杨志坚  阳泉煤业（集团）股份有限公司一矿

摘要：在建工程结转固定资产的风险及防范一直是企业关注的问题，也是近几年相关财务人员研究的热点问题。其管理效果直接影响了企业资产结构以及后续的运营，因此加强在建筑工程结转固定资产风险及防范研究是有必要的。本篇文章主要通过对在建工程结转固定资产的成因分析，从多个角度思考如何防范这类风险，并提出了相关建议。

关键词：在建工程；固定资产；风险；防范

一、引言

在建工程结转固定资产对企业来说是一个比较复杂的过程，除了准确判断资产是否达到了预计可使用状态，还要有工程竣工单、决算单等一系列相关手续，只有同时满足以上两个条件，在建工程才能被转为固定资产，并建立固定资产卡片。但在这些过程中，如果某一个环节做得不够好或者出现一些小的错误，那么为企业的后期发展埋下隐患，给企业带来资产管理风险、内控风险、审计风险以及税务风险等，这类风险不能及时有效地处理对企业的长远发展是不利的。当然，如果做好在建工程结转固定资产过程中的每一个细节，这类风险也是可以避免的。所以，为了企业能够健康稳定的持续发展，企业有必要做好在建工程结转固定资产的风险及防范研究。

二、在建工程结转固定资产存在的风险

在建工程结转固定资产存在的风险，主要有资产管理风险、审计风险、内控风险以及税务风险等。资产管理风险主要指的是在建工程没有及时转为固定资产，由于这中间的时间差影响了财务数据信息的准确性，使企业的资产不能有效管理而导致的一系列风险。审计风险主要指的是在建工程完工之后，由于在建工程没有及时转为固定资产导致后期财务审计的质量无法保证，进而影响企业的长远发展。内控风险主要指的是在建工程建设过程中，内部控制制度不够严格导致在建工程核算不够准确，影响固定资产入账价值的确定，使企业未来发展存在一定的风险。税务风险主要指的是在建工程项目完工之后，由于相关的转固手续没有齐全不能及时办理转固，导致企业不能及时按照相关税法规定缴纳税费，存在一定的漏税行为，给企业带来一定的风险。

三、在建工程结转固定资产存在风险的成因分析

（一）不能及时将在建工程转为固定资产

在建工程结转固定资产存在风险的主要原因就是在建工程不能及时转为固定资产。因为在建工程结转固定资产的时间越长，很多会计信息的准确性就会下降，这样就是导致固定资产入账价值的确认不够准确，进而会影响折旧额等。长此以往，就会给企业带来一定的风险。而造成企业在建工程不能及时转为固定资产的原因有以下几个：第一，在建工程转为固定资产的确认标准弹性空间比较大，企业没有办法及时确认，往往需要试运营，而试运营需要一定的时间；第二，在建工程结转固定资产的责任没有明确到某一个或几个部门导致完工时不能及时结转，在建工程项目的建设有多个管理部门的参与，不同的部门有不同的职责，但是在建转固方面企业没有做出明确的固定，往往是在外部审计的要求下企业财务人员申请的；第三，是由于在建工程项目结算和竣工验收滞后导致的，这是当前企业普遍存在的现在，也是在建工程不能及时转为固定资产的重要原因之一。

（二）在建工程结转固定资产金额不准确

在建工程结转固定资产中存在的资产管理风险、审计风险的原因主要就是在建工程结转固定资产金额不准确。而造成在建工程结转固定资产金额不准确的主要有以下几个原因：第一，在建工程的核算是非常复杂的，与固定资产新建、改扩建记忆未完成工程的支出都需要通过在建工程来核算，这对企业相关财务人员的要求是非常大的，难免会出现一些问题造成结转固定资产金额不准确；第二，部分企业在结转固定资产时以暂估成本入账时没有考虑到工程签证的成本，而工程签证成本作为工程结算时的重要原始依据是企业在结转固定资产是必须要考虑的。第三，工程项目多个部分缺乏合作，导致工程审计时间过长，多次对固定资产的价值进行调整，在建工程项目完工之后，如果工程管理、核算、审计等部门之间缺乏合作，那么工程项目有关的会计信息就没有办法及时的传递，这就一定程度上影响了工程审计的进度，而工程审计时间越长，企业就不得不多次调整固定资产的价值，影响最终固定资产价值的准确定。

（三）不能准确固定资产交付清单编制

在建工程结转固定资产存在风险的另一个原因就是固定资产交付清单编制的不准确。固定资产交付清单的编制比较复杂，涉及到工程项目材料、设备等相关的数据信息，而该固定资产交付清单的编制往往是由在建工程项目的管理部门完工的，并且需要管理部门注意核对，说起的比较简单但是实际操作却非常困难，只能对项目中的主要设备进行详细登记，这样就使得固定资产交付清单编制不够准确。除此之外，另一个导致固定资产交付清单不准确的原因就是没有统一的固定资产认定标准，间接地提高了固定资产交付清单的编制难度，降低了其编制的准确率。

