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摘要:本文针对预算管理中存在的问题及对策，对预算的编制流程进行了梳理，分析了预算执行过程中的影响因素，并提出了加强财务预算的对策。

关键词：预算编制；编制流程；影响因素；实施对策

一、企业财务预算的涵义

财政部在《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中指出，企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排^[1]。

财务预算的内容主要包括业务预算、资本预算、资金预算和财务预算等，年度预算以业务预算、资本预算和损益预算为主；月度预算以现金流量预算为主，损益预算为辅。

二、企业财务预算的编制流程

年度预算的编制采取两上两下的模式。首先由基层单位在分析本单位实际情况的基础上，编制本单位的财务预算报送（集团）股份财务部。其次，集团（股份）财务部根据集团（股份）总体财务目标，会同集团（股份）相关职能部门对财务初步预算进行综合平衡。最后，根据平衡结果，基层单位对自身的初步预算进行平衡和调整，最终与集团（股份）最终目标达成一致^[2]。接着预算经集团（股份）经过审批后下发执行。

三、影响企业财务预算可执行性的因素

根据财务预算执行情况看，许多财务预算并不能达到预期效果，差异率较大，究其原因，一方面是财务预算本身不科学不合理；另一方面是环境因素的不客观不完善。这些都在一定程度上影响了企业财务预算的可执行性。

（一）外部因素影响

1、外部因素对业务量的影响

对直接影响年度财务预算主要收入指标的因素是港口吞吐量以及货源组成结构，但吞吐量以及货源结构受周边乃至世界经济、政治等因素的影响巨大。

2、外部因素对价格的影响

集团公司经营一体化的提出，对作业费率提出了统一的标准，但受港口密集以及集团外相邻港口的竞争因素影响，为保证市场占有率，部分货源无法按照集团收费标准执行，价格的因素直接影响了年度收入计划^[3]。

（二）内部因素的影响

1、预算目标设置不合理

上级部门受年度总体目标的制约，对基层单位预算目标主要以历史指标和过去的活动为基础，缺乏合理的测算与调研，不对客观环境进行科学分析，凭经验预测，忽视对外部环境的详尽调研与预测，使很多企业财务预算指标难以与外部环境相适应，更难以在企业中实施。

2、财务预算缺乏管理弹性

在预算编制方法的选择上，对业务预算、资本支出预算和企业财务预算等仍采用传统的固定预算、定期预算等方法编制，所有的预算指标在执行过程中都保持不变，运行结束时将结果直接与预算指标进行比较。这种静态预算编制方法适用于业务量波动不大的企业。当业务量、价格和成本等因素变化较大时，静态预算指标则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性，也直接造成了预算的差异^[4]。

3、对预算的考核不严格，临时预算的增加随意性强

由于对预算的考核不严格，造成了部分部门在预算编制过程不重视，对预算期分析不细致，目标预测不充分，造成了预算的偏差较大，为满足经营需要，出现了较多临时增加预算的情况，而临时预算的增加直接影响了公司成本、资金、利润等预算指标。

四、加强企业财务预算的举措

（一）建立高效的预算管理组织

健全和完善相应的财务预算管理组织机构，负责企业财务预算管理的组织实施。为了促进企业建立健全内部约束机制，加强企业财务预算管理工作，企业必须结合相应的政策法规，成立预算管理组织机构，负责企业财务预算管理工作的具体事宜，提高企业各决策层的财务预算管理意识，确定企业预算管理的直接责任人，对涉及企业管理和生产经营的各个方面、各个环节都由不同部门和员工分工执行，让预算目标落实到人^[5]。决策层应在财务预算管理过程中给予极大的支持，沟通和协调上下级之间、部门之间以及员工之间的权益与责任，调动各个部门参与财务预算管理的积极性，以期实现全员预算管理。

（二）确定合理的企业预算目标

以企业战略目标为基础进行企业财务预算管理，可使企业把眼前利益与长远发展有机结合起来，促进企业的可持续发展。在此基础上编制各期的预算，使企业各期的预算前后衔接，避免预算工作的盲目性。企业的财务预算管理从属于企业的战略管理，而不是简单的企业预测的战术和方法。企业的战略导向、战略目标将直接决定预算模式的选择，决定预算重点及其需要从哪方面进行重点保障，决定预算目标如何具体确定。财务预算只有这样定位，即定位在企业战略目标上，预算管理才能有生命力^[6]。因此，企业要实行财务预算管理，必须根据市场环境和企业的现有资源，制定企业发展战略，确定企业战略目标，把握财务预算管理的正确目标和方向。

（三）遵循科学的预算编制流程、运用可行的预算编制方法

财务预算应根据企业长期战略、发展规划，考虑未来政策、法规、经济、自然因素，由下至上搜集汇总编制企业财务总预算，经企业预算管理部门审核批准后作为企业的正式预算方案。但该方案的实施必须整体分解到内部各单位，这是企业财务预算管理中的关键环节之一。企业在做好战略定位和目标分析后，应该结合企业的实际情况，确定企业财务预算编制应采取的程序和方法。同时企业应积极寻求更加科学、合理的方法，加强动态管理。

（四）有效地控制分析考核预算。

预算执行过程是整个预算的关键环节。预算一经确定，就应在企业内部具有约束力。预算编制完成以后，企业各部门不仅明确了本部门的工作任务，同时也清楚地看到了整个企业的工作目标，以及本部门各项活动对整体目标的影响。所以，各部门必须严格执行预算，在整个企业树立起“预算概念”。每个预算期末，通过财务决算报表与预算报表的对比，编制出详尽的预、决算分析报告，找出实际指标与预算指标的偏差，分析差异形成的原因。严格考核，确保预算管理落实到位。奖惩兑现是保障预算目标完成的重要环节，只有奖惩兑现才可保障预算的严肃性，确保管理过程各环节的衔接^[7]。选择过程控制与结果控制相结合，不但能实现结果控制的效果，而且通过过程控制尤其是建立企业财务预算报告制度，既能及时调整预算执行过程中出现的偏差，又能保证预算的顺利执行。

（五）选用合适的信息工具。

高度信息化的时代离不开有效的信息管理工具，预算的编制应该尽量选择先进的信息处理工具来进行预算管理，实现企业内部相关信息数据的自动收集与分析，以提高预算管理的效率和信息加工的有效性。

五、结语

本文针对预算管理中存在的问题及对策，分别从财务预算编制流程、影响预算执行以及加强财务预算举措等几个方面进行了阐述。集团公司全面预算管理已经提上日程并逐步完善，希望能对集团全面预算管理开展有所帮助。

参考文献：

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[2]佟成生,潘飞,吴俊.企业预算管理的功能-决策,抑或控制[J].会计研究,2011(5):44-49

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