财政长期效益、经济增长效益等方面入手，构建财政减税措施效益分析评价体系，明确减税政策实行为我国财政税制带来的好处，并加强监督和自审，优化财税制度，促进中国经济的可持续发展。

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