——以H房地产公司为例

李寒阳 联合（深圳）医疗咨询有限公司

摘要：近几年国家针对现有房地产出台了一系列限购令等政策，使得房地产经济从以前的过热、不健康的发展，渐渐冷却，有进入冷静期的态势。房地产行业现如今的处境比较尴尬，出现了融资难、低利润、高负债等窘况，曾经的辉煌已不复存在。伴随着经济的不断发展，传统预算方式的弊端不断凸显，已不能很好的满足企业减少成本支出的初衷。因此，为了能够同时反映企业短期和长期的发展目标，本文在企业预算管理中引入了平衡计分卡进行研究，同时为了响应国家提出的企业家精神，从原有四个维度的基础上延伸至社会责任维度，可以帮助企业树立良好的形象，不断提升企业的自我价值，从而形成企业独特的优势战略资源，为企业的长足发展奠定良好基础。

关键词：全面预算管理；平衡计分卡；SWOT分析法

一、平衡计分卡和全面预算管理

（一）平衡计分卡

平衡计分卡最先是由卡普兰教授和诺顿教授于1992年提出来的，他们认为平衡计分卡是一种评价企业绩效的手段和方法。随着对平衡计分卡研究的不断深入，已由最先的绩效管理工具演变为企业战略工具。

平衡计分卡维度包括了财务、客户、内部流程、学习与成长的四个维度，本文在此基础上，延伸出第五个维度：社会责任。这五个维度构成了一个完整的体系，分别从不同的角度来评价企业的经营活动，从而得出全面的评价结论。

1.财务维度

一般而言，公司股东最关心的问题是如何实现价值最大化。而财务指标不仅可以反映公司的经营成果，也能够衡量公司的业绩以及公司给股东带来了多少价值。常见的财务维度指标包括销售毛利率、销售均价、成本费用利润率、项目盈利能力、总资产周转率、现金流量销售收入比等。

2.客户维度

客户是企业之本，是企业的利润来源。为了满足股东，实现其价值最大化，企业必须要加强了解客户的需求与利益，为客户提供高质量的服务来提升客户满意度，不断吸引新客户，扩大公司的市场占有率，从而实现公司盈利和可持续发展的目标。对于客户来说，最关心的主要是时间、质量、性能、服务效率、成本等方面，因此，企业一定要在这些方面进行调整和完善。常用的客户维度指标主要包括项目质量优良率、市场占有率、销售退货率、投诉次数等。

3.内部流程维度

为了满足客户需求、获得市场价值，企业应了解清楚自身的优势是什么，并不断优化企业的内部业务流程。因此，企业应选取对客户满意度产生较大影响的业务流程，并将它们转化成具体的量化指标，以提升自身的竞争优势。内部流程维度指标通常反映在项目创新程度、服务效率、工程安全情况等指标上。

4.学习与成长维度

企业的学习与成长离不开员工专业素质和工作能力的不断提高、信息系统和流程的不断优化等。因此，人才的储备量、信息系统的优化以及员工对企业文化认同情况对公司的长期目标起着至关重要的作用。反映该维度的指标主要为员工创利能力、企业文化认同情况、关键员工流失率、培训人员合格率等。

5.社会责任维度

随着国家大力提倡企业家精神，企业社会责任已不单单体现在道德层面上，而是已经上升到了公司的经营层面。企业重视社会责任，不仅可以帮助企业吸引到绿色环保主义者的客户，实现创收，也能得到政府的支持，更好地享受国家税收优惠政策，这对公司来说是多赢的事情。社会责任维度的指标一般包括纳税贡献、保护环境、公益捐赠支出贡献等。

（二）全面预算管理

全面预算管理是系统管理的过程和体系，通过各种资源的整合，如业务、资金、信息、人才等，从而优化企业资源配置，实现公司内部协同作业，为公司战略的实施提供支持。它主要包括战略目标制定、预算编制、预算执行与绩效考评等工作内容。

全面预算管理贯穿于企业内部的各环节、各部门、各岗位，可以实现事前计划、事中执行、事后分析，并将公司的资源进行合理分配和整合，进一步实现公司的可持续发展。著名管理大师David Otley曾经说过，全面预算管理能够归纳一个企业中存在的问题，找出其关键部分所在，便于企业在一个体系中集中资源解决关键问题。而全面预算管理作为可以实现从计划到协调以及发展，最后达到控制激励、评价等多种功能的管理工具，恰好可以解决目前房地产公司所面临的关键问题。

