谭鹏  安徽省烟草公司亳州市公司

摘要：现代企业之间的竞争，已成为企业战略发展及综合能力的竞争。企业全面预算管理体系是企业战略发展的重要部分，而预算考评指标体系的应用是整个预算管理循环过程中至关重要的组成部分。本文通过对我国传统的预算考评指标应用与现行的预算考评指标应用的对比，结合企业管理的平衡记分卡的理论，试图构建出符合我国企业战略发展的全面预算考评指标体系。

关键词：全面预算管理；考评指标；平衡记分卡

 随着社会经济的快速发展, 企业正将全面预算管理作为提升核心竞争力的一种手段，全面预算管理主要以增强企业整体核心竞争力和价值最大化为目标，通过“编制”、“执行”、“内审”、“评估”、“激励”等管理环节，帮助企业协调内部资源和外部环境的合理化利用，实现企业战略发展目标。20世纪20年代开始，全面预算管理就已经在美国通用电器、杜邦公司、通用汽车公司等国际知名公司推行。我国加入WTO后，通过借鉴国外企业的先进管理经验，许多国有大中型企业也开始探索实施全面预算管理。直到2000年，国家经贸委发布《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》中明确提出我国企业应当建立全面预算管理制度。之后财政部在2002年4月发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》进一步规范了企业的包括财务预算在内的全面预算管理。

一、企业预算考评指标体系的现状

传统的预算考评体系通常采用比较法，即与上年同期财务指标进行对比。对于贡献利润的生产经营部门，一般对毛利率、营业利润进行评价；对于具有投资决策权的管理层，主要对其投资报酬率和剩余收益进行考评；集团对子公司的考评，往往使用利润或资本报酬率等财务指标；企业内部其他各个部门、生产单位大多使用单一指标(如成本、费用降低率、销售收入额等)；

传统预算考评体系通常会使用财务指标或单一指标进行考评，这些指标易于进行业绩操纵,在一定的程度上刺激了激励和约束效果，但各个考评单位仅关注自己的短期业绩,忽视了企业整体的长远利益,长远来看，不利于部门职能的协调和业绩的可持续发展。从管理创新和信息需求来说，我国目前以传统的财务指标为主的预算考评体系,已无法适应现代企业发展的新要求。

二、经济新常态下企业预算考评指标的设计思路

在经济形势愈发复杂的情况下，企业的生产经营过程日益庞杂，通过会计核算和财务报告获取的考评信息，存在失真的问题而容易造成业绩考评的偏离，因此企业越来越多的采用非财务指标进行预算考评。传统的预算考评体系过分强调财务指标的比重，一方面不能全面反映和评价企业与管理层的经营业绩和管理水平，另一方面容易诱导管理层采取一些比较短视的套利行为。

从企业管理战略看，将财务指标全部纳入管理标准考评已经不太合理，或者说没有真实反映企业发展成果。现实的管理决策及实施必须通过财务指标反映，但一项决策不可能仅通过财务指标的计算就能发现问题，往往需要考虑各种难以或无法准确计量的发展因素即非财务指标，甚至非财务指标可能成为业绩评价的核心因素。从企业战略发展目标的角度来看，传统预算管理仅仅关注短期的内部规划和行动，通过企业财务指标进行规划、控制、考核、评价，这与企业的长期战略目标不协调。为了适应现代化的战略管理的需要，预算编制应准确反映顾客、行业竞争对手等战略参考因素，以及人力资源管理、技术管理、研发能力、后勤服务等活动。因此，对企业财务指标和非财务指标的综合考虑和运用，必然会成为预算管理的重要发展方向。非财务指标主要包括:市场占有率、产品废品率、返修率等。当然，对于不同行业和类型的企业来说，其考评指标的权重可以根据自己的企业特点进行特殊设计。

