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摘要：伴随各行业企业的宏观经济环境得到改善，制造业企业迎来一定的发展契机，但是受制于企业内部治理机制不足、组织结构不合理、经理层活动欠缺等因素，制造业企业依然面临一定的生存和运营风险。因此，制造业企业只有从自身角度出发，同时通过持续改善制造业企业的内控管理要素的投入过程，才能达成深化内控管理职能发挥、增强企业抗风险能力的目的。所以，制造业企业需要积极探索符合自身现实情况的内控管理措施，从而有效解决内控活动中的关键细节问题，最终实现企业内控管理建设现状的良性转变。

关键词：制造业；内控管理；关键细节问题

一、研究背景

目前，我国制造业已经具备一定的发展规模和发展水平，但是由于受企业生产培训频次低、生产压力大、部分操作人员综合素质不足等因素影响，制造业企业的创新能力依然有待考察，使得制造业企业的生产差异化水平难以提升、产品同质化问题频发。因此，制造业企业要想逐步实现产出差异化水平提升、健全产品线等综合竞争目标，不仅需要企业内部的技术创新要素投入，还需要着重提升自身内控管理建设的目标定位，使得企业的内控管理水平符合预期计划的发展需求。

二、制造业下内控管理中的常见问题

（一）制造业下内控管理环境存在的问题

首先，从制造业企业的治理机制方面分析，股东大会、董事会组织架构等都存在一定的制度不完善之处，其应当发挥出的决策和领导作用没有在企业中充分发挥出来，特别是在内部重大事项的审议和审定活动中，企业内部牵制机制存在执行失效的现象，也就是说，由于个别制造业企业没有设定董事会、仅设定董事，使得保障股东经济利益、内控制约等内控职能难以发挥。其次，是指制造业企业的组织结构方面存在不足。由于制造业企业没有对生产部门和非直接生产部门的组织架构进行持续完善和梳理，特别是执行内控流程的关键岗位存在监督不利、权责不一的现象，使得多流水线运行下的生产部门、采购部门、人力资源部门等部门的岗位不相容建设存在不足。再次，是指制造业企业的经理层活动存在规范性欠缺。由于生产经理、质检经理、物资经理、销售经理等经理人对内控流程的执行懈怠，使得包括物资采购凭证审批、产品入库核验、发货单控制、成本管控在内的些许内控活动执行困难，甚至是少数内部组织活动出现“专权”现象，使得制造业企业的内控规范性难以提升。

（二）制造业下内控管理中的内控制度存在的问题

由于制造业企业应用内控制度的持续探索和完善，制造行业的内控管理特色范本基本形成，但是在不同制造企业的内控制度内容中依然存在一定的不足，使得企业在某些业务领域存在内控执行、内控监督不力的情况。一方面，是内控制度的收益性认识误区。由于制造业企业执行内控管理活动是无法立即获得相应收益的，很多制造业企业将内控制度视为收益性较弱的业务活动。同时制造业企业值得注意的是，内控制度的收益可能性实质上与企业风险水平合称为孪生兄弟，因此，制造业企业更应当充分发挥内控管理的风险防范职能，但是很多制造业企业并没有建立与企业规模相匹配的内控风险评估体系，使得制造企业的发展需求与其风险评估方法不匹配，最终不利于制造业企业的风险管理水平、预期效益水平提升。另一方面，是内控制度内容缺失了科学的监督评价机制。也就是说，尽管制造业企业十分关注内控制度本身，同时建立起规范化的业务流程、生产流程、资源控制流程，但是没有对其具体执行活动建立对应的监督机制，导致业务偏离主营范围、生产计划能力低下等不良现象，使得制造业企业的内控活动存在执行力缺失。

（三）制造业下内控管理中内部监督存在的问题

制造业要想保障内控活动的有力实施和持续运行，不仅需要保障内控制度的科学完善性，同时还需要将内部监督活动提到一定的战略高度和议事优先级中，最终充分改善制造企业的内控管理成效。但是，目前很多制造业企业为了节约经营成本，将内部监督机构和财务部门合并，有的制造业企业甚至根本不设置内部监督部门，从而导致内部监督在企业中发挥的效用仅仅是进行会计复核和财务监督，没有从制造业企业整体层面进行监督和核查，更不用说充分发挥内部控制中内部监督的独立性。而且，内部监督能否发挥在很大程度上受到制造业企业管理层的主观意识影响，如果企业管理层没有对内部控制中的内部监督予以足够的重视，对内部监督人员的个人发展和薪酬待遇予以适当考虑，内部监督人员的工作效率以及最终的工作成果必然会受到影响。除此之外，制造业企业很多内部监督人员普遍存在综合素质和职业素养偏低等问题，仅仅可以承担最为基础的会计复核工作，无法从项目的全过程进行梳理监督，制造业企业往往涉及到多个生产线相互衔接，很多内部监督人员仅仅从某一个生产线进行考量，这导致内部监督效果不强，很多制造业企业甚至呈现出适得其反的效果。

