黄静 海南广播电视大学财会教研室

摘要：定额成本法与逐步结转分步法的结合应用，弥补了其他计算方法在核算过程中生产费用和产品成本脱离定额差异的缺陷。简化和加速了成本计算过程，有利于划清各生产单位的成本责任，适应了建立责任成本管理制度和推行企业内部经济责任制的要求，同时为建立标准成本制度，强化成本控制职能打下良好基础。

关键词：定额成本；成本管理；成本控制

在工业企业中，为了适应企业的生产特点和管理要求，正确提供成本核算资料以加强成本管理，为产品定价以及管理层经营决策提供有效的信息，可采用不同的成本计算方法。目前，我国实际工作中比较广泛采用的是品种法、分批法、分步法三种基本方法及分类法、定额法两种辅助方法。定额成本法与逐步结转分步法的结合应用，弥补了其他计算方法在核算过程中生产费用和产品成本脱离定额差异的缺陷。把产品成本的计划、控制、核算和分析结合起来，充分发挥成本计算方法的作用。

一、定额成本法特点

产品成本计算的定额法，是以产品定额策划成本为基础，加上（或减去）脱离定额差异，材料成本差异和定额变动差异，计算产品实际成本的方法。采用定额法计算产品成本，实际成本的计算公式如下：

实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异

（一）事前制定产品的定额成本。

定额法与产品成本计算的品种法，分批法，分步法和分类法不同，它是以产品的定额成本为基础来计算产品实际成本的。采用定额法计算产品成本，企业必须事前制定产品的各项消耗定额和费用定额，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本，作为降低产品成本，节约费用支出的目标。

（二）分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异。

采用定额法计算产品成本，在生产费用发生的当时，就应该将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算。及时揭示实际生产费用脱离定额的差异，以加强生产费用和产品成本的日常核算，分析和控制。

（三）计算产品的实际成本。

月末，以定额成本为基础，加减各种成本差异计算产品的实际成本。定额法是一种计算和成本管理相结合的方法。作为成本计算方法，它应当计算出产品的实际成本。在品种法，分批法和分类法下，完工产品的实际成本，是根据月初在产品实际成本，加上本月实际发生的生产费用，减去月末在产品实际成本的计算公式来求得的；在定额法下，完工产品的实际成本，是以完工产品定额成本为基础，加上或减去完工产品应负担的脱离定额差异，材料成本差异，定额变动差异等成本差异以后来求得的。

二、定额成本法在企业运营中的重要性

（一）进行成本管理

企业采用定额成本法进行日常核算，易于形成一套完整的定额成本资料进行分析和对比，从中找出差距和不足，便于改进和加强成本管理工作。一方面进行纵向比较，比较企业前后各期成本差距；另一方面进行横向比较，比较本企业与同行业其他企业的差距。

（二）实施成本控制

成本控制是提高经济效益的关键一环，企业要想获得更高的经济效益，就要最大限度地把成本控制在定额成本以下。由于定额成本法能够在生产费用发生的当时反映实际脱离定额的差异，因此可通过对差异形成原因的差异构成的分析，找出降低产品成本的有效措施。

（三）.开展效益预测

年初编制财务预算时，能够较为准确的预测未来目标效益。在销售预测一定的情况下，销售收入总额扣除定额成本总额和期间费用就是目标利润总额。

（四）用于产品定价

产品定价一般受成本和市场两个基本因素的制约。其中最主要的是成本因素，依据成本定价是遵循价值规律的前提。因此，在产品成本基础上的产品定价应是最为广泛的（即成本利润率）。某产品单位定额成本+应分摊的单位期间费用×（1+成本费用利润率）=某产品单价

（五）支持经营决策

企业的财务成本管理，能够为企业管理提供大量的决策信息，定额成本管理也是一样。现代市场变化快，信息量大，客户要求品种多，批量小，交货快，对客户订单必须作出快速的反映，定额成本为适应现代市场的特点，决定订单可否能接，盈利空间多大，提供了最好的判断依据。

产品成本计算的定额法，克服品种法、分批法、分步法和分类法等成本计算方法的弱点，解决生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便企业加强成本管理。

三、定额成本法与逐步结转分步法的结合应用

在逐步结转分步法下，各生产步骤间的自制半成品如果按实际成本结转，则存在下述问题:其一，由各步骤之间自制半成品成本的结转和逐步累积的关系所决定，下一步骤必须等待上步骤计算出产品实际成本之后，才能进行成本步骤的成本计算。这样依次等待，势必延误成本计算时间，影响会计报表编制的及时性。其二，上步骤完工产品成本作为下步骤投产自制半产品发生的生产费用，直接影响下步骤产品成本的变动，不便于划清各步骤的成本责任，不利于各步骤的成本考核分析和控制。