（四）在建工程的结转账务处理不规范

  对于企业财务而言，虽然固定资产的结转理论上来讲非常简单，即借记“固定资产”，贷记“在建工程”或其他相关科目，但实际上，一些企业的在建工程结转账务处理不够规范。一是记账支撑原始凭证不齐全，审核不严谨。例如对于前述固定资产清单、相关工程支出发票、结算相关审核（含预结算相关资料）不完整，或者上述相关清单、审核资料无完整的人员签字，财务就将相关在建工程进行了结转。此外，对于部分重大、特殊在建工程，如特种设备的安装、建筑工程建造，都需要国家监管部门进行强制检测或验收方可投入使用，这些都是固定资产结转的重大前提，否则不宜视为固定资产确认的相关条件。此外，对于某些企业而言，由于在建工程转固判断不准确，后续的折旧等也出现错误，形成连锁差错。

四、在建工程结转固定资产存在风险的防范措施思考

（一）在建工程转固定资产的标准需明确

明确在建工程结转固定资产的标准，可以有效地缩短在建工程结转固定资产的时间。在建工程结转固定资产存在风险成因分析中，部分风险大都是在建工程结转固定资产不及时导致的，所以，明确在建工程结转固定资产的标准可以有效地防范这类风险。但是，企业很难根据现在的会计法规和准则确定在建工程是否可以转为固定资产，因此，企业需要根据相关的规定结合自身的特点，确定一套适合企业自身的在建转固的标准。以下是两点建议：第一，企业需要注意在判断固定资产是否预计可使用状态时，具体的确认时间不一定是试运行之后，如果固定资产通过初验，就表示该项资产已经达到预计可使用状态，也就是说试运行之前，就可以判断固定资产是否已经达到预计可使用状态；第二，企业可以适当地细化准则当中的转固标准，结合自身的特点对不同时点的不同判断标准认定，当然前提是不违反准则的规定。

（二）借助相关机构联合审计缩短审计时间

及时完成工程审计，并保证其质量，能一定程度上保证在建工程结转固定资产金额的准确性，进而防范其中可能存在的风险。虽然工程审计的内容是非常多而且复杂的，但对于企业来说工程审计是不可缺少，因为在建工程结转固定资产时必须要工程审计单。而及时完成并保证工程审计质量，对企业而言借助相关的机构是一个比较好的选择。企业自身的审计人员完成整个工程审计几乎是不可能的，借助相关的会计师事务所在项目进行的过程中与企业审计人员联动进行审计，企业的审计人员及时将审计材料传送给事务所的审计人员，事务所的审计人员在发现问题时可以及时去工程的施工场地进行复核，这样不仅能够保证工程审计的质量，缩短审计的时间，还能保证在建工程项目的质量。

（三）固定资产交付清单编制需多部门联合编制

结合固定资产交付清单编制不准确的原因，改进并完善这方面，企业首先需要明确固定资产交付清单的编制可以多个部门联合编制而不是只能有项目管理部门编制，其次企业需要制定单项固定资产的认定标准，这样才能降低固定资产交付清单的编制难度。企业做好这两个方面，就有可能使固定资产交付清单的数据更准确，有效防范在建工程结转固定资产的风险。对多个部门共同编制固定资产交付清单，笔者的建议是由在建工程项目管理部门对单项资产进行划分，对资产的成本进行确认，然后，再由财务部门对提供的固定资产交付清单进行复核，保证其划分和成本计算的准确性，最后，财务部门在根据复核的固定资产交付清单按照单项固定资产的特点分给不同部门进行再一次的复核，这样会大大提高交付清单数据的准确性。对于制定单项固定资产认定标准，笔者的建议是根据单项固定资产自身的特点，结合相关的固定资产判断标准，制定单项固定资产的认定标准，这样一方面可以及时准确地对单项固定资产进行确认，另一方面这样有利于在建工程结转固定资产。

（四）对固定资产结转的财务处理要严谨准确

一是从严审核相关原始凭证。对于工程支出的相关发票、审核单据、强制检测及竣工验收的相关单据都必须收集整理齐全，要审核其发票是否完整、签字是否清晰完整，相关文件有无疏漏，作为账务处理的配套资料。为明确责任，确保在建工程结转数据的准确性，对所有加工安装、或是土建类项目建设的结转，由项目负责人进行项目完工及数据的确认，并在“在建工程结完工结转报告单”上签字确认，重点项目还应按企业流程完成相关审批。二是合理进行折旧。对于直接入账的固定资产，从次月起开始计提折旧。对于暂估入账的固定资产，也应正常折旧，但于在建工程结算完成后，重新计提折旧。

五、结束语

随着市场竞争的加剧，企业不得不通过扩大固定资产的投资来进一步提高市场占有率和盈利水平，越来越多的企业也开始重视固定资产的管理和在建工程结转固定资产的风险及防范研究。通过上述的分析和思考，我们需要知道的是在建工程结转固定资产中风险是存在的，但也是可以防范的。所以，企业在实务过程中应该要有足够的防范这类风险的意识，规避风险的发生。

参考文献：

[1]黄瑞华.在建工程转增固定资产核算技巧与风险防范[J].审计与理财,2016(11).

[2]蒋美春,龙丹丹.在建工程结转固定资产风险透视与防范[J].财会月刊,2014(21).

[3]于水泉.分析在建工程结转固定资产风险透视与防范[J].现代经济信息,2015(22).