张晗博 固德威技术股份有限公司

摘要：实施预算绩效管理有利于促进科技型企业集团财务体系改革和科学配置财务资源，也是实现企业跨越式发展的重要推动力。由于企业集团公司架构层级较多和业务主体多样，在科研绩效方面缺乏科学合理的评价机制。本文针对科技型企业的科研预算绩效评价现状进行分析总结，提出加强预算绩效管理相关建议与措施，为集团企业提供了一种科研绩效管理思路。

关键词：预算绩效；产品研发；绩效考核；绩效评估

一、研究背景及意义

随着经济社会不断发展和我国体制改革的不断深入，企业中出现了多元化投资者群体和经营权与所有权相分离的现象。建立科学标准且有约束力的预算绩效管理体系，是我国优化经济结构和建设现代化经济体系的迫切需求。预算绩效管理对优化资源配置、促进科研创新和提高国家科技竞争力有着重要意义。作为技术密集、知识密集、人才密集的集团公司，不仅承担着帮助国家创造就业、振兴经济的重任，同时还肩负着促进我国科技创新发展的重任。预算是企业在计划的基础上，以货币等形式反映企业未来一定时期内经营活动、投资活动、筹资活动等的具体计划，是为实现投资者目标而对企业各种资源所做的合理调配和对企业未来活动所做的详细安排。结合实际发展需求，确定预算绩效管理目标，编制预算绩效管理方案，规范预算资金管理，对推进企业越式发展具有重要的意义。

二、研究现状

绩效管理是指为了达到集团公司目标，集团企业中管理者和员工共同参与绩效草拟、绩效沟通、绩效制定、绩效考核、绩效评价、绩效结果应用和绩效目标改进的持续循环过程。预算绩效管理以预算绩效目标的设立、执行、考核、评价和反馈组成一个完整循环。预算绩效管理强调预算支出的合理性、责任和效率，并要求在预算编制、审批、执行、监督、总结的全过程中更加关注预算资金投入产出比。

党中央在十九大提出全面实施预算绩效管理后，党中央及国务院部署全面实施预算绩效管理工作。2018年国务院颁布《关于全面实施预算绩效管理的意见》明确指出，全面实施预算绩效管理是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是优化财政资源配置、提升公共服务质量的关键举措[1]。2019年财政部办公厅印发的《关于印发2019年预算绩效管理重点工作任务的通知》指出，推动预算绩效评价标准体系，将绩效评价工作在项目策划和实施阶段落实，实现预算绩效评价覆盖整个财务管理的生命周期，强化其激励与约束机制[2]。2020年修订印发了《项目支出绩效评价管理办法》，在健全激励约束机制、绩效评价具体方式等方面进行了制度化规定[3]。

此外，国内学者也对预算绩效中存在问题进行分析，并提出了相应的改进措施。曹欣[4]以财政支出绩效评价结果为例分析，认为绩效评价结果的合理运用是财政绩效工作的核心。刘国永[5]提出预算绩效管理要结合项目的具体目标，并且对财政资金的使用过程进行监管，需对照目标进行绩效评价并展开结果反馈和应用。毛成银[6]基于绩效提出了改进事业单位预算评价的政策建议，对我国事业单位加强预算管理提供了理论参考。黎雪芸[7]详尽阐述了行政单位实施预算管理中存在的问题及其相应解决方案，促进预算绩效管理在实际财务工作中全面落实展开。

三、预算绩效管理存在的问题

近期国家一系列新的预算绩效管理制度和法规，对预算绩效管理提出了明确的规定和要求。但是目前仍然有些公司不够重视绩效管理工作，对具体实施预算绩效理解不到位，主要表现在以下几方面。

（一）预算绩效管理意识和执行力薄弱，公司各层管理者不够重视

公司监控管理制度欠缺，业务部门未能将财务管理融入到开展科研项目过程中，单位财务管理人员和科研人员在经费管理上缺乏有效的交流和沟通。科研项目的特殊性要求预算和绩效的管理人员要明确科学研究的整体内容和评价指标，但很多业务管理人员不懂实际业务，管理效率、管理水平有待提高。同时，财务管理人员在整个研发项目管理方面的参与度不足，造成了科研项目经费预算管理中责任意识缺失的重要问题。研发人员对财务相关的概念理解不深刻，财务人员对于基础的财务管理知识宣导做的也不到位。一般科研团队因为没有聘用财务人员配合科研课题的开展，财务人员和科研人员未能共同完成预算编制，这就使得预算编制的随意性过大，不利于项目后续的预算执行及监控。

“重预算编制，轻绩效考核”的传统思维方式导致预算资金使用效益不高，缺乏全员参与的氛围，未做到预算绩效考核与实际工作业绩紧密挂钩，也未能做到绩效从目标设定到反馈的全过程管理。

