方晓龙  安徽巢湖市宏光矿业有限公司

摘要：企业全面预算管理以战略为导向，反过来企业战略又通过预算来落地实施，构建一个基于战略目标的，能够将战略与预算相连接的模型非常必要。然而，现行的预算考评指标体系不全面，预算考评目标值不能准确反应企业战略目标，为了使预算考评指标层面与战略的衔接应引入平衡记分卡，并构建战略导向全面预算考评体系，通过预算考评促成预算执行与公司战略的连接。

关键词：战略导向；全面预算考评体系；设计模型

预算考评是全面预算管理中重要的一环，在企业预算管理体系中起着承上启下的作用。战略作为企业实现长远发展的全局性和长期性的总体筹划和整体部署，具有高度的概括性和抽象性，不具有可操作性。全面预算管理是企业战略落地的有效工具，而如何监督和控制企 业战略的落地过程和企业资源配置的过程，一套完整的预算考评机制对于全面预算管理计划和控制职能的发挥具有重要的作用。如何更好的通过预算考评来激励企业战略的顺利落地成为新时期全面预算管理中的重要问题。

一、战略导向全面预算考评的关系及必要性

（一）战略导向全面预算考评的关系

企业全面预算管理以战略为导向，反过来企业战略又通过预算来落地实施。它们之间相辅相成，相互作用。没有预算的保驾护航企业的战略就不能更好地落地实施，也就不会使战略变得具备操作性，战略就会成为空洞的战略；而没有以战略引导为基础的企业预算，也就使预算失去依据，没了目标，预算的执行也就成为了纸上谈兵，失去了其计划、控制的职能，也就不能合理配置企业有限的资源，更加难以提升企业竞争力和企业价值。预算考评作为全面预算管理重要的组成部分，对预算执行过程和结果的控制与监控，而战略目标的量化和细化直接影响着预算考评的实施效果。具体的，在战略与预算考评的关系中，一方面，战略通过战略目标的层层分解和合理确定、准确的预算考评目标值，完善了预算考评机制；另一方面，预算考评通过对预算执行过程和预算执行结果的考核与评价，将预算执行与企业战略相联系，促成了预算对战略的适时调整。

（二）构建战略导向预算考评的必要性

预算考评的一项主要功能就是通过对分解、落实到各个责任主体的预算指标的考核，明确各相关部门和人员的具体目标并督促其积极完成。随着企业外部环境的变化，一方面，急需有效的管理工具对其全面预算实施过程进行有效控制，另一方面，也需要这样的管理工具来实时反馈企业经营中出现实际与预算相偏离的原因，以更加科学的指导未来企业的管理活动。因此，针对目前企业预算考评现有规范中存在的不足，构建一个基于战略目标的，能够将战略与预算相连接的模型，对企业实现“大连接”战略显得必不可少。因此，随着企业管理层和员工整体素质的提高，预算制度的完善，信息化水平的提升，为企业战略导向预算考评应用设计创造了条件。

二、现行预算考评中的不足

（一）预算考评指标体系不全面

由于预算考评结果是通过打分的形式来体现的，因此，能够量化的财务指标在预算考评中参考的更多一些，相反，企业为了预算考评实施过程复杂情况的考量，对于影响企业战略发展方向的非财务指标的考量会更少一些。虽然预算目标中涉及非财务指标，但并不全面。不能全方位、准确的反映企业战略目标，同时也不能准确考察各部门履行职责的情况。因此，在这个环节实施之前，将非财务指标进行相应的量化非常重要。

（二）预算考评目标值不能准确反应企业战略目标

虽然企业的预算考评指标体系在不断完善之中，但是企业预算考评作为对资源配置情况的检验，不能够准确反应市场变化，因此也就缺乏适应市场变化的能力。主要体现在两个方面：一方面，由于企业的预算目标与短期财务目标联系紧密，考评的目标值基本都是上年度数据的简单重复或在此基础上的加减运算，导致最终结果与企业战略目标之间没有了直接明确的联系，使各预算单位不能看到自身行为对关系企业长远发展的战略目标的影响和作用，最终导致预算单位的预算目标取代了总体目标，出现只重视短期经营而忽视长期发展和价值创走；另一方面，随着企业外部环境的变化，企业的战略举措会随之做出相应的调整。由于没有一个将战略举措与预算活动有机结合的模型，导致原来的预算目标值不能随着外部环境变化适时做出调整。预算考评时仍然按着原来的指标进行考评，使得考评结果失去公平性，同时也使预算考评不能够为下一期的预算实施提供准确的信息，最终影响企业战略目标的实现。企业对外部因素的忽视，使其预算目标与企业战略相脱节，也因此导致预算考评未能发挥应 有的控制和检验功能，使考评流于形式。

