卢亨光 福建省汽车运输有限公司

摘要：本文探讨了新时期随着我国宏观经济持续深化与改革开放，全球经济一体化进程在加速，越来越多的国有企业加大了对境外市场开发力度。效益是企业永恒的追求，境外业务已成为国有企业进一步做强做大的支撑点和新利润增长点，然而境外投资规模不断扩大,许多境外国有资产暴露在各种风险下，一些境外企业长期偏离于各级国资委和母体公司监督管理之外，而缺乏有效的监管却是境外企业频陷巨亏的重要因素。为防止国有资产流失，确保国有资产安全和保值增值，加大对境外国有资产的管控力度已成关注焦点。

关键词：国有企业；境外资产；有效监管

一、引言 

国务院国资委2011年6月发布《中央企业境外国有资产监督管理暂行办法》，其宗旨为进一步加强对所属境外国有资产的监督管理，规范境外企业（指国有企业在我国境外含香港、澳门、台湾地区依据当地法律出资设立的全资及控股企业）经营行为、维护境外国有资产权益，防止国有资产流失，保障境外国有资产安全和保值增值。投资决策失误使投资项目亏损以及境外公司治理结构及管理体制不完善是导致境外国有资产流失两大原因，要杜绝境外国有资产流失，强调业务控制与财务控制并重，亟需审计监察部门充分发挥监管职能，扩及触角，通过系统规范的程序方法，延伸监督和评价境外企业经营管理、内部控制和治理过程的适当性、合法性和有效性，以达到规避风险、改进管理、改善境外企业运作行为、促其实现经济目标增加价值。

二、境外企业国有资产监管的现状与对策

（一）存在监管现实难点

一是境外企业资产增长规模与监管水平存在不相适应。追逐经济全球化步伐，境外企业国有资产规模日益扩大，但与此相对应的企业境外资产管理手段却乏强劲，事实上存在很大的管理漏洞，管理水准与监管力度都亟待加强。

二是境外企业国有资产监管缺乏可借鉴的成功经验。目前境外企业国有资产的实物管理主要由境外机构负责，国内总部财务部门负责对境外资产进行价值静态的管理，而更多的资产实物管理权限和管理责任基本由境外机构自身承担。在如何管理和监督境外资产上，无论是理论和实践尚在探索阶段，也没有可以借鉴的成功管理经验，需要执行者在实践中总结摸索。

（二）首要规范境外企业对于国有资产的治理模式

首先要求遵循上行法规，敢于对违规造成不良后果者严予追责。福建省国资委《所出资企业境外国有资产监督管理暂行办法》明确指出，境外企业有下列情形之一的，出资监管者可追究其责任：①违规为其所属系统之外的企业或者个人进行融资或者提供担保，出借银行账户；②越权或者未按规定程序进行投资、调度和使用资金、处置资产；③内部控制和风险防范存在严重缺陷；④会计信息不真实，存有账外业务和账外资产；⑤通过不正当交易转移利润；⑥挪用或者截留应缴收益；⑦未按本规定及时报告重大事项；⑧未经批准擅自进行重大事项决策；⑨不按规定办理境外国有资产产权登记。境外国有企业必须结合国资委资产监管要求及境外企业所在地的法律法规，建立科学的公司治理结构，从体制上防止国有企业发生因决策失误或恶意侵害导致境外国有资产流失。

二是促使企业高层决意管控。通过公司章程等加强董事会对投资决策权的集中控制，明确董事会的权责，实现董事会对境外投资有效控制和对经理层的有效监督; 加强公司监事会的职能，并对业务流程涉及的不相容职务实施有效分离；通过绩效评价与考核，建立管理人员的收入与企业绩效相挂钩的奖惩制度，促发境外企业员工的积极性与自觉性。

三是建立外派人员监管制度。建立外派境外企业经营管理人员的定期述职和履职评估制度。结合实际明确岗位职责、工作纪律、工资薪酬。有针对性地加强对企业外派人员的教育、管理和监督，促使外派人员切实筑牢拒腐防变的思想道德防线。

四是外派人员务必实行定期轮换。外派人员在境外工作一般不能固定和长久，3-5年工作周期较为适宜。要加强对境外企业中方负责人的考核评价，开展任期经济责任审计，理清责任，评价是非功过，成绩与过错都将影响未来职位安排。通过经济责任审计来反映境外企业领导有没有从严要求自已，做事公不公正，有没有才干，有没有奉献精神。境外企业领导者的品德、能力和水平，直接影响境外企业的管理水平、文化氛围和经济效益。审计人员一定要尽职尽责，恪尽职守，不可蜻蜓点水，敷衍了事，出具的审计报告必须真实可靠，切合实际，准确无误。

（三）渐次加强对境外企业财务审计监管

一是逐步建立健全境外企业的财务审计监管制度。实施全面预算管理制度、会计核算制度、财务信息报告制度等，通过财务手段加强对企业资产及资金运营的控制，保证会计资料真实完整，定期开展经济运营分析，提高资产运营效率和效益。规定国内母公司每一年度必须对境外企业进行财务年度审计，发挥审计职能对境外企业实施管控。监督境外企业员工职责履行情况，并借助内部审计来发现问题以解决问题，提高企业经营活动的经济性、效果性和效率性。现代企业管理的关键就是内部控制系统和风险管理过程的合理设计、有效实施、客观评价和不断完善。检查和评价内部控制系统和风险管理过程的设计是否合理、健全；并且检查和评价境外企业对内部控制系统和风险管理过程的遵循情况，注重查错防弊，防患经营风险。