二、基于五维平衡计分卡的全面预算管理概述

（一）基于五维平衡计分卡的全面预算管理的特征

1.以战略为核心。通过绘制战略地图，可以将公司的战略目标分解至五维平衡计分卡不同维度的预算指标，并建立起公司的战略轨迹的内在联系，进而实现以战略导向为目的的预算管理。

2.注重过程管理。平衡计分卡不仅需要注重目标结果，同时也要重视其实现经营目标的过程管理，为促进企业的稳定发展奠定基础。

3.关注非财务指标。传统的预算容易忽略非财务指标对公司经营状况带来的影响，过分关注财务指标的波动变化。构建五维平衡计分卡的预算体系，不仅考虑到财务维度的关键成功因素，同时也考虑到其他非财务维度的关键成功因素，能够更有效的实现企业的长远战略目标。

（二）基于五维平衡计分卡的全面预算管理的内容

Kaplan预算模式是最开始将平衡计分卡和预算管理联系起来的，赋予了预算管理全新的意义。在此之后，我国许多学者结合我国企业的实际情况进行研究，并对该模式进行完善。值得注意的是，国内许多企业早已经在公司的运营当中使用预算进行管理，也得到了众多企业的肯定和认可。因此，本文基于五维平衡计分卡对全面预算管理进行优化研究，可以弥补企业战略目标与传统预算管理脱节的缺陷，从而实现企业的长期战略目标。

从公司战略目标的角度出发，结合SWOT分析法分解公司战略目标，将其分解至五维平衡计分卡的不同维度，以构建预算管理指标体系，并对公司的预算进行编制、分析、调整以及考评与激励。准确的说，平衡计分卡建立起了预算管理和公司战略之间的联系，公司战略的落实离不开预算管理，同时公司战略的分解到具体的预算指标也必须借助于平衡计分卡。

三、H房地产公司的概况

H公司在1994年创建，现注册资本达到4亿元人民币，员工总规模近2000人，有近60亿元的资产规模。目前，公司的主要业务为产业园、物流园和城市商业综合体等。站在时代高度，H公司深度把握国家产业转型升级和一带一路大机遇，专注于现代产业园区的开发与运营，深耕平台服务，做大平台实体，致力于在全国构建一百个产业园区的宏伟目标，成为全球现代产业园区运营服务的领导者。H公司围绕产业园区的开发运营，大力发展线下实体平台和线上运营服务网络平台，目前形成以实体园区为王牌，科技为助力的发展态势，并致力打造平台产业生态链闭环的良性运行，和产融结合、产城融合的发展经营新格局。

四、H房地产公司现行预算管理体系出现的问题

H房地产公司实施预算管理的时间较短，因此在实施过程中，出现了一系列的问题：

1.预算管理与公司战略相脱节。在实际执行过程中，公司的董事会会根据市场情况不断调整公司的战略目标，但是预算未同步进行相应调整的情况出现，公司战略目标和预算管理是独立存在的，这就导致预算管理与公司战略的贴合度不够，H公司的全面预算未能真实地反映其公司战略目标。

2.预算考核指标忽视非财务指标。H公司目前的预算考核虽然包括了一些管理指标，但是总体上来看，财务指标在年度绩效考核中占比75%，考核的角度较为片面。H公司只是针对财务数据进行了定量分析，没有把价格变化、客户满意度、市场供求情况等关键因素考虑在内。

3.预算执行不力。在执行预算的过程中发现，H公司的员工不重视预算管理，未遵守预算管理制度的相关规定，对于无预算或超预算的成本费用未事先通过审批手续增补预算，而是直接占用其他费用明细的预算额度，临时改变用途支出，加大了预算管理的难度。

4.预算管理缺乏信息系统。现阶段H公司使用Excel表格来进行预算编制和考核工作，而预算工作又涉及到公司的各个环节，会需要用到多张Excel表格，且每张预算表之间存在一定的逻辑关系，这使得财务人员在业绩考核时统计数据较为头痛，在数据筛查找错与调整的过程中会花费较多的时间。除此之外，采用手工和excel表格计算的数据容易被人为篡改，难以保证数据的真实性。

