吴海萍 惠州市国有资产管理有限公司

摘要：合理控制成本是各行各业所注重的课题之一。但成本控制不是无限度降低，是度与量的辩证关系，存在一个合理控制区间，如何合理控制成本，与时势政策、事前决策等因素紧密相关。

关键词：合理成本控制/时势政策/事前成本预控

成本控制一直以来都是国际国内，各行各业所十分注重和探讨研究的重要课题之一。到目前为此，相当一部分企业成本控制都不是经营管理者想要达到的理想目标。众所周知，经营管理者都希望用最少的成本投入产出最大的毛利空间，达到利润最大化。当然，大家都知道成本控制不是无限度降低，是度与量的辩证关系，存在一个合理控制区间。那么怎么样的成本控制才是最合理的呢？我认为合理的成本控制是与时势政策，事前决策、自身特点等因素紧密相关。

一、合理的成本控制与时势政策紧密相关

不同的政策环境，会造成不同时点上的成本或收入的变化。如国家土地政策调整，造成土地征用补偿的增加和土地出让收入的增加或减少。如国家出口退税政策的调整，企业获得出口退税收入的增加，财政所承担出口退税地方财政承担部分7.5随之增加；2015年中央为了减少地方政策财政负担，将出口退税地方财政承担部分7.5%转为财政部承担，地方财政每年等于减少这部分支出。如国家贷款利率的调高或调低等政策的变动，都直接影响企业的资金成本增减变化。如外汇汇率的变动对进出口和外向型的企业影响更大。诸如这些时势政策的变动，是企业不可避免的市场风险。所以说不同的政策环境，造成不同时点上的成本或收入的变化。惠州是珠三角地区经济最活跃的地区之一，尤其对政策的敏感度更高。以土地政策调整为例，只要土地政策调整，就会给以土地开发为主营的开发区和房地产等企业在成本和收入上带来巨大变化，特别是开发区。

例如某开发区2002年至2006年土地补偿政策按《惠城区土地征收补偿标准》（暂行）（惠府办[2005]62号）每亩1.6万元标准补偿，征用1500亩支付2400万元就能获得土地。2007年国家和各地政府为了遏制土地过分开发，采取对土地宏观调整政策，惠州政府2007年6月4日发布的《惠州市加强建设项目征地拆迁管理规定》（惠府令第39号）每亩土地征用补偿升至13-18万元，每亩16万元征用新土地，结果每亩土地成本增加14.4万元，1500亩突增21600万元的补偿成本。

又如：在《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发［2006］31号）文件下发前，土地出让由供求双方按工业项目投资协议出让，每平方米土地出让为130-260元，1平方公里土地出让收入13000-26000万元。国务院31号文下发后明确要求：“工业用地必须采用招标拍卖挂牌方式出让”，但出让价不得低于征地成本和办证费用约每平方米260元，1平方公里增加土地出让收入8000万元。2009年国土资源部《关于调整工业用地出让最低价标准实施政策的通知》（国土资发〔2009〕56号）统一规定不同区域每平方米土地出让的最低低价，并由当地国土资源局公开挂牌出让，惠州为五类地最低挂牌价为每平方米384元，土地出让收入每平方米增加124元，1平方公里增加土地出让收入12400万元。2010年开始国家为了吸引外资和鼓励国内投资，出台土地优惠政策，即产业是国家优先鼓励发展类型、土地达到集约节约用地、建设容积率达到1.4以上的，给予土地地价7折以上优惠，结果开发区1平方公里土地出让收入减少8000万元。

二、事前成本预控的作用

财务人员都知道事前、事中、事后对成本费用的控制效果是不同的，特别

是事前成本预控能达到事半功倍的作用。当然事前成本控制预控在实际操作中加于运用是件较难之事。其道理是现在许多企业经营管理者对财务事前参与经营决策的重要性认识不足，认为财务经理主要是进行账务处理和收支资金的工作，同时协调好银行税务财政等部门的工作就行了，至于其他事务没有必要参与。正是这种传统的经营理念，导致大多数企业财务所分析的成本控制，始终达不到经营管理者的要求，最终财务人员也不再继续认真研究。近期参加对所属企业审计与巡查时，发现小型地方国有企业的经营管理者，管理理念的落后，对会计人员不重视，导致财务人员只是付款和做账，没有任何的成本控制，每日每月每年的核算工作只是机械归集和结转，没有发挥成本控制功能，

导致企业年年亏损和面临现金流断流危机。

例如：表1-1是某企业近三年的经营情况。从表中得知企业的营业收入逐年下降，2013年较2012年下降32%，2015年较2014年下降4%，而销售费用和管理费用未随营业收入减少而下降，亏损速度较快。经巡查了解到除每日供水量12000立方，未达到日供水盈亏平衡量外，财务经理不参与事前经营决策也是主要原因之一。对投资和成本费用发生都是事后付款，对成本费用每月只是机械归集和结转，未发挥事前预控作用。为了减少该公司的亏损和改善现金流，巡查组除要求财务经理参与事前决策外，还提出了成本费用目标控制管理，减少当期亏损。一是在开源没有明显改善的情况下，建议先从节流入手，降低营业成本，降低费用占比率，制定控制目标。表1-2是2015年成本、费用占营业收入控制目标，达到减少当期亏损的目标。二是对未来3年的经营、现金流预先做规划，预防现金流断流。

这也是目前该公司减少亏损较好的办法，如本佳能公司中国区新任总裁小泽秀树所言："利润率提高的秘诀在于成本控制“。从研发、设计到生产销售这一系列的过程都做了严格控制，在保证优质产品的同时，降低产品成本，在激烈竞争的市场中保持良好的利润。这就说明企业除领导班子参与“顶层设计”外，财务经理也是重要参与人之一。如笔者原任职的开发区做法是：自开发区成立开始，经营管理者就非常重视财务经理参与事前经营决策的作用。如财务参与经济合同的设计和把关，制定项目审批权限和流程；事中严格按权限和流程执行。经过十几年的开发建设已积累有形资产4亿元，成为惠州优质资产最多的开发区，达到最小投入最大产出的目标。

三、结合自身行业合理核算成本

国家高新技术开发区创建于1991年，至今已有24年历史，成员单位已有108家，是中国制造业最聚集的场所，是创造财税和财富，体现人才价值的中国硅谷，是2025年实现中国工业4.0的主力军，是保卫蓝天白云的主要力量。为此，各地政府都相继成立了大大小小的开发区或是工业园，惠州市政府也成立两个国家级开发区和两个省级开发区。各开发区不仅引进先进的企业，还为当地政府创造丰厚的财政收入，是地方政府高产出的优质项目。但是至今开发区没有本行业的会计准则。财务核算大都是参照接近房地产或是企业的标准。使得开发成本较难准确计算，甚至不计算。笔者在主政财务工作时，鉴于对《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《小企业会计准则》的理解，结合开发区组织架构和土地开发成本等方面的管理要求，制定了一整套关于《开发区土地开发成本核算办法》。通过“待弥补土地开发成本”过渡科目的核算，创新解决开发区近期土地出让亏损与远期税收地方留成退还收入的核算难题。它是核算应结转土地开发成本与已结转土地开发成本的差额，本科目为借方余额。反映未来税收地方留成退还逐步弥补土地开发成本，以余额为零时不再弥补。

参考文献

[1]常新悦.我国中小企业降低物流成本的策略分析[J]. 中国商贸. 2011(24)

[2]韩静.浅析作业成本法的应用[J]. 黑龙江科技信息. 2012(32)