（二）预算管理绩效考核信息化滞后，预算编制过程难以把控

随着大数据时代的到来，集团企业产品研发预算绩效考核需要先进的专业化信息处理系统进行记录和分析。信息化系统利用项目管理、产品研发过程和财务管理等数据信息，形成一套完整的全面预算绩效管理系统，能有效降低预算编制时间及繁杂的工作量，促进绩效数据分析和预算管控实时化。实际工作过程中，很多企业为节省系统采购成本，利用手工编制预算、追踪数据、分析数据，使得相关数据集成和信息化程度不高。集团公司的组织架构复杂，高管制定公司战略目标、中层管理人员制作战略计划、各部门上下级之间对预算表的商讨和数据汇总等，经常需要花费大量时间来完成预算工作，这严重影响到各部门及项目组的日常业务工作。各个部门和项目组之间缺少沟通与交流，无法确认预算的假设前提，整个预算编制过程很难把控。这不仅增加财务部门预算监督管理难度，而且降低预算绩效管理工作效率。这种工作方式极易导致预算绩效考核方案设计不全面、考核结果产生人为误差等，造成绩效考核工作效率低和不准确、绩效考核结果时效性差，无法满足公司管理需要，最终导致预算成为一场数字堆砌游戏。

（三）预算绩效缺少适合本企业的绩效管理目标体系，评价指标具有滞后性

预算绩效缺少明确的适合本单位的绩效管理目标体系。业务部门绩效指标的设定与研发项目相关性不强，且缺乏科学合理的依据。产品研发要达到很多不同性质的指标和标准，相应的评价标准模糊不清，就很难对工作人员的绩效薪资进行合理的分配。业务部门流于形式设定研发项目的绩效目标指标值和相关权重，使得预算管控缺乏约束和激励作用。研发部门往往对容易实现的目标值设置较高的权重，预算实际执行与绩效管理的考核要求存在较大差异，不利于绩效评估的管控。项目组负责人对科研项目经费预算的重要性也存在认识不足的问题，凭经验估计预算指标难以客观反映产品研发的支出需求，使得预算大多形同虚设。

预算指标的设定是一个动静相结合的过程，很多公司项目进展过程中没有根据市场、项目情况及时调整项目目标，也未能及时调整预算。且绩效评价是属于事后总结反馈，预算绩效评价缺乏时效性就无法有效地发挥绩效评价指标作用。

（四）预算绩效管理考核体系不完善，未建立绩效考核结果与奖惩挂钩机制

预算绩效管理考核体系的不完善，使得预算绩效管理在企业项目管理中无法实现其应有的作用。考核方案缺乏系统性、全面性和针对性，无法匹配预算绩效考核全流程，使得最终的绩效考核结果与预设绩效目标无法有效衔接。绩效评价缺少统一的评判标准，绩效评价指标选择面临定性指标数量多、定量指标数量少的状况，将会给预算绩效管理效果带来一定影响。预算绩效评价主要由本部门自行落实，内部绩效评价的内部审计独立性差，缺少第三方评价机制，无法保证绩效评价结果的公正性和公平性。此外，很多单位没有利用大数据、互联网和信息平台等信息手段来帮助企业快捷全面地完成预算绩效考核工作。

很多公司未能建立完整的绩效考核结果与奖惩措施挂钩机制，导致研发人员工作缺乏主动性、不利于项目管理。首先，预算绩效对项目验收和研发成果鉴定重视过高，忽视研发经费使用的全过程管理，无法调动项目组成员积极性。其次，预算绩效考核结果出来后经常被弃用，无法有效地将结果运用于薪酬绩效管理和预算管理的改善之中，极大地弱化了绩效考核的价值。

（五）预算分析报告流于形式，缺乏可读性和可参考性

预算分析报告大多出自财务人员之手，将本企业当期实际数据与预算数据、上年同期数据、同行业数据进行比对。财务人员通常习惯于对数据间的分析，对于实际业务缺乏充分了解，针对差异大的项目数据仅仅是预警作用，对产生差异的原因缺少分析或者未能深入分析。这就造成了分析报告只是数据的堆砌，缺少对经营活动的指导性建议，最终导致预算分析报告流于形式、缺乏可参考性。

四、提升预算绩效管理的思路及对策

为了提高公司预算管理水平，确保研发项目工作的顺利开展，建议从以下几方面着手：

（一）加强人员培训与宣导，提高预算绩效管理意识

加强相关人员（尤其是管理人员）财务、预算理论知识的系统学习，建立预算绩效管理队伍，增强全公司上下预算绩效管理理念。加强公司顶层设计和筹划，制定完善的预算管理方法。建立健全预算绩效管理制度，积极培训管理人员、预算编制人员、科研人员和财务人员，提高预算编制的科学性、合理性、及时性，保证预算支出的合理性，同时加强各部门之间的协同效应。

（二）建立项目管理与预算管控系统   

公司需要加强和完善预算绩效管理的信息化建设，可以通过信息系统的建立和完善来监督绩效考核，减少人为工作量及相应的误差。构建科研管理、财务信息共享平台，形成一套全面预算绩效管理信息系统，已经成为提高预算绩效考核不可或缺的手段。信息化平台可以汇总业务的预算及实际数据，提高数据准确性、完整性和及时性，为项目数据信息的整合和分析提供支撑，有利于全程监督、反馈和考核。预算报告可以通过信息系统自动生成相应图表、文字分析报告，各层级管理、科研人员能实时了解、监控预算执行情况，加强预算控制、实现预算目标、及时调整未来预算。信息化建设中可重点建立预算与报销相结合系统，有助于各研发部门及公司管理层及时了解预算费用使用状况、预算收入完成等实际情况，方便财务部门及时把控风险。

