何平  四川恒升泰和投资管理有限责任公司

摘要：在营改增深入落实的背景下，各个领域逐渐加大了对税务筹划工作的重视力度。科学合理的实施税务筹划工作，不仅能够减少企业经营期间的税务成本输出，与此同时，还能够明确了解和掌握到企业经营期间面临的诸多风险问题，以此实现企业财务管理效率的提升，促使企业财务管理工作稳定开展。从中看出，在企业财务管理过程中，税务筹划产生的作用是非常明显的。然而，从现有的企业运营期间来探究，税务筹划本身产生的效果在企业财务管理期间还不是特别明显。基于此，本文在遵循税务筹划基本原则的基础上，详细论述了在企业财务管理期间税务筹划的基本概念，并且提出了相应的应用策略，希望可以确保中小企业财务管理工作有效运行。

关键词：税务筹划；中小企业财务管理；概念；应用策略

现阶段，伴随着社会经济的不断发展，市场竞争日益激烈，对于中小企业而言，要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，那么就必须加大对税务筹划的关注度。在财务管理过程中，税务筹划是十分重要的一个环节，企业通过有效的开展税务筹划工作，既可以减少自身的税务压力，同时还能够为工作运行提供充足的资金。此外，财务管理人员是实施税务筹划工作的重点员工。所以，要想实现税务筹划工作的顺利实施，财务管理人员需要从企业实际经营现状入手，在遵循标准税收政策的基础上来制定完善的税务方案，进而提升税务筹划在财务管理期间的效率。

一、对于税务筹划的基本论述

所谓税务筹划工作，主要是纳税人在遵守我国相关法律法规要求和税收政策允许的情况下，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。税务筹划和偷税以及漏税相比较而言，有着明显的差异性，偷税和漏税属于违法操作，这两种现象严重违反了国家税收法律，必定会受到法律的制裁。而税务筹划不同，税务筹划是纳税人的一项权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益属合法收益，受到法律保护，所以，不需要将其和前面两者相互混合到一起，需要明确了解到税务筹划工作的重要性，对其进行合理应用。

特征：税务筹划的特征表现在以下方面：

（一）合法性：合法性是指企业必须在法律许可范围内来实施税务筹划工作，假设和法律规定不相符，那么就有可能会担负法律责任，从而影响企业的正常经营。

（二）筹划性：税务筹划需事先规划、设计和安排。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去再筹划甚至偷逃税或欠税，都不是税务筹划。

（三）可操作性：企业在税务筹划时需要派遣财务专业知识丰富的专业人员来实施税务筹划工作，税务筹划人员必须密切关注国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整筹划方案，使之符合国家税法的规定，只有这样，才可以提升税务筹划工作的合法性、可操作性，促使该项工作稳定实施。

（四）目的性：企业实施税务筹划工作目的是为了降低企业税负，即取得“节税”的税收利益。无论是当前需要缴纳的税收还是以后需要承担的税负，税收的支付达到尽可能最小。

（五）经济性：税务筹划可以减轻企业的税收负担，使企业获得更多的经济利益，它的目标与企业财务管理的目标是相同--实现企业价值最大化。所以在税收筹划时，要综合考虑筹划方案是否降低了企业整体税负和成本，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。

以上论述可以看出，当企业进行税务筹划时，需要从税务筹划的各个特征入手，以此达到税务筹划的目的。

二、在中小企业财务管理期间对于税务筹划的基本方法及应用情况

（一）税务筹划的基本方法

1.不予征税方法:选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。如:从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

2.减免税方法:选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。如：居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

3.税率差异方法:根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担的方法。如：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

4.分割方法:根据国家税收法律、法规或政策规定，选择能使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案，以实现或是不同税负、税种的计税依据相分离；或是分解为不同纳税人或征税对象，增大不同计税依据扣除的额度或频度；或是防止税率的爬升等效果，以求减轻税收负担的方法。如：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

