周丽丽  何薇 天津商业大学会计学院

摘要：固定资产核算是企业财务工作范围的一部分，包括记录固定资产的初始价值，评估资产在使用过程中的变化等，通过提高资产利用效率和适应需求实现加强资产管理的目的，具有重要的现实意义。借助固定资产核算能够知道整个企业的资产使用以及折旧情况，进而准确掌握总资产的真实价值。本文首先从概念、必要性等方面围绕固定资产核算进行了阐述，分析了现在企业在这一方面的问题，比如企业固定资产的核算不准确、计提折旧时间不合理、对报废的固定资产监控不严，内部审计机制不健全等问题，并提出相应的解决办法，比如，加强固定资产的监管、建立规范的固定资产核算体制、合理确定折旧的提取、健全企业内部审计制度。希望企业能够借助固定资产核算，更好地改善固定资产的现状，提升市场竞争力，将利润最大化作为一项任务实现，最终实现企业健康发展。

关键词：累计折旧；固定资产；成本；经营租赁

一、引言

固定资产在企业资产中占有非常重要的地位，是企业有效实施生产经营活动的物质基础和重要保障。如果固定资产的核算是正确的，它不但会直接影响到资产的完整性，安全性和实用性，而且会影响公司的财务状况和经营业绩的准确性。随着国家经济的迅猛发展以及企业的不断壮大，公司拥有的固定资产不论在数量上还是类型上，都在迅速发展。对于各种类型的企业，包括国有企业、股份制企业、民营企业和其他所有制形式的企业，其固定资产的构成、使用情况和核算管理水平都是影响企业市场竞争力的重要因素。因此，依靠什么办法才能实现对企业固定资产核算管理的增强，并同时将固定资产利用效率稳步提升，实现利润最大化，是企业面临的重大课题。

公司对固定资产的正确合理核算可以帮助企业正确评估固定资产的一般使用情况，准确反映产品的生产成本，提高固定资产的使用效率。另一方面，它可以保护公司固定资产的安全性和完整性，实现固定资产的保值和升值，提高公司在市场中的竞争力。

本文旨在对固定资产核算进行更深入的研究。在捕捉公司固定资产的详细信息和使用情况时，采用折旧方法和会计方法，发现会计缺陷，提出合理化建议，保证公司安全，增强固定资产核算的准确性，提高企业固定资产的安全性，提高固定资产的使用效率，最终实现企业的健康发展。

吴俊[1]（2014）认为企业应当做好基本建设单位的固定资产核算工作，处理好建设与运营的关系等方法保证基本建设工作的顺利开展。谭智美，李道和[2]（2017）针对中小型茶企业的资产管理问题，提出了应该“构建完善的资产管理体制，提高企业资产管理意识与人员队伍素质，构建完善的企业资产管理监督与评价机制”的建议。何龙[3]（2018）针对固定资产配置问题，提出从“标准、要求、程序、管理和监督”五个方面来逐步地强化固定资产核算管理，推动固定资产效能提升再上一个新的台阶。黄峰[4]（2018）通过对行政事业单位固定资产内部控制存在的问题分析，提出了一些建设性的建议。章文韵[5]（2018）根据ERP系统的应用情况，对供电企业固定资产的管理提出了具体完善的解决措施，从而促进企业取得更加长远稳定的发展。

本文采用文献研究法，通过阅读大量资料以及结合自身对企业固定资产管理的一些体会，认真研究了企业的固定资产核算问题，对前辈们的研究成果进行了认真学习和总结，着重学习并不断完善固定资产核算的可行性，为文章的研究奠定理论基础。选取同煤集团作为研究对象，重点分析该公司的固定资产核算问题现状，结合研究提出改进建议，希望通过本文的研究，有助于优化该公司固定资产核算的相关问题，为该公司乃至整个行业的发展做出一份贡献。

通过理论与实际相结合，借鉴前辈的研究成果，分析相对比较全面，希望通过这篇论文，引起企业对固定资产核算问题的重视，较好改善企业的固定资产管理现状，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益，提高固定资产使用效率，使企业固定资产发挥最佳效能，促进企业健康发展。

