肖珩 海口经济学院

基金项目：海口经济学院校级课题《建设自贸区背景下的高端酒店内部控制质量提升策略研究》（hjky18-17）

摘要：近年来，随着酒店行业竞争日趋激烈，酒店在力争为顾客提供优质服务的同时，也开始向内要效益，内部控制管理是企业管理的重要工具，其理念或方法正被各类型酒店所认同并实施。本文在介绍了酒店内部控制目标及当前酒店行业内部控制管理现状，对酒店内部控制管理过程中所存在的问题进行了分析，并提出了相应的解决对策以供参考。

关键词：酒店；内部控制；对策

中图分类号：F275    文献识别码：A   文章编号：1673-5889（2019）30-0000-02

一、前言

随着经济开放程度及居民生活水平不断的提高，各种目的的人口短时流动加大，这给酒店业发展带来了越来越多的客源。酒店行业的经济收益的也因此得到提升，随之吸引了大批的潜在竞争者进入酒店行业，带来了更加激烈的竞争。酒店如何这样的环境下进一步提升自己的竞争力，是摆在众多酒店面前的一道难题。内部控制作为企业管理的有力工具，正被各类型酒店所认同并实施。酒店属于典型第三产业，其内部控制无论从制度设计还是制度执行都有较高难度。因此，制定一套完整科学的内部控制管理体系，可以避免酒店运行中不必要的资源浪费，提升酒店企业管理水平。本文结合酒店日常经营特点，对其如何更好的完善内部控制管理提供思路。

二、酒店内部控制目标

（一）确保酒店经营活动合规合法

酒店内部控制可以规范酒店各职能部门的经营活动，通过完备的监督管理体系，确保酒店的经营管理活动符合如公司运营、会计、税务等方面的法律法规,进而为酒店营造一个稳定的外部环境。

（二）保障酒店制定的经营目标得以实施

由于酒店提供的服务产品多样化、动态化，服务过程及结果不能完全实现标准化，加之员工素质参差不齐等因素，给酒店提供优质服务带来较大的风险。若酒店能在遵守国家法律法规的前提下，充分利用科学合理的内部控制管理制度，可以让其各个职能部门相互监督制约，使其员工主动地按规为顾客提供服务及相关后勤保障，进而完成酒店制定的经营目标。

（三）维护酒店财产安全及声誉

预防贪腐和提升综合管理能力是酒店内部控制的重要目标和职能。由于酒店经营特征的原因，酒店在日常运营中出现的漏洞疏忽的风险是较大的，一些员工如果发现了某环节的运营漏洞，可能会出现浪费、监守自盗，甚至出现数额较大贪腐情况。简单只靠职业道德的宣传和个人自觉性是不可能避免这些情况发生的。而且如果酒店出现种种漏洞没有进行及时调整，会对酒店在行业领域及潜在顾客群中的声誉造成损害，严重影响酒店的未来发展。利用符合实际的内部控制制度严格的约束酒店员工及各级管理人员的行为，可以保护酒店财产及声誉不受侵害。

三、酒店企业内控控制现状

（一）酒店全员内部控制观念相对落后

近年来，尽管内部控制理念逐渐被酒店管理者所认同，设计了内控制度并运用到了酒店的日常经营管理中，但实际上管理者对内部控制的认知仅停留在其仅是各部门相互牵制的工具，没有充分理解内部控制的管理理念。另外，由于酒店的一线员工文化水平有限，不能全面贯彻执行内部控制制度，更有甚者，有的员工会认为这些内部控制制度都是针对员工自身的，进而产生了较大的抵触情绪，使得制度不能有效运行。

（二）酒店内控制度不成体系

通常情况下酒店所所制定的内部控制制度在关于进行成本控制方面，主要是针对生产环节中的原材料采购的控制及销售环节中销售人员报酬的控制，这里的控制只是片面在这两个环节进行单独的监督，而且制度制定的过于严苛，但效果仅仅是为防范资金被员工中饱私囊，而没有建立采购与销售之间必要的沟通机制，这样很可能造成就酒店成本提升及束缚了两个环节相关人员的积极性、创造性。