5.扣除方法:依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或金额，以减轻税收政策负担的方法。如：满足税法条件的研发费用和安置残疾人员工资可加计扣除。

6.抵免方法:依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的已纳税额或相应支出，在其应纳税额中予以抵扣,以减轻税收负担的方法。如:满足规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

7.延期纳税方法：在满足税收法规的情况下，当期应纳税额延期缴纳，相当于获得政府的无息贷款，获取货币的时间价值，有利于资金周转。如：根据企业实际情况，向税务机关申请延期纳税。

8.退税方法：相关税额得到退还的方法。如：出口退税、增值税先征后退、先征后返等。

（二）税务筹划在筹资活动中的具体应用

在企业财务活动管理期间，筹资活动是不可缺少的一个环节。经常使用的筹资方式包含了三个方面，分别是负债筹资、权益性筹资以及融资租赁筹资。对于企业而言，在选择相关筹资方式的时候，需要从资本成本的高低情况进行探究，而不同类型的筹资方式产生的资本成本是不一样的，并且纳税效果也不一致。

1.负债筹资：负债筹资包含了发行债券、向金融机构或非金融机构借款等。在税收之前，将负债筹资支付的利息加以扣除，能降低企业所得税税负。通过分析企业一年中的借款利息与年息税前利润之间的比例大小，借款利息率小于年息税前利润时，选择负债的筹资方式减轻企业税负负担。在实际的筹资中看出，使用负债筹资既能够缓解企业的税负压力，同时还能够获取相应的经济利润。企业所得税税实施条例第三十八条指出，对于发行债券筹资和银行借款支付的利息来讲，在税前可以将其扣除，而非金融机构以及企业借款支付利益在没有超出同期金融机构借款利率的情况下，也可以扣除，而超出的则不能扣除。所以，在明确负债筹资的基础上，还必须根据各项债务筹资的比例进行。

2.权益性筹资：权益性筹资的功能主要是吸收直接投资、发行股票、内部积累等。从降低税负情况可以看出，权益性筹资和负债筹资相比较而言，负债筹资更为合理一些，这主要是因为权益性筹资一般不用还本，财务风险小，只有在企业税后利润中，才能够有效的分配权益筹资支付的股息，有利于缓解企业资金支付压力。再者，将企业自我累积的留存收益资金投放于生产过程中，有利于企业有一定稳定资金用于企业再发展。从缓解资金支付压力情况可以看出，留存收益筹资的效果更好一些。而从缓解税负压力情况来看，权益性筹资比负债性筹资效果较低，因为权益性筹资中利润分配或股利分配涉及到的所得税由投资者承担，不利于减轻企业的税负，而负债性筹资合理的利息费用可以在企业所得税前扣除，有利于缓解企业税负。

3.租赁筹资：在经营租赁期间，承租方主要是采取支付租金的方法来降低应纳税所得额。针对于融资租赁来讲，每当企业支付相应的融资租赁费用之后，那么每期计提的固定资产折旧便能够缓解税负压力。如企业满足国家税务总局公告2018年第46号--《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》的条件：则企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，则更能减轻企业税负压力。

（三）税务筹划在投资过程中的应用

1.经营地点的选择：当中小企业选取投资地时，需要从经济战略的布局情况入手，并且，由于地域经济发展能力的不一致，我国相关税负政策也有着明显的差异性，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。中小企业在投资过程中，必须重点考虑地域性政策之间的税负差异，综合考量的情况下可将税负低的地方作为注册地址，以此缓解税负压力。

2.经营方向、行业的选择：不同类型的经济行业遵循的国家税收政策要求和具体发展范围也是不一样的。最近几年，我国在开展相关投资活动的时候实施了相应的税负减免政策，比如，应当对农业以及环保实施低税率政策。对此，企业可以在掌握不同行业税务政策差异化的基础上，从实际情况入手，选择合理的投资方式，明确投资方向，尽量多加投资对我国减免税收的行业。固定资产和无形资产是最为合理的两种投资方式，其中，前者是根据折旧费来抵消税，它可以防止缴纳大额税金。而后者是作为管理费用在纳税之前进行支出的，其能够减少应纳税金。