（四）制造业下内控管理中内控信息交互存在的问题

由于制造业企业存在一定的内部组织壁垒、形式化主义严重，不少制造业企业的内控信息交互机制存在运行不畅、反馈不力的现象，使得内控活动在企业各生产区域、各生产流程的全面实施存在难度。一方面，是指内控信息交互机制的组织支持力度不足。由于内控制度中对企业制造区域、制造单元、非直接生产部门的岗位描述不充分，制造企业的内控信息交互难以提升效率，使得信息孤岛、内控信息不对称等现象偶现企业内部，最终不利于制造业企业的内部信息资源配置。另一方面，是指制造业企业的管理者素质不足。由于部分生产区域、生产部门、生产线单元存在各自寻利的现象，不少制造业企业内部存在频繁推诿责任、敷衍内控沟通、盲目追求绩效的现象，使得内控信息的获取归集难度增加，从而导致生产过程中的产量核实与控制、入库单控制、人力资源规划、资源耗费管控活动存在沟通难度，

三、制造业下内控管理的关键细节问题的几点应对措施

（一）制造业企业应当予以内控管理工作充分的重视，营造良好的内控环境

制造业企业要顺利执行、优化内控管理活动，需要首先保证企业内控环境的深度认识和持续优化，具体而言，企业管理者可以从三方面入手：一是持续完善内控治理机制。也就是说，企业需要健全内部牵制机制，通过高层对基层的引领、中层对中层的监督、基层全员的公开认识，使得内控意识、内控制度深入企业的生产流程、制造流程，从而保证制造企业依托内部治理结构进行重大生产活动、管理决策的调整和控制，包括股东大会、董事会议、基层职工会议等，最终保证制造业企业建立起长效的内部治理机制。二是企业管理层应当注重企业文化的建立。制造业企业不仅需要保证企业内控环境“流的持续”,还需要保证“源”的科学确立，即良好的企业文化，使得内控管理活动的实质精神融入制造业企业文化中，最终保证制造业企业内控管理环境的完整改善。三是健全内控环境中的监督要素。这需要制造业企业切实保障公平、公开的内控执行原则，使得奖惩信息披露、内控信息交互符合企业的治理结构、内控制度要求，使得基层、中高层职工基本形成合格的内控责任意识，最终为制造业企业构建足够良性的内控活动环境。

（二）制造业企业应当对内控制度进行不断完善，形成动态完善机制

内控制度是内控管理的基础，内控制度的完善可以在一定程度上决定了内控管理工作推行的成效。首先，制造业企业的管理层应当充分认识到内控制度在设立时应当注意的原则以及相关事项，提升自身关于内控制度的学习、遵守以及执行的自觉性和能力，特别是要严格遵守内控制度开展工作，并对于其中制度缺失或者不完善之处要积极开展制度新增和相关完善工作，确保生产经营事项中应当进行权责分离或者不相容的岗位全部分离，并且明确各岗位之间权限的划分，从而使得各岗位之间的可以相互制约，从而促使员工工作效率的提高，也使得岗位之间可以相互监督，内控管理工作有序推进。在制造业中，很多企业都通过设置各生产线或者各类工作的流程图来将各岗位以及各部门之间联系起来，同时，按照内控管理工作的相关要求，应当设立独立于人事、财务以及管理层之外的内控机构或者内审机构，从而确保各岗位在相互制约的基础上，存在共同的监管机制，最终使得企业的内控管理机制具有长效性和完备性。

（三）制造业企业应当加强内控管理中的内部监督工作

首先，制造业企业管理层应当对内部监督工作予以充分的重视，明确内部监督在企业中的重要战略地位。其次，制造业企业要确保内部监督的独立性，充分表明内部监督的权威性，使得内部监督不仅可以检查经营效益和财务数据的真实情况，还可以从整体把控内部控制管理的执行情况，确保每一个经济活动都在内部监督下开展的。最后，制造业应当将内部监督工作前移，在经济活动开展以前以及开展过程中就要发挥效用，一旦与预期的经济活动存在偏差，内部监督工作可以立刻发现并及时进行纠正，确保制造业企业的各项经济活动按照既定的路线开展。

（四）制造业企业应当畅通内控管理中的信息沟通流程

要畅通制造业企业的内控信息沟通流程，需要企业管理者关注两方面内容：一方面，需要坚实内控信息交互机制的组织支持力度。制造业企业需要依据制造区域、制造单元、非直接生产部门的基本组织结构梳理内控岗位职责，使得内控信息授权确认、内控信息披露、内控反馈的权限设计和人员配置足够合理，从而杜绝信息孤岛、沟通受阻等现象，最终保障内控活动在制造业各运营环节的顺利实施。比如，个别制造企业存在推诿责任现象，企业可以健全一条信息一人负责的内控信息披露原则，使得内控活动的持续性和合理性更强。另一方面，健全内控信息的归集处理机制。也就是说，制造业企业不仅需要依靠ERP系统优化内控信息的归集处理过程，还需要进行互联网+、大数据等新技术的应用探索，使得单生产线的产量控制、多生产线入库单控制、区域资源控制环节存在信息搜集节点，从而为企业内控活动的决策调整提供底层信息，最终保障企业的内控信息归集效率得到改善。

四、结论

综上所述，制造业发展规模作为我国全球经济地位的重要体现，对国民经济持续健康运行、产业结构优化升级发挥出不可或缺的底层支柱作用，因此，为保证制造业效益不滑坡，制造业企业纷纷开始探索内控管理的具体解决方案。但是，要保证内控职能在制造业企业的充分发挥，企业不仅需要明确内控管理活动存在的独特问题，还需要结合企业生产活动特征、会计核算质量、基础制度现状等方面进行针对性的探索，以保证制造业企业形成足够科学的内控管理方案。

参考文献：

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