（三）内部控制执行浮于形式

酒店行业属于典型的第三产业，即生产和消费同时进行，产品质量控制管理模式和制造业有很大的不同，产品内容综合性非常强，并且酒店顾客的需求也会有较大差异，这样就给酒店制定内部控制制度的执行带来了难度。酒店所提供的服务产品具有即时性特征，一些职能部门为了让顾客满意，部分内部控制制度得不到有效执行，在处理应急事项没有上报之前，酒店相关人员可能利用时间差弄虚作假、徇私舞，对酒店资产的安全性造成影响，导致酒店的财务信息失真等情况。现实中，尽管一些酒店能够制定出较为完善的酒店内部控制制度，但多数酒店内部控制岗位由财会人员兼任，若酒店为上市公司项目的这是明确被禁止，虽然非上市公司是被允许的，但原则上也违反了内部控制的要求，而且当下酒店财务岗位人员较少，工作任务繁多，假设这些财会人员能够有较好的职业操守，也没有在繁重的会计核算任务上再拿出更多精力投入到酒店内部控制管理中，这使得酒店的内部控制制度形同虚设。

四、酒店内部控制现状形成的原因

（一）内部控制管理人员水平局限

内部控制理论中强调了“人”在控制中的作用，在酒店行业尤为突出。在当下酒店行业，除了纳入上市公司报表范围里的酒店外，大多数酒店的内部控制管理人员是是酒店财务人员。这些人员学历背景上看，基本都是财会类专业，对于酒店运营管理没有接受过系统学习，更多的是仅从财务岗位的要求出发，在内部控制制度的制定及日常内部控制管理活动中中并没有考虑到酒店经营业务的特点，导致酒店的内控控制制度不能贴合实际，执行中也得不到切实有效的效果。另外，部分酒店虽然单独设立了内部控制岗位，但这些内控岗位都是浮于形式，相关岗位人员没有认真执行赋予其的职权。也有些酒店内控人员只重视结果控制，忽视过程的控制，例如，酒店在采购部门的内控，单一重视购进后票据核查，原材料的核查，忽视的采购过程的管理，如询价过程的控制，采购源的审查控制等。

（二）内部控制制度不完善

现行的国家标准内部控制制度是以制造业为蓝本设计进而推广的，目前并没有专门为服务业提供可供参考的模板。这种情况下，酒店内部控制制度照搬制造业的内控制度，内容上仅做部分修改，借以应付投资方或者投资方委托的第三方，政府相关职能部门检查，在酒店日常经营管理中，没有或者根本无法实施。一些酒店虽然专门设计了一整套内控体系制度，但没有考虑酒店是典型的服务行业运转机制，内控制度制定的僵硬过死，过犹不及，实际阻碍了酒店提供更好的服务给顾客。

（三）酒店一线员工归宿感不强

由于酒店提供的产品特点的原因，不会对酒店的服务人员有太高的素质要求。酒店不愿为一线员工有更多人力、财力的花费，使得酒店行业的一线员工报酬较低，没有归宿感，导致该行业人员流动性很强。由于酒店提供的是服务，这就决定了这些一线员工对酒店的内部控制制度的执行起着非常重要的作用。如果一线人员稳定性不强，会直接导致酒店的内部控制度得不到一个连续性的、高水平的执行效果。比如，由于酒店一线员工报酬较低，致使其抱着完成自己任务即可的心态，忽视内部控制制度的存在，疏于执行。更有甚者会认为这种制度是自己监控，造成逆反心理，导致内控制度反倒起了反作用。

五、改善酒店内部控制管理对策

（一）营造良好酒店内部控制氛围，提高酒店员工待遇

良好的内部控制环境可以使内部控制制度顺利实施，内部控制强调“人”的作用，所以不单单是管理者要有内部控制管理意识，酒店的一线员工也要有对内部控制认同感。提升一线员工待遇，是培养这种认同感有效举措。物质水平提升，是刺激员工认同内部控制最为立竿见影的措施，对于酒店一线员工来说，收入因素是其努力工作的最大动力。当员工示范性的执行了内部控制制度时，酒店要及时的给予其奖励并进行宣传，让是员工真切的感受到实惠。同时，在提升物质待遇时，也要注意精神方面的提升，也就是酒店管理者要认同一线员工要与酒店共同发展这里理念。具体可通过员工招聘环节、员工的定期培训等活动，培养其对酒店内部控制管理制度的认同感。让其不在觉得内控制度是针对员工本人的，而是有利于员工和酒店长远发展的。