3.企业的组织形式选择：有限责任制、合伙制、股份制在税收待遇上是不同的，选择什么组建形式对企业税负影响不同。

（四）税务筹划在经营活动中的实际应用

1.有效的开展生产经营活动：当前，企业在经营期间，可以在实施生产经营活动的基础上来开展税务筹划工作。企业要想享受所得税限期减免的优惠，那么可以采取控制投产初期产量的方式来提升企业在市场中竞争力，拓展市场份额，实现企业经济效益的提高。

2.转换纳税义务：现阶段，需要把高纳税义务转换成低纳税义务。当相同经济行为落实多项方案的时候，对于纳税人员而言，需要远离高税负的方案，比如，可以对其进行转换，将它转换成低纳税的义务，以此获取相应的效益。举例说明，对企业的混合销售业务税法规定，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税，纳税人可以通过税收筹划，确定纳税人是以销售为主还是提供服务为主，选择小规模纳税人还是一般纳税人等，进而选择不同的增值税税率。

3.对于职工工资的税务筹划：当对应纳税所得额进行计算的时候，利用个税减免政策，如独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助及捐赠等筹划减免个人所得税。适当安排一定残疾人员，有利于企业所得税汇算时工资成本加计扣除等等。

（五）税务筹划在资金使用中的应用情况

企业制定的经营计划、财务管理情况和获取的利润之间有着紧密的联系性，在企业经营中实施税务筹划工作的过程中，当购买相关资产的时候，可以采取具有融资性的方式，不仅资本成本相对较低，相关支出也可以在所得税前扣除，还盘活企业有限的资金。在销售过程中，可以适当选择分期收款方式销售货物，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，在合同约定收款日期上做好相应筹划，使其延期确认收入，减少税基，从而减少应纳税额额。

三、提高税务筹划在企业财务管理中应用水平的基本策略

（一）加大对财务管理人员的监督力度，提升人员自身素质

当前，企业需要加大对财务管理人员的监督力度，这主要是因为企业能够有效的享受优惠政策，它和财务人员自身的能力和责任有着直接的联系。因此，需要制定规范且完善的奖惩体系，要加强对员工培养，奖励员工参与学习提升，对于根据优惠政策而节省企业税收金额的员工，要给予相应的奖励，引进第三方机构来全面的评价税收筹划方案。如果存在着有优惠条件可是没有享受优惠政策的行为，按照实际情况加以处罚，严重者则给予处分，严格落实人员责任，明确人员自身的责任意识。

（二）对税务筹划部门进行严格管理

从目前情况可以看出，税务筹划不仅仅是财务部门自身的职责，而是企业整项部门的职责，其中，具体的管理策略如下：

1.做好税务各项数据的整理工作，制定规范且完善的数据监督管理方式，对其实施动态化管理。对内加强业务部门指导、沟通，对外加强与税务部门及事务所的沟通，及时、准确掌握最新税收政策，并实时调整税收筹划方案。

2.大力关注关键的项目税收数据，加深财务部门和其他部门的沟通，将各项资源整合到一起，使其共同参与到项目税务筹划及税务检查工作中去。

四、结语

现阶段，伴随着社会经济的快速发展，我国相关政策有了明显的调整。对于企业而言，要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，就需要在遵守我国税法、会计准则、会计制度的基础上来实施财务工作，进行税务筹划，缓解税务压力，从而提升经济效益。

参考文献：

[1]张春.税务筹划在中小企业财务管理中的应用观察[J].经贸实践,2018(24). 

[2]王丹丹.论中小企业税务筹划在财务管理中的应用[J].时代金融,2017(29).

[3]罗锋.分析税务筹划在企业财务管理中的应用[J].财经界(学术版),2016(21).