二、固定资产核算的相关概述

固定资产核算，是指在一定财务期内，重新估计和记录固定资产的财务处理过程。

作为公司总资产的重要组成部分，固定资产占公司总资产的很大一部分。资产管理不足将导致公司资产流失，这无疑将对公司的业务发展产生非常不利的影响。近年来，随着中国市场经济的不断发展，成本管理的整体质量已成为影响商业市场竞争力的决定性因素，成本管理的加强已经成为可能，成为内部管理的主要优先事项。作为公司成本的一个不可忽视的组成部分，固定资产越来越受到公司的重视。随着科学技术的发展和知识的进步，出现了许多固定资产管理的技术和先进方法，极大地促进了固定资产的会计管理。他们可以有效地改变固定资产数据处理的形式，提高固定资产实物存量的效率，解决公司固定资产核算中的实际问题，使固定资产的会计管理更加科学，方便有效。

三、同煤集团简介及固定资产核算现状

大同矿务局，大同煤矿集团有限责任公司的前身，是1949年8月30日成立的。2000年7月，大同矿务局进行了重组改制，更名为大同煤矿集团有限责任公司。成立60多年以来，公司为国家经济建设和社会发展做出了巨大的贡献，已生产21亿吨优质煤和近500亿元的利税。在煤炭营销方面，全球闻名的煤炭“大友”品牌在全国各地建立并销售，并出口到日本，韩国，美国，法国，意大利等欧洲国家。和亚洲，高品质的动力煤，低灰分，低硫含量和高热值。

公司固定资产核算中最重要的一点是要根据固定资产的实际情况，及时有效地了解固定资产产生的收益变化，从而达到使公司的决策可以更客观得目的，进而更准确地了解公司固定资产的实际情况。这样，公司可以根据相关的会计需求对固定资产进行出售，转让，处置等会计处理，保证固定资产数据的完整性。

同煤集团近四年固定资产现状分析如下：

表1 同煤集团固定资产净值一览表  单位：万元

图1 固定资产净值趋势变动图

由图可知，2014年到2015年以及2016年到2017年，固定资产净值变化幅度不大。但是，从2015年到2016年，由图可知固定资产净值大幅增加。根据2016年财务报表的分析，本年度正在进行的建设达到预期使用状态并转入固定资产的项目较多，导致资产原值大幅增加，从而造成了固定资产净值的急剧上升。

四、 同煤集团固定资产核算的问题

（一）企业对报废的固定资产监控不严

大多数公司的财务部门只记录固定资产分类账，但他们没有同时记录详细的会计账簿，这意味着账户不受控制。由于缺乏每日库存，进而导致已购买、处置和出售的固定资产未按时登记，而固定资产不一致的现象可能导致固定资产的账实不符。由于固定资产占公司总资产的很大比例，因此公司固定资产管理往往必须与自己的管理模式和业务活动相匹配。因此，企业必须加强固定资产的会计管理。

同煤集团作为一家煤炭企业，由于其行业的特殊性，固定资产的使用频率极高，工作量大，加之超过使用年限，技术水平落后等原因，每年都会有大量的固定资产报废。在经过上级主管部门批准后，机器设备经过注销登记，账上已经不再使用这部分资产，但在资产盘存过程中对此不太重视，导致这部分资产监管不严，极易造成资产损失。目前，煤炭行业在整个行业处于亏损状态，如果能把这部分资产利用起来，对于企业的发展有很大的帮助。

（二）固定资产核算不准确

首先，同煤集团是一家包含固定资产种类多、数量大的煤炭企业，其次，该企业的固定资产多数是由其自行建造而成。在建工程转入固定资产的条件，有三个方面：其一符合资本化条件的资产的建设或实物生产已完成或基本完成；其二为符合资本化条件的购建或者生产资产基本符合设计要求，要求合同或生产要求；其三是购买或建造的符合资本化条件的资产所发生的费用很少或几乎从未发生过。在建工程项目为固定资产的入账价值，是资产建设达到预定可使用状态前发生的必要支出。从转化时点来说，在建工程还没有完全完工时，不能转入固定资产，但是根据实际调查发现，企业部分生产线已经投入使用，不符合在建工程转入固定资产的条件，这就导致固定资产核算的不准确。根据会计的谨慎性原则，对于没有百分之百完工的在建工程，应暂估转入固定资产。

