姜莉莉 中国机械设备工程股份有限公司

摘要：经济全球化发展的今天，纵观中国企业的发展进程，不难发现企业的生命周期维持在四十年以上的几乎屈指可数，各个企业如何维持其“生命力”，成为每个企业发展路上的难题，此时企业就要因地制宜地制定符合长期发展特点的战略计划。企业长期发展目标的实现需要全面预算的具体实施，但由于全面预算管理模式在我国企业应用时间较短，应用机制尚未成熟，反而对企业发展产生了制约性，企业发展目标的实现陷入困境。因此，为保障企业稳健发展，必须对全面预算管理模式进行优化，使其成为实现企业战略目标的有效工具。

关键词：生产企业；全面预算管理；困境与对策

一、引言

当前企业实施预算工作大多采取混合型的方式，其中还结合增量预算方法的模式进行。在实行过程中是以销售预算作为起始点，公司要根据实际经营状况和业务的最终完成度，制定下一阶段的销售计划，根据企业实际的销售数据制定具体的销售预算，在此基础上对每个月的预算进行量化。任何经营管理模式的实施都会引发产生负面效应，完善的企业销售预算在实施过程中也会面临障碍，实际操作中销售结果是无法与提前制定的销售预算相匹配的，实际成本和费用支出会远远超过预定数额。同时企业也未对数额相差较大问题进行深入剖析，导致全面预算工作并未给企业管理水平的提升产生实质性的推动作用。

二、当前企业全面预算管理模式遭遇的困境

（一）以公司现有资源制定全面预算，未把公司发展战略加入考虑行列

企业在实际经营管理过程中，是通过业务预算方式进行全面预算编制的，在编排过程中未把公司未来发展战略作为具体考虑因素，这将会导致同企业发展轨迹相偏离的严重后果，更甚者在一些公司中全面预算仅作为企业中部门之间的一组数字游戏或是一项僵硬化的任务，全面预算工作沦为企业的形式主义工作。企业进行全面预算工作的开展，是建立在企业当前资源配置基础上，以数字化形式进行反馈的一种业务预测模式。根据中国企业的发展经验，企业预算如果与企业实际战略目标相背离，对企业未来发展是无疑是不利的，企业从事经营管理活动是为了提高企业的销售数额，迎合企业在市场中的需求，所以在进行公司发展计划的制定过程中，要严格按照公司当前发展的主要情况编制企业的预算，全面预算编制工作能够在最大程度上促进企业的健康快速的发展。

（二）全面预算中的管理制度、编制方法不合理

在企业进入实际的经营管理工作过程中会发现，企业的预算编制存在较多问题，例如对于人员的管理过于宽松，预算工作缺乏具体实施规则，企业中各个职能部门分工不明确等问题，在当前国内企业进行全面预算管理过程中逐渐凸显，现就具体问题进行分析：首先，企业中的预算制度不完善，编制、执行等制度与企业的发展实际不吻合。其次，企业管理人员对于预算管理模式的应用还不够熟悉，职责划分不够明确导致企业人员在进行预算工作时互相推诿，导致企业的全面预算工作无法产生实效，编制工作不能切实发挥推动企业发展的作用，实际的预算执行情况与预期相差太多。最后，生产型企业是根据具体销售情况制定企业生产数量的，当今社会发展速度较快，人们需求也随之变化，此时企业要根据市场的需求调节产量，市场行情不稳定导致材料占比较高的生产型企业面临困境，材料采购价格的大幅波动导致无法对材料进行准确预算。

（三）产品定额成本不精确，预算结果缺乏真实性

企业在进行全面预算编制工作过程中，对于企业生产相关的材料、费用、人工、生产、成本的具体预算会和企业当中的定额成本产生直接的联系，因此产品定额成本对预算结果的准确性具有决定性作用。我国生产企业在实际操作进程中，生产制造部门会进行定额成本的确定，将生产中预算实际执行情况视为部门工作的参照标准，因此产品定额成本在制定过程中要突出制作标准的合理性要素，这将对预算数据的可信度产生直接影响。在部分企业中生产部门作为整个企业成本责任的中心，为追求在部门考核中获得利益，生产部门在进行编制预算的过程中往往会上报虚假数据，导致最终的全面预算结果缺乏真实性，企业的经营管理发生困难，自然无法满足股东分配利润的诉求，企业成立初期制定的发展目标也无法得以实现。

当今世界经济全球化趋势迅猛发展，导致行业供求情况多变，短短半年时间就可能会面临一次经济波动，在经济不稳定的情形下企业是无法稳步发展的，企业销售无法进行推广。

因此各个企业为了在时代潮流中得以生存，就必须根据市场情况进行企业运营方式的调整。

当前国内的许多生产企业采用以销定产的销售策略，所以生产企业在进行产品生产时要之一市场中该项产品的销量情况，然后对于企业的生产数额在做出计划，这会企业的销售利润产生直接的关联关系，如果不能合理平衡两者关系，可能会出现供大于求的情形，这势必对企业的存续产生致命性影响。

（四）预算目标在分解过程中存在难度

全面预算编制的具体实行过程中企业间会存有差异，但绝大数企业是采用混合型模式进行的。尽管多数企业对于企业销售进行实际编制的过程中会按照一定数额作为参照标准，但是下达分解预算之后对其在进行汇总，会发现结果与起始预算目标存有较大差异。由于整体的预算目标是由企业高层制定的，制定标准大多是企业发展战略和经营方针，经营的最终目标就是追求利润的最大化。企业的预算分解工作是通过各个职能部门分别执行的，预算执行结果作为部门进行业绩考核的依据，关乎企业职员的具体薪资情况，所以在对预算进行分解时他们对自己的要求会相对较低。但是这种情况会导致企业制定总体预算与部门间制定预算不存在任何的相关性。

