徐双双   东蒙集团有限公司

摘要：完善的内部控制机制能够对财务风险形成有效的防控，从而有利于企业保持稳定有序运营，因此财务风险管理与内部控制机制之间存在着较高的关联性。鉴于此，本文试图以二者的关联性为切入点，以服装企业财务风险管理水平和内部控制有效性的双提升为目标，在分析财务风险管理与内部控制关系的基础上，对服装企业目前潜在的财务风险加以识别，并据此提出在服装企业构建以财务风险管理为核心的内部控制体系的具体对策和路径。

关键词：财务风险管理；财务风险识别；服装企业；内部控制；构建

一、财务风险管理和内部控制

财务风险管理主要是指企业为有效规避潜在的财务风险，实现预期财务目标，在对企业财务风险成因进行有效识别以及财务风险状况有效评估的前提下，对企业财务活动所实施的调节和施加的影响的总称。

内部控制主要是指以环境、风险评估、控制活动、信息传递以及内部监督五要素为总体框架，以确保各项经济活动能够按照预期目标高效有序运行为目标，企业在内部所制定和采取的一系列相互制约牵制、相互联系促进的制度、程序和方法的统称。

二、财务风险管理与内部控制关系分析

从财务风险管理内涵及目标和内部控制要素及最终目的来分析，企业的财务风险管理与内部控制体系之间存在着相辅相成的关系，这种关系具体表现在三个方面：一是二者的管控目标具有高度一致性，即财务风险管理以及实施内部控制机制都是为了确保企业各项经济活动的有序合规运行，从而实现价值最大化的管理目标；二是健全完善的内部控制体系能够及时有效识别财务风险，并通过控制制度和方法将财务风险因素纳入管控范围，从而保障企业的经济利益，从这个角度可以看出内部控制能够提升企业财务风险管理的效果，反之倘若一个企业的内部控制体系存在缺陷，同样会在一定程度上放大财务风险的破坏性，对企业生产经营管理产生较大的不利影响；三是高效的财务风险管理能够给企业的内部控制体系带来优良的反馈，从而推动和促使内部控制体系的完善。

三、服装企业财务风险识别

本文笔者所在的服装企业创始时间较早，经历三十多年的发展，现在已经成为一家集面料开发、ODM贴牌生产、高级定制、品牌运营、服装自动化设备以及国际贸易等业务于一体的集团化企业，并且集团目前已经在高端男装设计、研发方面形成了核心竞争力，具备较高的产品品类创新优势，因此以本集团作为研究对象分析其潜在财务风险，具备较高的行业代表性。根据风险管控理论和内部控制理论，结合财务活动的具体内容，对当前服装企业面临的潜在财务风险识别如下：

一是投资方面的财务风险。对于服装企业来说，在生产经营管理过程中投资是财务活动的重要组成部分，其在投资活动中可能存在的财务风险因素主要有发展战略规划不够科学合理，从而导致企业的发展与投资规模不适应、项目投资回收期过长，服装企业后续发展的资金流动性不足、因应对突发情况而进行转产投资所产生的临时性投资风险等。随着当前新型冠状病毒在全国各地的蔓延，口罩成为了大家的必需品，本文笔者所在的服装企业为支援疫情防控，决定临时投资转产生产口罩，虽然从社会责任承担的角度来看，企业的做法具有非常巨大的社会价值，但是从投资理论的视角来分析，这种因应对突发情况而进行的临时性投资是具有一定财务风险的。

二是筹资方面的财务风险。开展筹资活动是服装企业财务活动的另外一项重要内容，在筹资过程中服装企业可能会因为筹资决策的不合理不科学而产生负债规模在总资本结构中占比较高，存在较高的偿债风险以及长短期负债结构不合理而产生短期偿债压力较大，流动性不足等财务风险。

三是资金运营管理过程中的财务风险。资金运营管理过程中的风险主要是指在生产经营管理过程中因管理调度不善而在原材料采购、销售环节、资金支付环节以及销售回款环节出现问题，从而造成服装企业的流动资金被大量占用，资金周转速度明显降低而出现流动性不足的财务风险。

四是在收益分配方面存在的财务风险。收益分配风险则主要受分配形式、金额、时间以及收益确认把握不当而对服装企业的生产经营活动产生不利影响，从而产生财务风险。

四、服装企业基于财务风险管理的内部控制体系构建对策

从上文分析可以发现，服装企业在生产经营管理过程中之所以会出现潜在的财务风险因素，其根源在于各项财务活动的决策机制不够科学合理、授权审批机制和控制流程缺乏严谨性、体系性以及因应对一些突发事件而需采取非常规管理手段等，而这些内容基本上与内部控制体系的主要内容是重合的，从这个角度来分析，在服装企业内部构建基于财务风险管理的内部控制体系具有较高的必要性和可行性。那么在实务中，服装企业该如何构建出基于财务风险管理的内部控制体系呢？本文笔者认为可以按照如下步骤来实施：

（一）明确构建基于财务风险管理的内部控制体系的总体思路

需要明确的是构建基于财务风险管理的内部控制体系，其本质仍然是建立完善的内部控制体系，只不过这个内部控制体系需要以财务风险管理为中心。因此在构建基于财务风险管理的内部控制体系过程中，仍然需要以内部控制的五要素为基本框架，所不同的是需要在该框架中融入财务风险管理的风险因素、风险管理制度以及风险管理流程等相关内容，并结合服装企业总体的管理机制采取一定的措施提升二者的融合程度，在实现财务风险管理和内部控制双提升的同时，为价值最大化最终目标的实现提供保障。