5.预算考评和激励机制不健全。H公司的绩效考核体系尚未完善，主要依赖财务指标来进行绩效考核，忽略非财务指标的重要性。这样促使公司着眼于短期目标进行业绩考核，影响了员工的积极性，使得公司整体目标的实现出现不畅。H公司虽然建立了绩效考核制度，但是在实际执行过程中，没有准确划分员工的工种，绩效标准不统一，缺乏真正的公平性。

五、平衡计分卡与H公司预算管理的整合

在五维平衡计分卡的理念下，可以优化H公司现行的预算管理模式，从而提高公司的经营效率，进一步促进企业实现经营效益最优化的目标。

（一）确定H房地产公司的战略目标

为了有效指导预算管理的执行，公司需要制定科学有效的战略。因此，H公司采用SWOT分析了公司目前所处的优势、劣势、机遇和威胁，以此来确定公司长期发展的战略目标。如表1所示。

表1 H公司的SWOT分析表

根据上表SWOT分析可知，H公司通过对外部战略环境和内部环境进行分析，明确了公司自身的优势与劣势以及所面临的机遇和威胁，从而制定出了符合公司实际情况的总体战略目标：在全国建设百个以上的产业园区，成为全球现代产业园区运营服务的领导者。H公司管理层将公司的战略目标具体化，分为2个不同的阶段：

1.3年近期战略目标：截至2022年12月31日实现销售收入15亿元以上，库存去化率达80%以上。

2.3～5年中期战略目标：在销售收入达到预期规模的基础上，优化资源配置，降本增效，为股东创造更多的价值。

（二）确定平衡计分卡五个维度的子目标

由于每个企业所处的行业不同且面临不同的经营环境，因此H公司制定预算目标应结合公司的自身特点以及公司的战略目标等。在成功地制定了公司的预算目标后，需要引入五维平衡计分卡分解H公司的预算目标。

1.财务维度

第一，增加销售收入。H公司可以在现有业务模式的基础上，开拓新的业务形态和新市场，以达到增加公司销售收入的目标。第二，控制成本费用。从H公司历年的财务报表可以看出，营业成本以及期间费用始终居高不下，己成为阻碍H公司盈利增长的障碍物，急需对其进行控制约束。公司必须通过有效的内部控制和财务管理来改善公司的成本费用结构，使得公司的利润目标最大化。第三，稳定现金流量。由于房地产行业需要公司具备雄厚的资金来开发建设项目，以维持公司运转。因此，H公司的项目资金管理显得尤为重要，需要及时更新公司的资金预测，在净经营性现金流量收入不足维持公司运转时，要积极开拓各种融资渠道。

2.客户维度

第一，保持客户关系。借助沟通软件的互动，H公司要加强与客户的沟通交流，密切关注老客户的需求变化，向客户提供价格实惠、高质量和设施齐全的住房，从而让客户满意。第二，开发新客户。近年来H公司加大了营销费用的投入力度，积极提升企业的品牌形象，从而获取更多的新客户资源。第三，增加市场份额。H公司在岳阳市场具有一定的知名度，通过向客户提供一流的产品与服务，使客户更了解公司，从而提高市场占有率。

3.内部流程维度

第一，改进公司的服务流程。良好的服务在企业的经营管理活动中起着至关重要的作用。企业要想树立良好的品牌形象，加强服务质量是重中之重。第二，优化业务流程。业务流程优化在企业的发展管理体系中有着较为重要的作用，一定程度上实现企业的战略资源配置与业务发展的有效衔接，帮助企业建立高效、顺畅的业务流程。第三，提高经营效率。H公司的项目应按照计划进度施工，在不影响质量和安全的情况下，及时将产品交付给客户，避免延迟交付带来的风险。

4.学习与成长维度

员工作为公司的重要组成部分，要通过学习与成长不断提升自己的能力。H公司可以从以下几个方面来完善：第一，提高员工专业素质。公司必须采用正确的方法来提升员工素质，引导并激励员工积极地参与到经营管理中来，从而保证公司战略的顺利执行。第二，提升员工满意度和忠诚度。公司需要建立符合公司实际情况的晋升和激励机制，以此来保证员工努力工作的同时能得到相应的回报，从而更好地服务客户。对于企业而言，员工不稳定、流失率高，将给企业造成损失。第三，加强企业文化的管理。一个企业要想长远发展，离不开员工的付出，而前提条件是员工要认同企业文化，对公司有一定的归属感，并为企业做出贡献，全心全意地为企业付出，这样才能壮大公司发展。同时，还可以利用员工相互之间工作精神的感染，激发其工作的积极性。