（二）完善关键环节内部控制措施

酒店内部控制主要的集中在三个风险点，分别是收入环节、材料采购环节、员工提供服务环节。收入环节的关键点控制主要是收入确认环节。如记账联、入厨订单、客房记录等单据凭证要经过财务部门人员审核或者留底，及时检查各联所示项目是否一致，若检查中发现偏差，应及时与相关人员沟通并核实清楚，一方面确保酒店客人正常享受服务，另一方面确保不出现贪腐情况。对于采购环节，财务人员要与耗料部门、采购部门及时沟通联系，明确相关固定资产、原材料、低值易耗品等需求标准，积极询价、货比三家。针对一些购进频且价值较高的耗料，如海鲜、酒类等，建立相关耗材市场价格关注机制。降低采购人员与供应商私下勾结虚报价格进而贪污的风险。编制酒店的采购预算时，一定要结合酒店自身的运营特征，要体现预见性、合理性、全面性原则。酒店采购预算的编制要反映出各个职能部门的运转特点，在可以预见和控制的范围内，制定出合理、量化的采购预算指标。例如，一些度假酒店会由于季节差异产生收入及采购成本的有较明显的波动，这就要求采购预算编制时要考虑由于季节性特点带来的一系列连锁反应，并制定相应的应对预案。在酒店员工服务环节，要赋予员工及一线管理者一定的权力，使其可以调度一定的酒店资源以满足突发情况的需要，并建立事后备案报告制度，确保酒店能提供顾客满意的服务。

（三）落实内部控制制度执行，加强酒店内部控制沟通

当酒店管理者及一线员工对内部控制管理有了充分认同，并构建了较为完善的内部控制体系后，认真贯彻执行内控制度就成了关键。在酒店运营过程中，落实内控制度的执行，需要各部门及时沟通，积极配合。想要运转好内部控制体系，酒店管理层需要引入完备的考核制度，将酒店各级管理者及员工的考核制度纳入到内部控制的执行标准中。这样不但酒店全员能主观认同内部控制管理，也能在实际工作中贯彻执行。例如，坚持每天核查酒店的业务收入是否准确及时入账；不定期抽查盘点库存，做到账实相符。检查突发事项的记录及现场核对。对原始凭证单据的审核且更改业务项目是否对应领导签字等。与此同时，构建酒店内部控制更新信息沟通机制，协调酒店各职能部门之间在控制体系中应发挥作用，做到信息及时有效的在各部门传递。例如，销售部门及时向各部门通知新订单，反馈当下市场对酒店产品的新需求等，采购部门及时准确反馈市场供应等。

（四）强化监督管理，保证内控制度有效独立

酒店的董事会、监事会、内部控制管理部门及各级职能部门在保证信息沟通顺畅的前提下，认真落实相互制约及相互监督的制度要求。在公司章程及管理制度中，要明确赋予内控部门人员或者具有类似职能管理人员的监督权力，并在权力层次设计和人员任命上，最大限度的考虑相关人员的独立性。酒店可以在适当的时机选择外部审计机构对酒店进行内控控制评价，这样可以有效避免若是公司内部人员进行监督检查时遇到的阻力。但这里要注意的是酒店不宜将审计业务长久的进行外包，因为审计业务外包可能会带来酒店各职能部做出临时应对检查的消极举措，不利于酒店营造良好的内部控制氛围。酒店全员要具有接受监督的认识，积极配合内控部门对其进行的监督检查，审计部门或者类似机构要对酒店各个内部控制环节进行有效性评估，对于发现的财务问题和运营管理问题及时反馈给董事会，并针对问题提出建议。

参考文献：

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