（二）明确基于财务风险管理的内部控制体系的主要目标和基本原则

结合财务风险管理的目标以及内部控制的目标，可以把基于财务风险管理的内部控制体系的管控目标明确为：在实现保障服装企业资产安全完整性、生产经营管理的合法合规性以及财务相关信息的真实可靠性的同时，还要保障财务风险和经济损失的最小化。基于财务风险管理的内部控制体系构建的基本原则有：审慎独立、相互牵制、协调配合和岗位责任落实。

（三）在明确构建的总体思路、主要目标以及基本原则的基础上服装企业可以结合内部控制五要素采取具体的构建策略

一是结合财务风险管理的视角来对服装企业已经形成的内部控制环境进行优化。当前多数服装企业已经建立了内部控制体系，因此企业只需要结合财务风险管理的需求，在内部控制环境要素中融入这些需求，不仅要全面提升财务风险管理意识，同时还要利用内部控制中的内部牵制监督思维来对投资、筹资、资金运营以及收益分配等财务活动潜在的风险因素强化控制来有效阻止财务风险的发生，从而实现内部控制环境的财务风险内容优化和完善。

二是在服装企业的风险评估要素中植入财务风险的预警机制来实现对财务风险的事前防控，改善之前的事后管理的局限性。要在风险评估要素中植入财务风险的预警机制，需遵从三个步骤：首先是要利用德尔菲法、层次分析法以及问卷调查等方法对服装企业之前的财务数据进行分析，找到潜在的财务风险因素；其次是根据这些风险因素的相关财务信息设计和构建预警指标体系和相应的预警区间；第三步则是根据预警指标体系和区间计算出量化的财务风险衡量和评估结果，并根据结果所落在的区间制定和采取相应的防范对策。

三是结合服装企业目前在用的具体内部控制活动并与财务活动相互结合，以业财融合的视角来完善内部控制活动，从而改善其财务风险管理能力。从实务来看，当前服装企业所实施的采购合同管理办法、仓库管理办法、样衣管理制度、原材料仓库管理办法等具体的内部控制活动，基本上是与财务活动相互脱节的，只有与财务管理相关的内部控制活动实现了二者的融合，因此建议服装企业梳理当前生产经营管理的各个环节和流程，并结合财务风险管理的视角进行关键控制点和风险点的排查，找出其中存在的疏漏并进行完善和优化，真正实现财务风险防控的前移，合理降低企业因此而发生经济损失的机率。从此次笔者所在服装企业临时投资转产口罩生产业务活动来看，虽然可能会存在潜在的财务风险因素，但是在实务中只要以财务风险防控的视角把该项投资活动、采购活动和生产销售活动与财务内部控制进行有机结合，找出各个环节、流程中的关键风险点和控制点并进行提前完善，是能够有效降低该投资活动所引起的财务风险的。

四是强化服装企业内部信息沟通系统的功能，确保内部信息传递和反舞弊的有效性。实现信息共享，防止信息不对称问题出现对于防范财务风险具有极为重要的意义，在实务中服装企业可以从两个方面采取对策来强化内部信息沟通能力：一方面是以目前在用的网络技术平台为基础，建立信息传递和共享平台或者模块，将财务信息与该平台或模块进行有机结合，确保财务信息能够及时传递至内部控制系统进行风险识别与预判，为管理层提前采取应对财务风险的措施提供时间空间，降低财务风险发生的机率；另一方面则要在企业内部建立有效、便捷的举报投诉处理流程，把举报投诉流程作为服装企业内外部之间信息传递沟通的一个重要渠道，以确保管理层能够及时发现潜在的财务舞弊风险。

五是在服装企业的内部控制监督要素中搭建财务监控系统。要在服装企业内部构建基于财务风险管理的内部控制体系，有必要把财务监控系统与内部监督要素融合起来，从而来提升内部控制体系防控财务风险的能力：一是要利用全面预算等管理会计工具实现利用预算来对财务活动的预算监督，二是要进一步强化财务决算对企业债权债务确认、财产清查以及资产管控等方面的监控作用，防止服装企业资产出现流失风险；三是要强化对重大财务事项的管理，特别是大额资金支付、大额采购等业务，防范财务舞弊风险的发生。

五、结束语

本文以服装企业为研究对象，通过对其在生产经营管理过程中潜在财务风险的识别，结合财务风险管理与内部控制体系的关联性，在明确基于财务风险管理的内部控制体系构建的总体思路、主要目标和基本原则的前提下，分别从财务风险管理的视角对服装企业的内部控制环境优化、在风险评估要素中植入财务风险的预警机制、利用业财融合的理论强化内部控制活动、强化服装企业内部信息沟通系统的功能以及在内部控制监督要素中搭建财务监控系统五个角度提出了其构建基于财务风险管理的内部控制体系的具体策略，希望能够对服装企业有效改善其财务风险管理和内部控制水平提供一定的启发。

参考文献：

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[2]叶琦.服装生产企业内部控制建设现状及对策研究[J].企业改革与管理,2019(08).

[3]游嘉莹.株洲中小型服装企业内部财务控制框架应用—以GX公司为例[D].湖南工业大学,2018.