邓倩雯 永兴特种不锈钢股份有限公司

摘要：随着现代经济的飞速发展，传统的财务管理方法已经难以满足组织内部管理人员对各方面信息日益多样化的需求，管理会计在这样的背景之下逐渐兴起，出现了大量的管理会计工具和方法，这极大地提高了组织的经营管理效率。本文通过对各种管理会计工具进行全面系统的评述，分析了常见的管理会计工具和方法，有助于各企事业单位管理人员对管理会计工具和方法有更为深入的了解。

关键词：管理会计；战略管理

中图分类号：F275     文献识别码：A    文章编号：1673-5889（2019）29-0000-02

一、引言

为了提升各中小型企业以及行政事业单位的内部管理水平，促进市场经济转型升级。我国财政部于2016年6月22日发布了《管理会计基本指引》（以下简称“基本指引”），作为指导各企事业单位管理会计工作的纲领性文件。引发了社会各界对管理会计的广泛关注。管理会计是近几年才逐渐兴起的研究领域，目前国内外都还没有成熟完整的框架和思路以供我国企事业单位进行参考。“基本规范”的出台能够充分发挥各方面的优势，调动社会各界资源促进我国管理会计事业迎来新的发展。因此，我们有必要对管理会计的内涵，管理会计工具和方法进行系统全面的梳理，从而更好地指导各单位的内部管理工作，减少实务工作中的不确定性。

二、管理会计内涵及作用

（一）管理会计内涵

管理会计是传统会计系统的一个分支，通过对单位内部经济业务活动进行跟踪、记录和分析，向企业内部管理人员呈现和报告当期经济业务的成果。管理会计工作人员需要辅助各管理部门制定计划，进行生产经营活动的控制，直接参与到决策的制定和实施的全过程。与我们所熟知的财务会计不同，管理会计报告的对象是企事业单位的内部管理人员，需要帮助管理人员做出合理的经济决策。这也决定了管理会计所采用的核算与分析方法与财务会计不同。财务会计报告的呈现需要遵循一系列会计准则的规定，需要遵循客观性、谨慎性、可比性、实质重于形式的财务会计具体原则。管理会计则可以针对不同企事业单位具体情况和内部管理的实际需求，采用多样化的管理及分析方法。具体而言，常见的管理会计工具有预算管理、本量利分析、平衡记分卡、战略地图等等，并且这些方法的具体应用在不同的企业中还存在一定的差别。随着管理会计的实践发展，管理会计工具类别和方法将更加科学多样。

（二）管理会计的目的和作用

从管理会计的基本内涵可以看出，管理会计的基本目的是为内部经理人员进行生产经营决策，投融资决策提供建设性的参考意见。从这一基本目的出发，我们可以引申出管理会计的几大具体目的：首先，管理会计需要对企业的历史经营信息进行分析和加工，形成全面清晰的分析报告，有助于企业或单位进行业绩评价，改进今后的工作思路及方法。其次，管理会计需要加强当前经营业务的控制和反馈。即管理会计工作人员需要在了解单位经营活动的具体架构和流程的基础上，将管理会计思想和方法嵌入到业务规划、决策执行与评价的整个过程中形成对企业经营状况的及时反馈和监督。最后，管理会计提供的信息应当着眼于企业未来的发展和经营状况。比如，管理会计人员可以采用诸如全面预算管理、滚动预算或者灵基预算等方式对企业未来的情况进行合理的预测，为管理者决策提供有效的参考指标。因此，从上我们可以总结出管理会计的作用——解析过去，控制现在以及规划将来，提高企事业单位的内部管理效率，实现经营业务的持续增长。

三、管理会计常见工具评述

管理会计工具和方法多种多样，并且随着商业社会的发展，在不断地推陈出新。不同的方法针对不同的企业管控目标，解决不同的问题。根据其应用的领域以及实现目的的不同，可以分为以下几个类别：

（一）针对企事业单位内外风险管控过程

“风险地图”是最为典型的风险管理工具，其主要思想是借助于电子图形技术识别单位内外风险，更为直观的展现单位风险的发展进程，为内部控制系统提供信息支持。风险地图一共被划分为四个象限，的横坐标代表风险发生的频率，纵坐标代表某一具体风险的强度。因此，右上方代表的是高频率、高强度的风险，是值得管理人员投入大量时间和精力进行管控的业务领域。管理人员通过分析风险地图，能够识别出当前最为紧要的工作任务，有针对性地开展日常的风险管理活动，避免内外风险的爆发。CIMA战略计分卡也是一项重要的风险管理工具，该方法主要是围绕企业商业模式中的战略定位、战略选择、战略实施以及战略风险管理这四个主要维度进行打分，从而为企业董事会与管理层制定企业战略提供参考，因此这是一个着眼于企业战略层面的管理工具，而不提供细节性的业务操纵指导。上述两种方式是目前管理会计领域运用最为广泛的两种风险管理工具。

（二）服务于企事业单位战略规划与执行过程

企业战略包含三个维度，即企业总体战略、竞争战略和业务层战略。针对企业战略的不同层次具有不同的管理会计工具和方法。比如，波特的五力模型主要运用于竞争战略的分析。该模型影响企业经营活动的内外部因素整合到一个框架中进行分析，通过这种方法，管理者可以其所在行业的竞争状况，识别自身的竞争优势所在。五力模型识别出的五种力量包括供应商的议价能力、购买者的议价能力、新进入者的威胁、同行业竞争者的威胁以及替代品的威胁。根据五力模型的分析，企业可以选择适合进入的竞争领域，采取成本领先、差异化或者集中化的战略类型来获取行业优势。再如，平衡记分卡则是运用于企业业务层面战略的管理会计工具，它是从内部运营、财务、客户以及学习和成长这四个方面，将企业的战略进行具体地分解，使得企业的总体战略和竞争战略能够进一步划分为具体可操作性的目标。这四类指标既包含了内部驱动层面，如内部运营、财务，也包含了产出层面变量，即客户，还创新地纳入了学习与成长维度。因此这个方法是一个全面的管理工具，它兼顾了企业的长短期目标、内外部绩效等多个方面。