二是保证既定的企业内部约束机制有效运行。谨遵企业监管程序，通过事前、事中和事后监督，及时发现内部控制方面的问题，提出意见和建议，防止和制止违纪违规行为的发生，或使已经发生的问题及时得以纠正和处理，保证企业生产经营有序运行。充分利用审计职能有效防止境外企业国有资产流失。在变幻莫测的市场经济条件下，审计工作的风险预警器作用，能够促使企业及时采取措施，规避经营风险和财务风险，或者使风险的损失减少到最低限度。

三是讲究审计结果的落实，要求境外企业整改规范。必须要求境外企业积极采纳审计建议，完善内部控制。同时指示加强审计跟踪督办，确保审计效果。将经济责任审计材料存档，把审计结果作为考核境外企业领导工作业绩和实施奖惩、任免或聘用的重要依据。特别对于境外企业资金投入量大，工期长的重大基建项目，尤须审计监督提前介入，实行事前、事中、事后全过程跟踪审计，确保工程廉政建设，严防境外企业工程腐败。

（四）坚决执行对境外国有资产流失的责任追究制度

责任追究制度应至少涵盖两方面的情形，一是境外投资决策时，决策者违反决策程序，导致对境外投资决策的失误，致使国有资产流失; 二是驻外企业或机构在日常经营中，由于故意或者过失导致国有资产流失，对以上两种情形都应该追究责任者的法律责任，这种责任应包括民事责任、行政责任乃至刑事责任。我国目前境外的国有资产数量多，规模大，家底不清，管理混乱，因此，建议各级国有资产管理部门可根据具体情况以及监管的需要，设立专门的对境外国有资产进行监管的部门，对境外国有资产的经营、预算、交易、转移和处置，进行专门的跟踪管理，加大对责任人的惩处力度，坚决杜绝国有资产流失。

三、审计案例值得借鉴

笔者新近看到一个审计通报案例，某国有企业近期派出审计组对设置在香港一控股子公司最近5年的财务收支和资产、负债以及生产经营、对外投资、经济合同、薪酬发放、股东分红等状况进行常规性审计检查。审计最初发现该境外公司在支付国企外派正副经理及在香港所聘请的出纳与会计4人存在随意额外增发基本薪酬及高额奖金，引起“是否权权勾结”疑问，存疑必究!于是进而深入仔细检查终于发现了该境外企业管理者小团体作案，通过贪污、受贿、非法交易、以私人名义注册公司等方式，隐匿、侵占、转移、挪用、私分国有资产，恶意造成国有资产流失的重大贪腐案件。

笔者启发建言：境外国有企业财务负责人有条件的最好内派，一则对内地政策法律具有敬畏之心，毕竟领受多年我党领导与教育培养，法律意识强，深明依法遵纪守法大义，执行力到位；二则一旦有违规，上级主管内部控制处理易于及时到位。以上案例中该国企监管部门对于境外公司，年年财审检查大都蜻蜓点水、敷衍了事或偏听偏信，又放不下脸面、故作慷慨、不得罪人。审计检查不尽全貌，发现问题本就不易，尤其需要落实整改。审计人员务必“忠诚企业、忠实履职”，必须恪守“客观公正，实事求是，忠于职守，廉洁奉公，保守秘密”这一审计人员职业道德和工作纪律。审计检查绝不能成为不法行为的“护身符”，包庇和纵容犯罪。应当坚持原则，无私无畏，对违法违规行为坚决予以揭示和查处。境外企业本就偏离上级主管视线即控范围，受命对于境外企业实施审计监管的财审监察人员尤需尽心尽责，必须由富有正义感而又洁身自好的财审监察员担任把守境外资财重任。

四、结束语

国有企业对于境外国有资产务必实施有效监督管理，已是真知灼见。首先必须建立外派人员管理制度，明确其岗位职责、工作纪律、工资薪酬；建立外派境外企业经营管理人员的定期述职和履职评估制度，实行任期经济责任审计。现实上，由于诸多因素制约，国内有关制度规定得不到切实执行，如若国有企业内部监察再缺失，极易造成境外企业高层唯我独尊或内部相勾结，营私舞弊，侵吞国有资产。唯有国有企业遵守各级政府国资委既定法律法规，加强并定期经常性派纪检审计督察境外企业实行有效管控，促其循规蹈矩，自觉依法运营，方可保存境外国有资产不被流失。赴境外企业担负检查审计人员务必坚持原则，依法履职，大胆仗义执言，保证监督的客观公正，审必严，责必究！坚决杜绝境外国有资产流失。  

参考文献

[1]《中央企业境外国有资产监督管理暂行办法》、《中央企业境外国有产权管理暂行办法》、《中央企业境外投资监督管理暂行办法》、《国家出资企业产权登记管理暂行办法》；

[2]《中华人民共和国企业国有资产法》和《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令第378号）