刘振华 中国神华能源股份有限公司神朔铁路分公司

摘要：在国企铁路公司的整体管理理论据框架中，对成本管理观念的引入，实现了在空间范畴和时间观念上，对企业经营的各个环节的科学管理和良性控制。国企成本管理理论框架的构建，是通过对铁路公司全体人员系统、全面、科学、合理的调配管理实践，达到改进增产节支、强化经济核算，革新企业管理，整体提高企业管理水平的目的。本文将从经济学、金融学、会计学、管理学的理论基础入手，对企业成本管理理论框架构建的具体模式进行研究。

关键词：国企管理；成本管理；理论框框架；

前言：改革开放以后，中国的市场化进程飞速发展，国民经济水平不断提高，企业竞争的加剧更是对体制下的国有企业经营管理模式提出了巨大的挑战。当前，在企业成本管理理论方面，相应的研究已经取得一定的成绩，但是，科学系统的理论框架还没有完整的构建。在中国的国企铁路公司中，因为承担着更大社会责任，更多的社会关注，国企铁路公司在追求经济效益的同时，探索进行行业内部成本管理理论的框架构建势在必行。

一、循环经济下国企企业的成本管理理论

（一）成本管理理论框架构建的逻辑关系理论

逻辑关系是一切理论成就的内在关键。在循坏经济背景下，国有企业的管理内容正在不断的趋向于科学化、系统化，其中的成本管理更是备受重视，但是因为理论研究的相对落实，致使企业成本管理理论框架构建进展缓慢。以国企铁路公司为研究对象，在成本管理理论框架构建的逻辑关系理论中，成本管理环境是成本管理理论框架的起点，成本管理目标是成本管理理论框架的导向，成本管理各环节的实践活动是成本管理理论框架的线索。在中国的国企铁路公司中，因为成本管理本质、假设、目标均不能作为逻辑关系理论的起点，并且从铁路公司内部成本管理理论研究的沿革角度与不同国家成本管理理论研究的差异来看，国企铁路公司面临的内外部环境都是特定的，具体的成本管理模式也是循规蹈矩的，所以相应形成的理论框架体系也是具有局限性的。所以，在进行国企铁路公司成本管理理论框架构建研究时，充分考虑公司发展的内外部环境，并就将其作为成本管理理论研究的逻辑起点是最合适的选择。在逻辑关系研究中，在进行了起点选择之后，研究进展导向的确定就成为了工作重点。目标导向论的确立在充分考量国企铁路公司的成本管理实情后，进行的最优化选择。目标导向简单来说就是根据不同时期理论系统所确立的不同目标以及需要解决的不同问题，提出各自对应的措施，努力实现理论系统所希望的实现的最终结果。成本管理理论框架构建的逻辑关系理论中，成本管理目标确立的依据就是逻辑关系。如果成本管理理论中缺乏明确、清晰的逻辑主线，那么管理实操中各个环节就失去了应有的联系，松散的堆砌无法形成框架整体的构建，所以是什么、为什么、怎么办构成的逻辑思维模式，基本目标、总体目标和具体目标构成的逻辑进度部署，这些都应该是常用又适用的逻辑模式。

（二）环境成本理论内容

对国企铁路公司成本管理理论框架的构建研究，环境成本理论内容是比较特殊的存在，根据国企的实质发展情况和国家规划的具体总目标，铁路公司内部的环境管理目标是对环境效益和经济效益的双重追求。作为国有企业之一，国家和社会都对铁路公司在生态环境的保护方面提出了更严格的要求，追求经济效益的同时，环境成本对象和环境成本动因之间的敏感关系也要进行及时、准确、科学的预测，充分认识到对环境成本管理目标的确定，不是简单的抉择增加还是减少的问题，而是在一个惠民工程下，不断进行多方利益优化的过程。在进行了企业环境成本的预测后，环境成本控制是对铁路公司生产经营的全过程进行环境涉猎的细节分析后，以环境成本管理目标为前提，实施的一种约束化管理行为和政策实施。企业环境成本核算、环境成本监测预警、环境成本的评价与应用三个方面是成本管理实施的后期进行的环境成本管理的管理内容。根据环境成本的真实管理进展，整理铁路公司生产经营全过程发生的实际环境负荷及真实治理数据信息，然后借助数据信息进行动态变化分析，通过评价比较经济效益和环境效益之间的对应关系，摸索其中的变化规律，并据此预测企业环境成本的未来变化趋势，当企业环境成本逼近临界值时，提供预警。

