韩丽 山东济阳农村商业银行股份有限公司

摘要:随着商业银行经营规模的扩大，银行之间竞争的日趋激烈，对内部审计防范和化解金融风险、提高经营管理水平的要求越来越高，对内部审计质量也提出了更高要求。对内部审计进行质量评估可以降低审计风险，提高审计工作质量，实现内部审计的价值增值。本文从商业银行内部审计质量评估的涵义入手，基于平衡计分卡方法，探讨内部审计质量评估的指标体系构建。

关键词：商业银行；内部审计；平衡计分卡；质量评估

内部审计质量体现了商业银行内部审计工作绩效，反映了审计日常工作水平，关系到内部审计监督机制的健全性和有效性。中国内部审计协会发布的新版《中国内部审计准则》，明确指出开展审计质量评估是审计质量控制的重要措施。

一、商业银行内部审计质量评估的涵义

商业银行内部审计质量评估，是指商业银行为规范内审工作过程、审计内容等，以一定参考标准，采取科学的方式，对内部审计工作进行监督、评价的活动。通过科学考核量化审计贡献度，激发审计人员的工作积极性，提高内审人员专业胜任能力，提升商业银行内部审计的质量水平，增强内部审计工作的有效性。

二、平衡计分卡方法简介

（一）平衡计分卡方法的内涵

平衡计分卡方法（Balanced Score Card，简称BSC）是一种企业绩效评价和质量评估的战略性衡量工具，它将财务与非财务、长期目标与短期目标、内部和外部、过去和将来之间的平衡等结合关注，从财务、客户、业务流程、学习与发展这四个各有侧重又相互影响的方面综合反映。平衡计分卡方法以其简单、易操作等优点得到广泛接受，是一种较为完善的质量评估方法。

（二）应用平衡计分卡方法构建内部审计质量评估指标体系的优势

一是注重战略。平衡计分卡方法是一种系统的战略管理体系，是建立在企业整体发展目标基础之上的，其核心是战略管理。使用平衡计分卡方法对商业银行内部审计的质量进行评估，能克服内部审计以往质量评估的不足，动态地反映内部审计管理中存在的问题，有利于引导内部审计的终极目标向商业银行总体发展目标一致，聚焦于内部审计为实现商业银行整体发展战略和价值增值服务，更能满足股东、高级管理层等不同利益相关的需求，适应内部审计转型需要。

二是注重平衡。平衡计分卡方法注重平衡，从四个角度审视内部审计的工作质量，以不同的侧重点将银行战略转变为可以衡量的指标和方法，体现内部审计为实现整体战略目标发挥的作用。四个方面的指标并非独立存在的，而是相互联系、相互辅助的，设置不同的质量评估指标来支持每一个具体目标的实现，通过对审计业务单位和审计部门目标的有效控制、监督和约束，内部审计部门组织相关项目、开展行动以达成指标值的期望，从而促进商业银行经营目标的实现。

三是注重扩展。平衡计分卡是一个动态、开放、可扩展的绩效考评体系，可以将战略管理思想拓展到商业银行内部审计领域。平衡计分卡研究的初衷是满足企业绩效评价的需要，而商业银行内审部门的质量与绩效与企业绩效尚存在一定差别，因此在构建内部审计质量评估指标体系时，应充分利用平衡计分卡方法的可扩展性，以平衡计分卡思想为中心，考虑商业银行不同发展阶段的不同战略方向，设计能够满足商业银行内部审计质量评估需求的指标体系。

三、商业银行内部审计质量评估指标体系的构建

本文结合商业银行实际情况，采用平衡计分卡方法，探讨适合新时期商业银行内部审计质量评估的指标体系的构建。

（一）财务角度

内部审计质量评估的财务角度重点关注的是内审部门以最小的成本实现最大的价值。由于内审部门在商业银行中不直接参与业务经营，其在财务方面的价值表现在直接效益、间接价值两个方面，直接效益体现在审计费用的节约、及在审计检查中避免或直接减少损失为商业银行带来的收益。间接价值体现在管理效益和威慑效益方面，主要表现为审计建议、审计咨询服务等为银行管理效率等方面带来的效益，一般不可用货币量化，体现了一种隐性价值。

直接效益方面的指标包括：审计节约费用占预算比例，挽回损失占审计费用比例；间接价值方面的指标包括：审计建议采纳数量，被审计单位整改率，重大审计检查发现问题比例。

（二）顾客角度

为更好发挥内部审计服务职能，内审部门应努力为其客户提供所需服务。内审部门的客户包括董事会、高级管理层、被审计单位等。顾客对于内部审计日常工作的满意度越高，审计工作效果越好。

主要指标包括：董事会对内审的满意度，审计报告签批层级，审计委员会对风险的关注度，管理层对内审的满意度，客户主动咨询项目数量占总审计项目数量的比例，被审计单位满意度。

（三）内部审计业务流程角度

业务流程作为影响内部审计质量的一个重要因素，是提高内审效率和审计资源利用率的有效支撑。主要从审计工作开展情况、审计准备阶段、实施阶段、终结阶段几个方面来评价。

审计工作开展情况的指标包括：审计计划完成率、审计制度的健全性、后续审计问题整改率；审计准备阶段的指标包括：审计立项书的规范性、审计组组成的合规性、审计通知书的规范性；审计实施阶段的指标包括：审计方案的规范性、进点座谈会的规范性、人员分工的合理性、审计发现问题数量、审计业务量；审计终结阶段的指标包括：审计事实确认书的完整程度、审计报告的规范性、档案资料的完整性。

（四）学习与成长角度

审计人员的学习与成长是从事内审工作的基本要求，专业、高素质的审计人员队伍应具备审计岗位所需知识，才能更好地履行审计职责。从审计人员素质、审计人员学习、审计创新等方面选取指标，主要指标包括：审计人员数量、审计人员工作年限、审计人员学历水平、审计人员专业技术资格、审计培训时间、审计业务工作理论研究情况。

四、结束语

文中基于平衡计分卡思想构建了商业银行内部审计质量评估指标体系，基本涵盖了目前商业银行对内审质量管理的指标维度，但并未涉及指标量化、权重确定等，对审计质量评估的研究有待进一步深入。内部审计质量评估指标数量多，评估过程中需要将定性指标转化为定量指标，做到定性与定量相结合，对各具体指标权重的确定可以使用层次分析法等方法确定。

随着商业银行的不断发展变化，指标体系尚需在实践中不断完善，使指标体系更具逻辑性和适用性，以提高商业银行内部审计质量，促进现有审计资源的整合利用，促进内部审计的健康、可持续发展。

参考文献：

[1]中国内部审计准则（2013年8月22日修订颁布，2014年1月1日起施行）.中国内部审计协会公告2013年第1号

[2]范经华；谢朝松；袁维平；卢国政.国有企业经济责任审计指标体系的构建与量化评价-基于平衡计分卡视角的M公司审计案例研究.全国内部审计理论研讨优秀论文集（2011）

[3]李伟强；肖志立；夏军；赵元元；赵建平；于清阳.基于平衡记分卡的审计预警及评价指标体系研究——以中国移动北京公司为例.全国内部审计理论研讨优秀论文集（2008-2009）

[4]安茂琨. 基于模糊综合评价方法的内部审计质量评估模型研究——以A保险公司为例. 全国内部审计理论研讨优秀论文集（2012）

[5]闫学文; 刘澄等. 基于价值导向的内部审计评价体系研究:理论、模型及应用[J]. 审计研究.2013.01