一、税务筹划概述

税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

二、个人所得税税务筹划意义

（一）有助于税法知识的普及

个人所得税的税务筹划作为税务筹划的组成部分，具有最广大的人群，几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税相关联。而纳税人要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识就是其基本的前提条件。

（二）有助于纳税人纳税意识的增强

居民纳税意识包括三个层次:一是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、逃税、漏税、抗税等非法手段来减免税负;二是依法纳税，接受监督;三是运用税法知识，维护自身利益。该缴纳的税一分不少，不该缴的税一分不能多。因此，合理运用个人所得税的税筹务划正是纳税人纳税意识增强的表现。

（三）有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化

纳税人在遵守税法的前提下，本着“法无禁止即可为”的原则，提出多个纳税方案，然后通过比较，选择税赋最轻的方案。一方面可以减少现金流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的。另一方面，可以延迟现金流出的时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济利益，这正是税收筹划所要达到的目的。

（四）有助于国家不断完善相关税收法律法规

针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策，从而不断健全和完善我国税法和税收制度。

三、个人所得税税务筹划方法

（一）利用税收优惠政策减少税基筹划法

按实际工资足额缴纳住房公积金和社保、医保等，少缴个人所得税。根据《个人所得税法》规定，企业和个人按照省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。?

例1：李某是一家公司主管，每月工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为1万元，每月要缴纳（10000－3500）×20%－555＝745元个人所得税。这对李某来说，是每月一笔固定且不小的“损失”。而公积金免征个人所税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30％。如果李某通过单位，按缴存基数1万元交纳补充公积金3000元，则李某每月交纳个人所得税为（10000－3000－3500）×10%-105＝245元，节省了500元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。

（二）均衡全年工资收入筹划法

避免工资、薪金收入出现大幅度波动。由于工资、薪金适用的七级超额累进税率‚其特性是收入越高‚边际税率就越高‚税金支出增加的幅度就越大。如果企业员工的收入在不同的时期由于一次性收入而出现较大的波动‚有的月份收入过高‚有的月份收入过低‚这就意味着员工在收入高的月份被课以较高税率的个人所得税。

(1)奖金均衡发放。奖金属于工资的范畴‚应该按工资所适用的七级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。但是企业是按月份发放奖金‚还是按季度、半年或全年发放奖金‚在个人所得税法的规定上是不同的。根据税法规定‚如果是按月发放奖金‚应该将发放的奖金与当月的工资合并缴纳个人所得税；如果是集中数月发放奖金‚按税法规定不能平均到每月与工资合并缴纳个人所得税‚而应该单独作为一个月工资处理。可见‚如果奖金所得一次性发放‚由于其数额相对较大‚将适用较高税率。这时‚如果采取分摊筹划法‚就可以节省不少税款。

例2：某公司职员每月工资2500元，该公司采取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年（12月份）取得奖金36000元，则该职工全年应缴纳的个人所得税为［（2500+36000）-3500］×10％-105＝3395元。如果该公司将年终奖按每月3000元随工资一起发放，该职工每月的工资为5500元，则全年应缴纳所得税为[（5500-3500）*10%-105]×12=1140元。这里如果采用分摊筹划法就可以节省税款2255元。

实行年薪制方法。对实行年薪制的员工取得的工资、薪金所得应纳的税款‚可以实行按年计税、分月预缴的方式计征。其计算公式为:应纳税额＝[(全年基本收入和效益收入÷12－费用扣除标准)×适用税率－速算扣除数]×12。对年薪制个人所得税的计算方法实际上是将员工的全年收入总额按12个月平均分摊计算‚这样可以有效地避免超额累进税率带来的高税负，从而可以节省不少税款。

例3：马某系某公司技术员，2014年1-12月，每月工资3500元，12月份年终奖为78000元，其2014年应纳税额为：78000*20%-555=15045元，

如果公司为马某实行年薪制，全年收入同样是12万元，则马某2014年应纳税款为[(120000÷12-3500)×20%-555]×12=8940元，

实行年薪制，马某可节约税收6105元。

（三）利用职工福利筹划法

应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少公司员工收入的方式使其所得适用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所等，这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减员工的工资薪金收入。

例4：某公司经理王某，2014年月工资为10000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。如王某自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=［（10000－3500）×20%－555］=745元。如果公司为王先生免费提供住房，将每月工资降为8000元，那么此时王先生每月须缴纳的个人所得税=［（8000－3500）×10%－105］=345元。即经过纳税筹划王某每月可以节税400元。对于王某来说，这只是改变了其收入的形式，其能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。王某就能享受到比原来更多的收入的效用。

（四）工资、薪金转化为劳务报酬筹划法

在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

例5：纳税人张某系一高级软件开发工程师，2014年3月获得某公司的工资类收入为53500元，如果张某和该公司存在稳定的雇佣关系，则按工资薪金所得纳税，其应纳税额为：（53500-3500）×30%-2755=12245元

如果张某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得纳税，应纳税额为：53500×（1-20%）×20%=8560元，

如果张某与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收3685元。

参考文献：

[1]白晓明.个人所得税的税务筹划研究.百度文库.2011

[2]计金标.税收筹划.北京:中国人民大学出版社.2009

[3]中国注册会计师协会.税法.北京:经济科学出版社.2015