（三）循环经济成本理论内容

在我国国企铁路公司循环经济体的实践中，最突出的问题就是“循环”“经济”之间的矛盾性，过分追求可循环、可持续就是对经济效益的直接放弃，反之就会导致经济驱动力、衍生力的缺乏，因此在企业成本管理理论框架构建的研究中，对循环经济成本理论内容的剖析势在必行。在国企铁路公司中，循环经济成本理论的内容就是在对现行的成本管理模式进行审视后，以成本核算、成本控制和成本管理业绩评价三方面为基础，建立与中国国有企业实情相适应，与循环经济体系相协调的新型成本管理模式。基于循环经济的企业成本理论框架建构的理论基础主要是可持续发展理论、循环经济理论、战略成本管理理论和组织间成本管理理论四大方面。最小的投入、最大的产出，这是社会生产活动中所有企业都在追求的目标，国有企业更是如此，因此成本管理理论框架的构建是影响企业竞争力的重要因素。理论建设永远都是对实操工作的指导和解释，永远都是高于、先于实际管理手段的，所以，循环经济成本理论内容就是对传统成本管理的概念、目标、理念、时空范围、基本环节等构成要素进行适应性变革创新的一种实践工作，是现代企业成本管理发展的必然趋势。随着科学技术的发展和社会生产力水平的提高，循环经济下的可持续发展理论是包括经济可持续、生态可持续、社会可持续三方面的协调发展，而不再过分强调对经济效益的追求。国企铁路公司中，有中国特色的循环经济理论往往存在本质认识的偏差，因此其发展现状并不乐观。根据国情需要，不断实现循环经济模式的中国化革新，重视国企经济发展的合理性，通过减量化和再循环的手段，节约资源，提高利用率，最终达到发展经济和保护环境的双重目的。战略成本管理的概念是相较于传统成本管理更为科学化、系统化、整体化的管理理念。在中国的企业铁路公司中，通过对国家政策的准确理解，实现成本管理和战略管理的结合，在时间的延展性上、空间的外向性上以及层次的战略性上，创造出国企铁路公司更为昌盛的产值活力。国企铁路公司内企业组织形态、价值创造机制、内外部环境都在发生着巨大的变化，充分利用铁路公司供应链企业之间的成本管理协同，不断扩大铁路公司成本管理的范畴，不断突破自我局限。

（四）交易、收益成本理论内容

在国企铁路公司中，随着科技的发展、技术的创新、工艺的进步以及各类成本结构的变化，企业的成本管理成本核算、成本控制等方面已经成为了备受依赖的的管理手段，因此成本管理已经占据了铁路公司整体管理的核心地位。企业的成本管理中交易、收益的成本理论内容是企业经营状态的最直接表达。科斯提出的交易成本理论是基于对企业生产经营本质的理解而提出的用来企分析业空间组织和对外直接投资的一种理论。交易商品的专属性、交易的不确定性和交易的频率性三大特征直接将交易成本分为了搜寻成本、信息成本、议价成本、决策成本、违约成本、事前的交易成本和事后的交易成本等不同的类别。在传统的国企铁路公司中，交易成本理论是在考虑了各种交易成本的作用点后，提供的一种新型成本管理理论研究的切入点，旨在丰富和完善国企铁路公司的成本管理理论框架。与交易成本理论相对立的收益成本理论是现代市场经济体制的产物，从经济学角度思考，追求经济效益，实现收益大于投入的预期是市场经济活动的出发点，是现代社会的首要理性原则。收益成本理论的内容就是对企业投入的必要性、合理性分析，在国企铁路公司中收益成本理论并不能够决定整个铁路公司的社会性质。因为，作为国有企业，作为惠民企业项目，投入和产出的具体比值是没有现实参考意义的。