5.社会责任维度

H公司可以从以下几个方面来履行：第一，保障员工的合法权益。一个优秀的企业需要得到广大员工的认可。在管理过程中，企业要科学安排劳动力，确保工作环境的安全性，维护好员工的利益，创造更多的和谐，做到让员工满意有利于促进企业的进步和发展。第二，保护环境。经济发展的同时，资源逐渐被消耗，同时产生了诸多的环境问题。H公司作为房地产企业，在创造财富的同时，也要肩负起保护环境的责任，可以从使用绿色建筑材料、节能减排、减少废气排放等方面做出努力，为保护环境贡献自己的一份力量。第三，积极投身公益事业。企业公益事业做得好，可以得到民心，增加公众的信任感。再加上近年来，国家一直在呼吁企业家精神，为此H公司不断加大在公益事业上的支出，如疫情期间捐款捐物、提供场地存放救灾物资、增加残疾人员就业岗位等等。

（三）基于五维平衡计分卡的H公司预算编制

H公司对于费用、收入等预算编制，采用的是增量预算法，一般是在上一年的基础上增加相应的百分比来计算预算金额。对于长期资产、融资还贷等预算编制，采用的是固定预算法，一般直接是由相关部门填写具体的预算金额。以上这2种编制方法虽然操作起来比较简单，但是得出的预算数据没有考虑到外部因素的影响，不符合公司的实际情况，也不能帮助公司降本增效。而基于五维平衡计分卡的公司预算编制，将公司战略目标分解至五维平衡计分卡不同维度的部门预算指标，并进行编制，打破了公司只关注过去情况的局面，助力企业实现更长远的发展。引入五维平衡计分卡对H公司的全面预算管理进行研究，指标选取上考虑外部因素变动带来的影响，解决公司过去只关注短期的行为。

（四）基于五维平衡计分卡的H公司预算分析

针对五维平衡计分卡进行预算分析时，各职能部门需要同时关注财务指标和非财务指标。预算分析一般要在月度、季度、半年度、年度结束之后进行，由预算管理办公室负责，通过预算管理系统获取各职能部门的经营数据。而预算执行和预算考评是不可分割的一个整体，预算分析的结果能够为后面的预算考评提供参考依据。针对形成的预算差异，预算管理办公室应该及时与相关责任部门进行沟通交流，深入分析差异原因，判断是由于公司内部经营问题还是外部环境变化造成的影响。同时，快速提出解决办法，规定相关责任部门在限期内进行调整，从而保证预算的顺利实施。  

（五） 基于五维平衡计分卡的H公司预算调整

H公司在原有制度中规定，原则上不允许进行预算调整，除非出现特殊情况导致原来预算编制的基础不适用。经上报董事会审批通过后可以按照调整后的预算执行，公司一般在半年度结束之后会对预算进行调整。本文认为这样的规定过于空洞，在实际操作中难以起到规范作用。因此，本文建议公司引入五维平衡计分卡对预算调整条件进行修改，通过举例的方式，尽可能详细、具体地说明预算调整条件。而对于未在列示范围内的预算调整申请，一般不予批准。另外，公司的全面预算管理引入平衡计分卡后，预算调整要综合考虑非财务因素的影响。

公司正式批准执行的预算，一般不予调整。当符合上文所列举的预算调整情况时，相关部门应当按照全面预算管理制度中的相关规定进行申请，并上报董事会审批。具体调整流程由以下三步组成，首先，由相关部门提交预算调整申请单，申请单中应包括申请事由、预算科目、申请时间、申请金额等；其次，预算管理办公室按照部门归属汇总预算调整申请单，经与申请部门沟通确认后，形成调整方案；最后，由董事会批准经预算决策委员会审核后的调整方案，并下发执行。H公司预算调整具体流程如下图1所示。