其次，为防止企业高估固定资产价值，更符合理论审慎原则，需要会计人员的专业判断。但是，同煤集团是一家集团公司，集团内部会计人员的专业素质参差不齐，相关专业知识不够完善。因此，估计固定资产的价值是主观的和任意的。此外，中国市场信息的不对称常常导致市场价值信息的扭曲，这为公司操纵利润提供了机会。

最后，由于同煤集团的主要产业是煤炭以及电力两大产业，故而有很大一部分的固定资产都在井巷内，对于会计人员来说，很难进入现场进行检查，并且对井下设备状况进行评估。故而在某种程度上导致了固定资产会计核算的混乱，同时也是偏离实际价值的原因，从而很大程度上影响到企业会计信息的真实性、可靠性。

（三） 固定资产计提折旧的时间不合理

所谓“累计折旧”，是指“资产价值损失的计量”，这是反映固定资产价值转移状况的问题，期末反映企业已计提固定资产的累计折旧额。累计折旧作为固定资产原值的备抵，能够反映固定资产账面的剩余价值。

下面对同煤集团的煤炭、电力两个主要产业的固定资产原值及折旧进行分析：

图2 煤炭产业固定资产原值及折旧趋势变动图

图3 电力产业固定资产原值及折旧趋势变动图

由上表分析可知，煤炭产业固定资产原值和折旧的变化趋势大致上是一致的，但是对于电力产业来说，2014年和2015年的固定资产原值和折旧的走势基本相同，但是从2016年开始，固定资产原值的增长速度远高于折旧的增长速度。由公司情况分析得出，电力产业的工程生产线多数于当年12月份完工清账结算，转入固定资产。依据会计准则的规定，当月增加的固定资产，下月开始计提折旧，这就在某种程度下造成了累计折旧的核算不准确。

再则，在一些中小企业的固定资产中，固定资产的折旧没有考虑其属性，大多数采用统一的年限平均法。对固定资产的折旧采用单一方法，不考虑不同资产的损失特征。这将导致折旧加速不合理或忽略导致折旧的损失不足，因此不会反映固定资产的实际价值。

此外，在购买固定资产时，实行分期付款，之后又没有及时地计提折旧，导致企业的账面价值与实际价值不符。

（四）内部审计机制不健全

一般企业都设有内部审计部门，通过其内部审计对固定资产的核算进行有效地监督检查，可以帮助相关部门采取适当的纠正办法，完善内部政策和执行政策的程序，使得企业内部的各项政策程序得到更为有效的贯彻执行，从而推进企业经营管理目标的实现。但是，内部审计的重要性尚未得到重视，主要体现在以下几个方面：审计机构的独立性，依法缺乏审计专业性，审计师与固定资产审计监督的强度不符，审计的可靠性无法保证。

内部审计机构的独立性不强。在公司内部，因为审计人员与审计工作人员在同一家公司，虽然审计的结果可能使部门领导和企业领导都难以接受和适应，但其根本利益两者是相同的。而公司的组织结构非常复杂，使得内部审计的独立性值得怀疑。

五、同煤集团固定资产核算问题的原因

（一）财务人员业务能力不够

目前，很多会计从业人员都缺乏一定的专业素养，知识的缺乏使他们无法应对固定资产核算存在的问题，很容易发生一些错误，而会计人员在发生错误时缺乏修正和纠错的能力，很大程度上影响了工作的开展。当许多财务人员在编制账目时，相关的财务报表未经过严格的审查，错误时有发生。

（二）相关制度不健全

集团内部没有标准化的固定资产核算管理流程系统，管理过程中有关部门的权利和责任不明确，相互推诿经常发生，无法准确核算固定资产。

六、同煤集团固定资产核算水平的完善措施

（一）加强固定资产的监管

对于报废和毁损的固定资产，必须对其进行处理，应当报废的予以报废，应当修理的予以修理。对于技术落后、效率低下的固定资产，应当及时停止使用，取而代之的是技术先进的固定资产，以此来提高固定资产的使用效率和企业市场竞争的优势。即使是报废丢弃的固定资产，也不能完全忽略。因为对于煤炭企业来说，部分处置的固定资产是由于超过了使用年限，而这部分固定资产在很大程度上还没有达到报废标准，仍然可以使用。因此，对于这部分固定资产，会计人员必须单独管理并监控。即使它被注销，也必须进行审查和登记，以避免损失公司的资产。

