施丹 中国工商银行总行财务会计部

摘要：管理会计是基于价值创造的管理活动，亦是战略传导和精细化管理的重要工具。近年来，随着经济发展进入新常态、金融改革加速推进、互联网金融快速崛起，商业银行面临的经营转型和市场竞争压力日趋增大。本文探讨了我国商业银行管理会计建设的背景和应用现状，提出了管理会计的发展建议，明确了深入应用的总体方向。

关键词：大数据，商业银行，管理会计

    大数据平台下，管理会计能够更精细化、更高效的为商业银行决策提供有用信息。如何与时俱进，充分利用大数据的理念和工具，发挥大数据的经济价值，帮助企业实现战略落地，助推商业银行的转型与发展，是大数据时代赋予管理会计的新内涵与新使命。

    一、我国商业银行管理会计建设的背景

    （一）中国经济发展进入转型和调整期，商业银行将面临增速放缓、盈利能力下降、资产质量管理形势严峻等挑战。

从2011年开始，中国经济增速开始出现连续下滑，出现了新的阶段性特征，预计2015年经济增速将低于2014年，约为7%左右。随着中国经济增长减速，叠加银行业自身面临的利率市场化、金融脱媒、监管趋紧以及资产质量劣变等诸多挑战，银行业的生存环境已经发生深刻变化，告诉扩张和高盈利增长时代已经结束，银行业经营发展进入新阶段，经济“新常态”下商业银行现有的经营理念、收入结构和盈利能力也将面临巨大的冲击。同时，利率定价权的市场化对银行的产品创新能力、风险管理能力和资本运营能力等业提出了更高的要求。

   （二）我国管理会计的发展落后于财务会计，与国外同业也有一定的差距，商业银行管理会计的实践应用有巨大的发展和提升空间。

    财务会计领域，我国财政部2006年颁布了新企业会计准则，实现了我国会计标准与国际财务报告准则的实质性趋同，2008年金融危机之后，国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board, IASB)全面启动了国际财务会计准则(IFRS)的修订工作，对公允价值计量准则、金融工具准则、会计列报与披露、财务报告概念框架等方面进行了改进。财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则修订与国际财务报告准则持续趋同路线图》，积极参与IFRS修订的同时也于2012年前后着手对《企业会计准则2006》(CAS)进行了修订，目前已修订完成并发布了多项新准则，保持中国准则具体规范中会计基本原则的持续趋同。

    相比之下，管理会计领域的发展还有待深入。一方面，应用管理会计的推动力不足，管理会计创造价值的理念还有待深化和传播；另一方面，缺乏统一的管理会计操作指南来指导实践应用。我国的管理会计理论与实践，特别是银行业的管理会计理论与实践发展仍落后于财务会计。国际上已经应用比较成熟的作业成本法(ABC)、经济资本占用(EC)、经济增加值(EVA)、经济资本回报率(REROC)等管理会计方法和工具在我国还处于起步阶段，应用效果尚不明显。2014年10月，财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，从理论、指引、人才、信息化、咨询服务等方面入手，统筹规划，全面加强企业管理会计工作，为具有中国特色的管理会计体系构建指明了方向，这也是管理会计在我国发展应用的新契机。

    （三）利率市场化改革和多层次资本市场的发展倒逼商业银行加快改革创新，进一步提高精细化管理水平，提升价值创造能力。

    利率市场化改革将对商业银行的资金成本带来巨大压力，存贷利差收窄，影响银行的盈利水平。我国资本市场经过二十多年的发展和完善，直接融资规模不断扩大，对银行的挤出效益日益凸显。金融新环境迫切要求商业银行顺应形势的转变，大力推进银行信息化向信息化银行发展，以大数据技术锻造信息化时代的核心竞争力。管理会计的建设是信息化银行发展的重要一环，商业银行要充分利用自身积累的海量数据，依托先进的管理会计工具和技术，深度挖掘客户价值，分析客户需求，变“粗放营销”为“精准营销”，变“被动定价”为“主动定价”，向精细化管理要效益，构建价值创造型的商业银行管理会计体系。