三、平衡积分卡在预算考评指标中的应用

现代化的电子信息管理系统已将企业管理水平提升至一个全新的层次。一方面，企业为了在市场竞争中取得有利地位，努力开发和积累无形资产和智力资产，这些新开发的资产考核应在企业预算管理评价指标设计中得到应有体现。另一方面，传统的预算指标设计在实现战略目标方面存在着诸多弊端，而战略预算是直接针对传统内容与战略缺乏相关性的弊端提出的，因此，以平衡记分卡为基础编制预算可以消除传统预算的弊端。
   平衡记分卡是80年代初由美国著名管理学家卡普兰提出，它是用来表达多样的、相互联系的目标。平衡记分卡能把任务和决策转化为目标和指标，主要由四个部分组成：财务、客户、内部经营过程、学习和成长。平衡积分卡是一种基于企业稳健发展，实现企业长期发展目标的有效的企业绩效管理工具，通过平衡积分卡对企业发展绩效的目标识别，它的重点在于关注企业的长期目标，同时也会对企业的短期目标进行关注。我们将平衡记分卡引入预算考评指标的设计不仅包括了财务指标的考核,还要评价内部业务流程的合理性、客户盈利能力和员工、组织的学习与成长能力。对于新常态下的企业预算考评指标的设计思路，可以通过对管理会计中有关激励的指标体系选择——平衡记分卡的思想以及关键绩效指标（KPI即key performance indicators）的应用，对预算考核指标体系的设计进行全面改进，不仅能使指标的设计能符合企业的战略目标的实现，而且能更好的反映企业无形资产和智力资产的综合价值。

四、全面预算考评体系指标设计的新构想

从平衡记分卡的四个主要方面来看，通过对预算考评体系的指标进行思考和设计，主要提出一些更加具有建设性盒可行性的新构想。

第一、从财务指标方面来看，由于这一指标的内容较为普及广泛，所以我们应该注重其中的一些关键指标。除了目前企业比较通用的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力方面的考核外，经济增加值EVA（Economic Value Added）是最近一个比较流行的考核一个企业或责任中心利用所拥有的资产为企业所有者创造的财富的指标，它可以衡量每一个部门的资源利用效率如何。

第二、从企业内部业务流程出发，传统的业绩评价指标体系着重于交付今天的产品和服务给今天的客户过程。但长期的财务成功的动因，要求企业生产全新的产品和服务来满足现在和未来客户的需要。从企业内部业务流程出发，考评指标不仅应该反映对外部绩效有重大影响的业务流程，还应考虑企业内部经营过程的创新能力。

第三、从企业组织的学习与成长能力出发，企业的学习和成长来自于：人员、信息系统和企业的程序。从组织的学习和成长的角度，考评指标应主要反映员工的能力。客户考核员工的一些指标不仅应包括员工满意程度、员工培训和员工技术的考评。本文认为，对员工能力的评价应从“宏观”的角度进行，如员工淘汰率、员工平均培训费用和合理化建议数量等。

第四、从企业价值链上客户的盈利能力出发设。从供应商的角度来说，他们更加关注的是如何获得下一环节的企业资源，主要包括资金能否及时结算、有关生产销售的信息能否及时予以反馈、物流速度等、因此，考评指标应反映这方面的内容。从顾客角度考虑，顾客主要关注的是（1)企业的时间观念，如交货或订货的提前期；（2)产品的质量和服务质量，如返修退货比率、准时交货比率等；（3)成本，即顾客的获取成本，这是企业能否获得市场竞争优势的一个重要指标。

综上，利用平衡记分卡设计的预算考评指标可以使企业的财务指标和非财务指标相结合，使企业的短期目标和长期目标相结合，使企业的内部股东和外部客户的利益相结合，能在强调客观性测量和强调主观性测量之间保持平衡。因此，绝大多数成功的组织都认为：财务指标设计综合了过去行动的结果；非财务指标设计集中于当前的作业－未来财务绩效的动因；平衡记分卡指标的设计则平衡了绝大部分绩效指标，体现了一种平衡观。构健科学合理的企业全面预算考核指标体系，有助于企业在进入21世纪激烈的市场竞争中持续稳定的增长，实现企业的战略发展目标。

参考文献

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