（二）建立规范的固定资产核算体制

对固定资产的规划、获取、验收、储存、使用、维护、修理、处置、报废直至退出企业建立合理的会计核算流程，从制度上保障固定资产核算的准确性、标准化和高效率。

一方面，如果企业的在建工程没有达到预定可使用状态，如果将投入使用，则应该作为固定资产暂估入账，待工程项目完工后，对固定资产的实际价值进行多退少补，保证固定资产核算的准确性。

另一方面，加强各部门之间的沟通与合作，使得固定资产核算人员在确保安全的情况下，进入矿井进行检查，核实设备的使用情况，保证固定资产的实际损耗与核算的会计数据的一致性，提高固定资产核算的准确性。企业应该建立和完善固定资产明细账、固定资产卡片等详细账户的记录，对固定资产的购置、使用年限、已提折旧，净值等进行详细的登记，并以此作为固定资产计提折旧的依据。定期核实盘点固定资产，依据清点结果及时调整固定资产的账面价值，确定资产的折旧基数及折旧金额。最后，有必要制定科学合理的固定资产折旧核算办法。当许多企业进行固定资产管理时，他们通常采用工作量法或者年限平均法来计算折旧，折旧金额考虑综合成本，不被视为预计净残值不予考虑。

（三）合理确定折旧的提取

在实际业务中，企业反映的企业会计信息不能真实、合理地反映企业的经营成果和其他信息，存在较大的失真性。主要表现在以下几个方面：

一方面，折旧方法的选择。本公司采用年限平均法计提折旧。然而，根据年限平均法不能真实反映公司的经营成果，在固定资产使用初期，由于事实上几乎不存在修理费用以及单

位时间内生产的产品数量多等要素，所以企业应该根据当年产品的实际产量来确定折旧金额，作为估计总产量的百分比。

另一方面，预计净残值的估计。固定资产的原值较大，其预计净残值的估计将不可避免地对折旧的提取产生重大影响。企业必须充分估计其是否具有使用价值，并结合资产的市场因素，充分合理估计预计净残值，并根据市场发展情况随时进行调整。

（四）健全企业内部审计制度

规范内部审计管理系统。内部审计管理系统是企业内部审计工作的关键所在，企业的高层领导应当根据企业的发展状况和内部审计需求，委派内部审计部门负责人，建立健全内部审计制度，并对内部审计工作采取奖惩措施。在工作中严格遵守规章制度，保证内部审计管理制度真正落实到实处。建立一套有效的内部审计评估办法，接受上级领导和公司员工的监督。加强对企业的固定资产管理内部控制体系的审计，建立严格、完善的控制体系。

企业内部审计的发展必须跟上企业业务系统的改进，企业只有掌握先进的内部审计理论和方法，掌握现代化的审计技术和手段，才能深入服务“增值”，扩大内部审计业务。企业内部审计的发展不可能在一夜之间实现，而必须逐步满足上述要求，使企业的内部审计可以发挥最重要的作用，从而发挥对促进企业健康发展的最大作用。

七、结论

固定资产的核算对于煤炭企业来说是非常重要的，同时也是煤炭企业生产的重要保障和物质基础。进一步完善我国煤炭企业的固定资产核算工作，可以减少企业腐败问题，提高企业生产质量，为我国的煤炭产量做出贡献。本文主要是在学者研究基础上，结合实际，对同煤集团的下属公司大同煤业股份有限公司固定资产核算方面存在的问题进行了深入分析，希望同煤集团能认识到自己的不足之处，不断完善内部固定资产核算，提高固定资产使用效率，保证企业的健康发展。

参考文献：

[1]吴俊.基本建设单位固定资产核算问题[J].山西财经大学学报,2014(36):54-55.

[2]谭智美,李道和.中小型茶企业资产管理完善途径浅析[J].福建茶叶,2017(39):48.

[3]何龙.优化固定资产配置,加强闲置资产管理[J].时代金融,2018(23):249.

[4]黄峰.行政事业单位固定资产内部控制研究[J].中国集体经济,2018(27):43-44.

[5]章文韵.论ERP系统在供电企业固定资产管理的应用[J].财会学习,2018(21):172-173.