三、战略导向下的全面预算考评体系设计思路

（一）预算考评指标层面与战略的衔接：引入平衡记分卡

企业全面预算当中，战略提供了目的、方法以及愿景。企业一切规划和活动都是基于战略进行的。企业的愿景将会直接对客户和企业荣誉进行反应，并且体现出市场的产品定位和开拓能力，从而能够有效的提升企业竞争力。可见战略导向不仅仅能够使得预算指标进行有效的确定，还能够让全面预算更为有效的服务于战略目标，从而形成科学合理的指标体系，为分步业绩考核标准的提出创造了条件。从战略导向上实现全面预算管理指标体系的确立，将会有效的提升企业对市场定位的认识，以及企业对竞争优势的理解。战略指标体系的制定，不只是能够为企业治理机制和整体目标的实现提供服务，还能够为预算指标的分解提供支持，这将会有助于企业形成符合战略导向的考核标准系统。

要想完成企业的战略要求，预算考评作为全面预算管理中承上启下的环节，必须围绕战略目标展开。通过引入平衡记分卡四个维度的指标体系，能够实现企业战略与预算指标之间的衔接。一方面，通过平衡记分卡这一管理工具实现短期局部预算目标和全局战略目标的对接，从而实现资源的优化配置，使预算服务与战略。另一方面，通过预算考评指标在考评时反馈的信息，能够不断修正企业的战略发展。想要完成战略要求，全面预算考评指标必须围绕战略目标展开。企业在构建战略导向全面预算考评指标体系时，第一要务就是能够从企业目前的具体现状出发，结合内外部的环境情况，开展企业科学合理的预测分析，明确战略发展目标与规划；根据既定的企业战略目标以及发展规划，对其开展相应的分解过程，利用平衡记分卡的方法，实现对战略目标的分解，使得企业集团的目标转化为各个阶段的目标，然后再进一步分解到年度目标；从战略目标分解之后，进行关键指标确定，明确预算责任中心。通过预算考核和评价，对相关情况开展总结，并为下一期预算编制提供相应的信息。平衡记分卡在预算考核指标体系建立当中，可以是财务指标，也可以是非财务指标。这样才可以更好的对企业管理水平进行反映。平衡记分卡在企业战略和预算的衔接上起到了很好的作用。

（二）预算执行层面与战略的衔接：构建战略导向全面预算考评体系

首先事考评体系设计的必要性。随着企业外部环境的变化，企业传统的预算管理也必须适时做出调整，以更好地促进企业战略落地。能否通过一个相对固定的考评体系将企业战略与预算连接起来，成为企业全面预算考评实施的关键。只有通过这样一个相对固定的考评体系才能确保预算“刚性”，使预算考评实施过程更加高效。出于这一管理需求的推动，面对 复杂的竞争环境和内部全面预算管理体系不能更有效的落实企业战略的现状，在预算管理的过程中，如何将战略、业务计划及预算进行很好的衔接，制定一套完整、可行的衔接考评体系是非常有必要的。

其次，考评体系模板设计原则。一是深化推进原则。为做到预算与战略目标衔接的清晰、明确业务活动与预算科目、COA科目的对应关系，考评体系设计是由主体系和附体系两个部分组成，主体系是预算与战略衔接体系；附体系是支撑数据源，是对主体系填报内容进行一定的分类和界定，对相关指标进行的解释说明。二是实用原则。考评体系设计只有遵循“考评体系实用”的原则，才能使企业主要战略、主要预算内容可以在衔接中得到很好的体现。三是操作简便原则。考评体系以统一的形式囊括企业主要战略举措和预算项目，通过合理的分类可以实现复合条件的查询。从而使各预算单位清晰的看到本部门预算活动对战略举措的影响，以此激励员工以主人公的身份参与到企业经营中，最终能够更好地促成战略目标的实现。四是战略量化原则。战略量化是指在预算编制过程中，企业要以战略为起点，将战略目标转化落实为企业的整体经营目标及分项的业务计划目标，而企业的业务部门据此提出各项具体业务举措，由此编制详细的业务计划。

再次，预算与战略及业务活动衔接主体系框架内容说明。一是企业根据企业经营工作，根据是否与战略规划有关，将经营工作分为战略型工作和日常型工作。战略型工作是企业战略规划中包含的工作，否则就是日常型工作。战略型和日常型工作都通过相应的部门来明确责任，以明确实施预算考评时的考评对象。二是在具体的工作环节，日常性工作按照工作内容的重要程度进行优先级的排序，然后依次按业务活动和成本驱动因素明确该工作的内容及最终要达到的成果，将考评标准在此过程中明确。而战略型工作在进行这些工作之前首先要通过附体系对战略举措进行分解，这一工作是由战略部门负责完成。战略部门根据战略规划需要对战略关键措施的主要工作进行说明，并明确该工作的责任部门和配合部门，通过完成标志来明确考评目标值，这一标志包括目标值、基本值和挑战值，充分考虑了预算考评环节中例外情况的出现。同时还对这一战略举措的进度安排也进行了明确，方便对预算执行过程考评时进行参考。在明确了战略举措主要工作之后，战略部门再将其细化到各项目，并对应进行编号。然后交给预算部门，预算责任部门根据战略部门的需求，即战略规划，列示相应的项目和负责部门进行资源的配置。三是对业务活动以及与对应预算科目进行填列，来进一步明确预算考评中业务活动预算执行的情况。

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