基于上述考虑，结合定额成本法原理，在逐步结转分步法下各步骤之间自制半产品的转移，以采用定额成本计价为宜。进一步地，为了便于实施责任成本控制，各步骤投入的外购生产要素，包括原材料，主要材料，辅助材料，配套零部件，生产用包装物，燃料及动力等，以及企业内部各辅助生产部门对基本生产车间提供的劳务，都可以制定内部结算价格，通过内部结算中心办理结算，以考核各单位的成本费用控制情况。

20世纪80年代中期至90年代初期，为适应建立责任成本管理制度要求，在我国一些企业中推行了各步骤成本差异平行汇总，半成品按定额成本结转的分步计算成本方法，他们将这种方法命名为“平行结转成本差异，逐步结转定额成本法”或简称为“新分步法”。

（一）定额成本法与逐步结转分步法的结合应用的思路

自制半成品按定额成本计价结转的关键是:其一，相对合理地制定各生产步骤自制半成品的定额成本和内部结算价格，确定产品成本差异的构成内容;其二，正确计算，结转和处理各步骤产生的成本差异，通过成本差异的汇集与分配，将产成品定额成本调整为实际成本。

各步骤产品成本差异的内容包括下述三个方面:其一，各步骤生产产品所发生的实际生产费用与产品定额成本差异;其二，各步骤投入生产要素的实际价格与计划价格的差异;其三，各步骤耗用辅助生产部门提供劳务的实际成本与计划成本的差异。

成本差异的结转与处理的方法：各步骤成本差异直接计入最后步骤完工产品成本。在这种方法下，各步骤发生的成本差异按成本项目汇集之后，既不需要在该步骤完工产品与期末在产品之间进行分配，也不需要随半产品的转移而计入到下一步骤产品成本之中。各步骤当月发生的成本差异平行汇总起来，在最后步骤的完工产品与全厂广义在产品之间，采用一定标准进行分配；或者为了简化成本核算，在各步骤期初，期末在产品数量和成本相对稳定情况下，也可以将所汇集的各步骤成本差异全部计入完工产品成本之中，从而将产成品定额成本调整为实际成本。如果中间生产步骤的产品可以对市场销售，那么，在该步骤所汇集的成本差异，调整计算该步骤产品定额成本，即为该步骤产品实际成本。不过，由于各步骤的成本差异并不随生产过程结转和累积，因而，除第一步骤之外的以后各生产步骤产品实际成本中，包含了以前所有步骤的产品定额成本。经本步骤成本差异调整之后的产品实际成本，仅仅只是反映了本步骤的实际耗费发生情况。愈是在以后步骤的产品成本，其定额成本所占比重也愈大。

（二）定额成本法与逐步结转分步法的结合应用计算程序

各步骤耗用外购生产要素，接受企业内部辅助生产部门提供的劳务，一律按计划价格计价，各步骤自制半产品按定额成本分项目结转到下一步骤相应成本项目之中，以便直接反映成本结构，避免进行成本还原。

1、各步骤耗用外购生产要素，接受企业内部辅助生产部门提供的劳务，一律按计划价格计价，各步骤自制半产品按定额成本分项目结转到下一步骤相应成本项目之中，以便直接反映成本结构，避免进行成本还原。

2、各步骤期初，期末在产品成本，均按在产品结存数量，投料率或完工率以及定额成本标准计算。各步骤完工产品的实际成本计算公式为：

完工产品实际成本=期初在产品定额成本+上步骤转入自制半产品定额成本+本步骤实际发生的各项生产费用-期末在产品定额成本

3、计算和汇集各步骤完工产品实际成本与定额成本的差异，平行汇总直接计入最后步骤完工产品成本。

4、以完工产成品定额成本为基础，调整从各步骤平行汇集的各项成本差异，外购生产要素价格差异，以及辅助生产费用差异，计算完工产成品实际成本。

按定额成本结转的分步法简化和加速了成本计算过程，有利于划清各生产单位的成本责任，适应了建立责任成本管理制度和推行企业内部经济责任制的要求，同时为建立标准成本制度，强化成本控制职能打下良好基础。因此，按定额成本结转的分步法可在我国企业中深入改革。

参考文献

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