三、企业进行预算管理面临问题的解决方法

（一）制定预算工作时从公司实际发展规划出发

企业进行年度的全面预算编制工作，需要首先掌握内部的经营策略和经营的方针和目标计划。在公司的领导层对于公司近几年的发展计划做出具体规划后，公司中各个职能部门在对于发展规划进行具体的分拆和解读，将发展规划进行细化分节编制企业一年的发展规划，其中涉及公司战略分析、管理分析、业务管理分析、财务管理分析、组织管理分析、人力资源管理分析。对于预算工作制定过程也要将公司的现有资源这一重要因素加入到考虑行列。在战略规划制定完成后，在进行公司年度经营计划的制定，其中应包括公司全部业务板块的财务和非财务指标。各项准备工作完成之后在向公司的事务执行部门下达具体经营目标，各事业部根据年度经营目标启动预算分解工作，完成以战略分解预算的全过程。

（二）优化预算管理制度

建立科学合理的预算管理模式，势必要把战略方向和企业发展所追求的经济利益放在首位，在发展过程中根据企业实际情况制定经营方针以及经营策略。在此过程中企业要做到一下几点：其一，每个企业的独立运行，都要有科学的职能分工，所以企业为优化预算管理也要单独设立预算组织机构，不要和其他部门之间职能混同。预算组织机构的人员可以根据公司实际情况从相应部门中的专业人士中抽调，同时要组成人员之间的职责分工情况，避免预算工作的不公正。其二，部门权力过大容易导致权力滥用，所以企业要对预算工作部门进行严格监管，财务部对于预算的执行情况要进行准确记录，确保报告内容的准确性。其三，企业高层在制定整体预算方案时要有全局意识，不要只追求当前的利润分配，通过研究预算的分析报告、定期召开预算工作会议等形式，切实跟进预算工作进展。根据预算的执行结果，分析数据反映出企业发展存在的问题，部门要根据预算执行情况来发现自己在工作中存在的问题，对这些问题进行解决以此共同推动企业的发展。其四，在对企业员工进行业绩考核时要把预算执行的结果作为重要标准，制定出具体的奖惩制度，社会发展现状表明，一项制度只有切实影响到个人权益时，企业全体成员才会积极主动地参与预算工作中来，这项制度才会被严格遵守，企业才能够健康持续发展。

（三）合理确定产品定额成本，精确预算成本

企业在每次进行预算编制之前，要切实统计产品的具体信息，以销定产模式下会有产品型号，由预算管理机构组织对产品成本进行审查，其他部门对其进行验证审查，最终交由预算管理机构进行审查批准。

部分行业由于市场发展速度较快，市场需求多样化，产品的生存周期相对较短，这种类型的企业预算编制过程中适宜采取季度性质的滚动预算法，以此来迎合市场行情对，对下一季度的预算进行精准定位，从而避免预算的实际完成情况与预计值产生较大偏差。另外，在企业生产出现供不应求的情况时，企业要对这种情况做出合理分析和准确预判，判断这种情形期间存续的长短，进而考虑扩大生产线和找外部人员进行代工的情形。准确做好市场定位，不仅对企业当前成本以积极收益具有保障，而且能够推动企业良性长远的发展。

（四）科学建立预算奖罚制度

总体预算在分解过程中用以出现问题，因此为保障整体预算工作的顺利进行，代理人信息利益机制就能够对于这些问题进行切实的解决。代理人为了追求利益，会根据自身情况提出具有实现可能性的目标数额。具体奖惩制度的涉及也要追求合理性，在鼓励员工提高业绩的时也要注意数据的真实性。对于提出过低且轻易完成预算目标的员工要进行惩处；对于完成度在预算值以上的员工，要进行奖励。其次，企业要制定具体确定的奖、惩标准，并切实完成奖惩操作，不要将设定的制度束之高阁。最后，企业要坚持将预算文化的企业精神贯穿到企业的生产经营管理进程中，将预算能力作为企业每个员工的必备技能。

四、结语

全面预算的目标方向是灵魂，全面预算的组织体系是躯体、全面预算的信息平台是四肢、全面预算的指标体系是心脏、全面预算的制度程序则是预算执行过程的血脉，是全面预算模式最终得到贯彻的切实保障。在全球经济处于倒退的今天，贸易保护主义盛行，外部的经济环境逐渐趋于恶化，因此中国企业大多在国内寻求发展机会，为谋求发展企业只有进行全面的预算管理，提高企业内部的经营管理水平，增强企业的核心竞争力，以此进行企业才能按照既定目标顺利发展。

参考文献：

[1]韦德洪.企业全面预算管理的实施障碍与清除对策[J].会计之友,2004(11).

[2]黄瑞娜,陈新国.工业企业全面预算管理的困境与对策[J].企业管理,2016(12).

[3]廖克勤.中小企业财务预算管理的困境及破解[J].中国集体经济,2016(33).

[4]于颖倩.对中小企业预算管理问题的探讨[J].时代金融,2018(03).

[5]李凤.全面预算管理对企业内部控制的影响及对策研究[J].会计师,2018(09).