（三）合理设置目标，完善预算绩效考评体系   

明确研发项目总目标，细化具体目标，结合实际情况和公司战略合理构建预算绩效指标体系。首先，绩效考核指标设置要有全面性，需要充分考虑定量、定性等因素，设置多维度、多层次指标和权重。绩效考核指标设置要有标准性，要设置投资回报指标、效益指标、员工成长和客户满意度指标等多维指标，这些指标要符合标准化设置要求，能普遍适用于各类科研组织，同时要具有可理解性和可比性。其次，绩效考核指标设置要有科学性、实用性和可行性研究，保证预算编制与绩效考核相匹配、相融合。结合公司战略目标，优化本企业的预算绩效管理机制，保证预算管理工作有序推进，保证公司资源最优化。最后，可围绕预算数据、预算执行结果分析，在与实际业务相结合的基础上，定时合理修正相应指标。绩效考评的最终指标可以进行差异性分析，也可以相互比对，分析差异原因，以利于分出绩效考评结果之间的优劣。

（四）建立科学规范的研发预算绩效管理流程和“激励-考核-反馈”调节机制

首先，建立滚动调整的预算绩效管理体系。应根据国家相关政策优化本公司的预算绩效管理流程，保证预算绩效管理有序进行，实现资源最优化配置。此外，科研项目进展过程中难免会发生项目调整、人员变动等情况，为保证预算的落地，需构建科研经费预算调整的审批流程，不断调整完善费用使用计划，提高经费使用效率。其次，建立客观、公正、全面的绩效指标评价体系，便于对各个项目的预算执行情况和成果进行考核。科学匹配经费预算与绩效考核目标，把总目标分解为可量化的、以绩效为主的绩效目标考核体系，根据实际情况科学调配科研经费。建立具有针对性的绩效考核体系，按照科研经费的功能和特性进行分析，找出影响绩效的关键因素，为绩效评价和反馈问责提供科学依据。最后，引进第三方构建内外结合的监督机制，打通业务与财务之间的壁垒，促进信息的互通。同时也可设立内审部门，该部门不仅要对财务核算数据予以审查，更要对预算的执行程序、预算执行结果予以审查。如果问题是发生在公司高层管理者之间，内部审计就可能缺乏独立性，这时就有必要聘请事务所进行专项审计。通过内外部审计充分发挥监督职能，可有效及时遏制企业的预算失效情况，且有利于企业营造诚实负责的道德氛围。

建立预算绩效激励约束制度，将设定的科学绩效目标作为今后绩效考评的依据。将绩效考核的结果与预算配置相挂钩，实行奖惩机制，提高公司资金使用效率。按照预算执行结果或市场变化调整项目预算，以便于后续的绩效跟踪评价，及时发现预算绩效管理体系的漏洞，并及时填补漏洞以及完善预算绩效管理体系的建设。此外，把项目绩效考核结果和个人绩效考核相结合，调动各级人员工作积极性，创造更多的经济与社会效益。

（五）采用定量与定性结合分析数据，出具完整有效的预算分析报告

预算分析报告运用科学、系统、有逻辑性的方法分析项目目标的实现程度、得到经济效益分析结果，综合各项指标的结果评价项目的总体完成程度及投资回报率，同时注意收集实施应用评价中出现的问题与管理建议，清晰地显示各个财务指标的差异、变动趋势，使得预算分析更加形象具体。预算分析报告应当以项目的目标和效益为核心，将研发项目的成功率、固定资产投入、科研成果转化及经济效益、客户满意度、员工成长等因素引入对预算分析报告中，重点分析预算执行情况、异常问题和对未来的影响，并对执行的有效性进行监控分析，实时调整预算。预算分析报告不仅能体现公司整体财务核算数据，更要关注数据背后深层次原因及业务的实际运营情况，进一步提升资金投入的有效性  。

五、结束语

综上所述，预算绩效考核管理工作应当将绩效理念和科学方法融入到项目管理全过程，建立项目预算绩效管理信息化平台，加强绩效目标管理，增强绩效考核，落实奖惩问责机制。通过对研发项目的有效管理，可以让科研人员创造出更多的适用于市场的新科技和新产品，为推动公司高水平发展和转型发展提供重要的制度保障。

参考文献：

[1]《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）

[2]《关于印发2019年预算绩效管理重点工作任务的通知》（财办预〔2019〕15号）

[3]《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）

[4]曹欣,王涛.绩效评价结果的应用——以财政支出绩效评价结果为例分析[J].中国外资,2013(06)：96-98.

[5]刘国永.预算绩效管理概述[M].南京:江苏大学出版社,2014.

[6]毛成银,任蓝青.从绩效视角论我国事业单位预算评价[J].财会月刊,2017(01):26-33.

[7]黎雪芸.行政事业单位全面实施预算绩效管理的难点探析[J].质量与市场, 2021(08):120-121.