图1 H公司预算调整流程图

（六）基于五维平衡计分卡的H公司预算考评与激励

本文提出运用五维平衡计分卡，优化H公司预算考评体系。具体包括两个方面的内容：

1.根据五维平衡计分卡不同维度设置的预算指标和权重对公司的绩效进行考评并打分。为了使我们更清楚的衡量绩效考评，必须要建立一套具体完善的打分规则。这不仅可以使我们清楚的知道公司预算执行的好坏情况，也能量化考评结果。

2.建立科学的奖惩机制，并根据绩效考核的结果，来实施相应的奖惩。结合H公司的全面预算管理目标，建立奖惩制度，体现公平、合理、有效的原则。严格按照预算考核的流程，计算各部门的考评分数，依据得分情况进行相应的奖惩措施。公司应于每季度和每年度分别进行考评，通过对比预算数据与实际数据的差额进行考评，将员工的工资与考评结合在一起。H公司的预算奖惩图如下图2所示。

图2 H公司预算奖惩图

当然，物质上的奖励并不是唯一的激励方式，H公司可以从多个方面来激励员工，比如在学习与成长维度层面，优化员工晋升机制、给予技能培训以及评选优秀员工等，以激励员工更好的推动全面预算管理的有效落实。

六、基于五维平衡计分卡的全面预算管理体系实施的保障措施

上文对H公司引入五维平衡计分卡的全面预算管理进行了研究，虽然具有诸多优点，但是在实施过程中可能会出现一些阻碍，因此，本节为了保障该方案的顺利实施，提出了以下保障措施。

（一）培养全员参与预算的企业文化

在公司全面预算管理体系中引入五维平衡计分卡，涉及到财务层面和非财务层面，贯穿于企业经营的每个环节，公司的全体员工都需要积极的参与和配合，因此，培养员工正确的参与意识尤其重要。本文从以下几个方面着手培养全员参与的意识。

首先，管理人员应积极推动预算管理。一方面，公司内部应不断组织会议进行宣传，可以从公司层面延伸至各部门，让全体员工看到公司对全面预算管理的重视程度。针对引入五维平衡计分卡的预算管理中出现的难点，组织并定期召开各部门领导会议，从而寻求解决办法。公司管理人员要通过实际行动，做好全方位的带头作用，积极参与到全面预算管理中来。另一方面，要定期对员工进行培训，让全体员工熟悉全面预算管理流程，引导全体员工自觉地参与到全面预算管理当中来。其次，树立激励引导意识。针对员工个人的职责分工，设立相关的奖惩制度，以提高员工效率和积极性。

（二）建立适合自身的平衡计分卡预算管理体系

由于H公司以前未引入过平衡计分卡对预算进行管理，缺乏相应的专业人才，给实际操作带来了很大的困难。公司在引进的初期，可能会参照其他公司的经验直接复制，忽视了公司自身的实际情况和外部条件的限制，从而影响平衡计分卡的发挥真正作用。

虽然平衡计分卡在国内外大多数企业中得到了广泛应用，但是将其具体运用到H公司全面预算管理中，还有很多工作要做。一方面，H公司要构建适合公司自身的平衡计分卡预算管理体系，必须要结合自身的经营方式、业务特点等实际情况去考虑。另一方面，H公司要加强员工对于平衡计分卡方面的培训，具体了解平衡计分卡的内涵、具体操作等知识。公司在制定部门预算时，要充分考虑不同部门的特点，设计不同的指标和权重，进而根据员工工种合理分配到员工个人，同时对员工个人开展相关的培训工作，以实现公司的战略目标。

（三）推动预算管理信息化建设

预算管理信息化建设，大大降低预算编制过程中大量重复数据的录入工作，可以实现信息资源的共享，并对预算执行情况实行动态监控和分析，同时也为各部门和员工的预算考评提供数据支撑。信息化系统可以及时传递业务和财务数据给到各部门，给预算工作提供了很大的便利。除此之外，通过信息化平台获取分析数据，能够针对发现的问题进行及时调整，让全面预算变得更加准确。H公司推行信息化系统的建设是必不可少的，也是构建五维平衡计分卡预算管理体系的前提条件。预算管理信息系统可以实现H公司从预算管理、资金管理到会计核算的一体自动化流程，更易于获取公司多维度的数据并进行相应的考核。

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