    （四）大数据时代的到来，为管理会计的发展提供了新的契机。

    管理会计是从数据到决策的一个过程。当大数据与财务碰撞时，大数据在管理会计上发挥的作用尤为明显。银行拥有广阔的大数据资源，具备开展大数据研究与应用的先天条件。在大数据平台下，管理会计能够更精细化、更有效率的为商业银行决策提供有用信息。在管理会计领域，决策分析与支持、风险管理、信用管理、作业成本管理等都是重要的管理领域，大数据的理念和工具会使商业银行管理会计产生以下变革：第一，从基于结果的分析向基于过程的挖掘转变。例如传统的分析手段是根据各网点的存款额、发卡量、中间业务收入等进行统计，然后进行多维度的分析，如果把数据触角往前延展，对每一位来办理业务的客户，柜员问几句产品使用体验、家里的基本情况等，这些数据经过有效处理可以发挥巨大的作用；第二，从基本单类型的结构化数据向多类型转变。比如要判断某个贷款客户的经营状况，不仅需要客户的财务报表，还需要多渠道的信息来综合进行反馈，可以对客户的网上消费、阅读、社交等行为习惯进行挖掘，为预判客户的信用风险提供准确而实效的信息；第三，从阶段性的月度报告向实时报告转变。

    二、我国商业银行管理会计的应用现状

我国商业银行运用国际通用的管理会计工具的步伐要晚于财务会计领域对国际准则的趋同。股改上市后，基于精细化管理的需要及增强价值创造力的内在要求，商业银行借鉴国际先进银行的管理实践，管理会计的工具在商业银行的应用逐步深入。

工商银行作为全球市值最大和盈利能力最强的银行，规模扩张受限，速度增长的效益贡献逐步递减，为深入挖掘全行精细化管理带来的经济效益，尽快实现由规模扩张向效益管理的转型，工商银行经过十几年的不断完善，目前已形成了以EVA为核心，以价值创造为导向，以价值管理为理念，贯穿于事前、事中、事后全过程，以机构、部门、产品、客户和员工五个维度为管理对象，涵盖资金、费用、风险、税务、资本五大核心经营要素，集管理会计理念、方法、技术与应用于一体的现代管理会计体系。

    三、商业银行应用管理会计的政策建议

（一）深化管理会计的价值创造理念，强化管理会计应用的基础性和战略性地位。

    管理会计又称为内部报告会计，其通过一系列专门的方法和手段加工整理企业内部资料，使企业管理人员据以对日常发生的各项经济活动进行规划控制，并帮助决策者做出各种专门决策。面对商业银行竞争日益加剧、监管趋严、传统盈利模式受到冲击，强化管理会计在银行的战略和基础地位，利用管理会计工具和手段合理引导经营行为、提升银行的精细化管理水平，进一步提高资源配置效率和产品盈利能力，是商业银行在严峻形势下持续、健康、稳定发展的重要保障和措施。而大数据时代的到来，给管理会计的职能发挥提供了新的契机。

（二）相关部门应加强对管理会计应用的指导和规范，出台管理会计准则，加快新型管理会计人才的培训和知识体系升级。

    财务会计和管理会计同源同流，是现代会计理论与实践的两大分支。目前我国颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》，这些准则是财务会计的技术标准，是生成和提供对外财务报告的重要依据。管理会计即以会计的方法，记录管理对象、管理要素。亟须建立以管理会计基础理论为规范，涵盖机构、部门、产品、客户、员工五个维度，包括资金、费用、风险、税务、资本五大银行核心经营要素的制度准则体系，以保障经营管理信息的科学性、可靠性、稳定性和决策相关性。相关部门还应积极推动管理会计学会的成立，制定相关的行业自律管理规范，组织业务交流，开展理论研究，提供管理会计技术支持，共享先进的规划、决策、控制和评价等方面的国内外管理会计工具方法，代表管理会计师行业开展国际交往，加强管理会计人才培养，提升管理会计人员的知识结构和广度深度，更好的指导企业管理会计工作。

（三）加强大数据的能力建设，升级完善会计信息系统功能，打造全行统一的信息与管理平台。

    大数据能力建设，事关商业银行核心竞争力，需要从战略层面加以统筹，并在分析效率、人才储备和技术积累等方面持续投入。打造全行统一的信息与管理平台，实现系统功能与管理应用的良好互动，为全行深化精细管理、优化资源配置和转变经营机制提供支持。

商业银行多年来已经积累了丰富的数据治理经验，面对大数据的新挑战，只要做好顶层设计，按照客观的评价方法，依照科学有效的方案加大投入、加紧实施，商业银行的大数据体系就能做实做强，成为驱动商业银行下一阶段快速发展的新引擎，为商业银行深化精细管理、优化资源配置和转变经营机制提供有力支持。

参考文献：

[1]财政部，财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，2014.

[2]王云秀，战略管理会计在商业银行中的应用，财会通讯，2007（11）

[3]韩曙光，管理会计在商业银行的应用研究，金融会计，2014（8）