（三）适用于企事业单位绩效考核过程

常见的运用于企事业单位绩效考核过程的管理会计工具主要有标杆管理（bench marking），KPI考核和360度考核法。“标杆管理”顾名思义，即以同行或类似行业优秀企业为基准，进行横向的比较与分析，从而使得自身企业管理方法和经营理念不断得以优化，赶上领先企业或者甚至使自己成为行业的领头羊。标杆管理的过程主要是一个向优秀企业学习的过程，但这并不意味着企业就应该一味的模仿，失去自身独有的优势和特色。而是在学习与模仿的过程中实现创新和突破，开辟一条独具自身特色的发展道路，搜寻到新的蓝海。“KPI”是key performance indicator的英文缩写，因此KPI考核的含义即为关键绩效指标考核。该方法主要是通过对企业输入端的关键参数进行分析，定量地评价产出的情况。可见该方法的核心在于关键绩效指标的确定。而在实际工作中，常见的绩效指标有：资产收益率、客户满意度以及产品市场份额等等。最后一种运用比较广泛的绩效考核管理会计工具为360度考核法。不同于传统绩效考核方式只注重单一的指标，该方法的主要的创新在于从多个维度、多个方向对员工绩效进行全面考察。单位每一位员工既是考评专家，又是被考核的对象，并且该方法下评价的内容也涵盖诸多方面，比如员工的任务绩效，态度，学习能力等等。最后通过对考评结果的公布，被考核者能够获得关于纠正工作态度、改进工作方法的中肯意见。

（四）运用于企事业单位计划制定过程

运用于企事业单位计划制定过程的管理会计工具主要有滚动计划和作业基础预算。 “滚动计划”是一种动态的预算编制方法。不同于传统的预算编制方法基于上次预算执行的成效进行编制，滚动预算是建立在上一次计划编制的基础上进行实时的调整，即按时间顺序向前滚动。这种方法改进了原有预算编制对项目执行过程中的偏离反应不及时的问题，能够对整个计划执行过程进行及时地跟踪，有助于管理人员采取相应的改正措施。“作业基础预算”是最近几年才被提出来的一种新型预算管理方法，是以作业成本计算为基础进行的预算管理。这种预算管理模式的目的在于预测公司或者单位在未来期间对某种特定类别资源的需求量，而这种需求量是由未来期间的业务水平所决定的，因而需要作业成本法的计算提供有价值的预测基本信息。通过作业基础预算管理，组织内部各部门的独立性大大减低，人员之间的沟通更加频繁，内部信息不对称的问题能够在很大程度上得到缓解。

（五）运用于组织产品或服务的制造与产出过程

运用于组织产品和服务交付阶段的管理会计工具主要有精益生产、六西格玛管理以及质量成本管理。“精益生产”也称为“丰田生产方式”，最早是由丰田公司所采用的一种管理方法，该方法的核心在于以顾客需求作为主要驱动因素，竭力避免生产过程中的浪费，增强企业的迅速反应能力，即以最少的投入实现最大的产出。为了实现这一目标，企业尽量需要做到“零浪费”。这主要体现在7个方面：零转产工时浪费、减少库存、全面成本控制、高品质以减少返工成本、提高机器运转效率、短期交付以及保证生产安全。这种管理方式对管理人员的技能要求较高，需要各部门人员投入大量的时间和精力保证生产程序的完美和稳定。六西格玛管理最早是由手机巨头摩托罗拉公司所采用的一种管理方法，摩托罗拉公司昔日的手机强者地位在很大程度上归功于这种管理方法。该策略通过制定较高的产品质量控制目标，来尽量减少产品和服务交付的缺陷和不完美。六西格玛管理重视组织生产经营流程的持续改善，倡导学习型的企业氛围，最终目标是改进产品和服务水平从而提升顾客价值。质量成本管理的主要思路是将企业为进行产品质量提升所做的开销纳入到产品成本的计算之中，从而提升后续产品成本分析的有效性和全面性。通过对产品质量成本的分析，企业可以最大限度的调动员工降低成本的积极性，努力挖掘成本下降潜力。

四、管理会计工具和方法的具体应用领域分析

（一）运用于组织战略管理领域

管理会计工具和方法在企业战略制定、执行以及实施和评价的四个阶段都能得到有效运用。比如swort分析、波士顿矩阵等方法可以用于组织战略的制定过程。而在战略执行阶段，五力模型以及平衡记分卡等方法则更能优化企业内部管理。关键事件法、KPI考评以及360度考核则有利于组织战略的评价与反馈。通过这些管理会计方法的运用，组织能够实现战略的分解和阶段性落实。

（二）运用于组织投融资管理领域

如同财务会计，管理会计工具也能够运用到组织的投融资管理领域。比如，现金流法通过对财务会计领域的现金流量折现法的改进能够对企业投资项目进行更加准确的评价，更好地指导组织的投融资决策过程。

（三）运用于组织预算管理领域

管理会计为企业的预算管理提供了丰富的管理工具。在预算的编制方面，管理人员可以根据组织实际情况采用零基预算、弹性预算或者滚动预算等预算编制方法。而全面预算管理工具则可以运用到预算编制、执行和分析的全过程。

参考文献：

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