（五）组织、系统管理理论内容

法国的法约尔提出的组织管理理论是对企业管理中的计划力、组织力、指挥力、协调力和控制力进行有效组合的一种理论。在中国，即使是作为国有企业存在的铁路公司也需要遵循有效性、统一指挥、权责对等、集权和分权相结合等组织设计的理论原理。奥地利的贝塔朗菲提出的系统管理理论是对企业管理系统的内在属性进行分析的一种理论。因此，不论国企铁路公司具有多大的特殊性，在内在系统中都具备整体性、相关性、层次性、目的性及环境适应性等五种属性，因此在整体的铁路公司内成本管理理论框架的构建还需成本指标系统、成本责任系统、成本执行系统、成本信息系统、成本考核系统等工作配合完成。

（六）价值链成本理论内容

价值链成本理论的存在是在为企业成本管理理论框架构建添砖加瓦。价值链成本理论既是本文上述战略成本管理的延伸，又是企业本身价值链管理的一部分，并以二者的管理理论为指导，充分进行数据信息的收集、分析和利用，最终实现在时间、空间范畴的管理方法和手段的创新。中国企业铁路公司涵盖的业务范围非常广泛，产值的价值链环节众多，因此企业整体上要不断降低价值链各环节的成本，不断进行企业价值链的构建和优化；作为核心企业的铁路公司也要对自身内部的管理进行流程重组、设计优化、消除负业等调整，二者的紧密结合就能够从根本上提高以核心企业的铁路公司为中心的价值链联盟的长期竞争优势。

二、加强铁路公司成本管理理论框架构建的措施

（一）加强整体成本的精细管理

加强铁路公司整体成本的精细化管理，就要不断的在公司内部进行挖潜增效，根本上要高度重视、夯实物资管理基础；管理上，完善流程、打造无缝管理链条；实际中，积极创新、降低材料采购成本；权责上，分解责任、层层传递成本压力。在国企铁路公司的成本管理实操中，物资管理是基础，因此应该重视对应管理人员的专业素养和道德素质；管理流程是手段，闭环管理的工作流程是常用模式；采购环节是关键，杜绝计算误差、寻求实力厂家、搞好市场调研、科学管理；上层领导重视，下层员工勇于创新，在精细化管理方面，国企铁路公司取得了显著成效。

（二）加强资质证书管理

资质证书管理的加强代表的是整体企业硬件的加强。在国企铁路公司成本管理论框架的构建中，对专业度、精准度的要求都是非常高的，因此对铁路公司内部资质证书的加强管理是必要的手段。分类收集整理各种资质证书、形成资质证书在采购管理中应用的标准和制度、建立咨询专家库以征询决策建议三步走是加强资质证书管理的有效形式。铁路公司内部的资质证书因为签发机构、证书种类、使用权限等的不同，各类资质证书的汇总整理工作耗时长、难度大。更专业的管理人员辅助以计算机系统的引入，以类别为依据，进行各类资质证书的分类、收集、整理，最终形成证书的索引，也能够便于之后的查询和使用。其次，标准化、制度化的资质证书在采购管理能够在铁路公司对内中，实现各类资质证书信息有效共享；在铁路公司对外时，发挥证书应有的职能作用。最后，基于对资质证书的取证要求、相关产品试验的要求等的不熟悉，在国企铁路公司内聘请相关专家坐台，建立咨询专家库以征询决策建议，这是加强资质证书管理最专业的手段。

（三）加强检修成本管理

高效、准确的计算机技术在行业中的普及和使用，能够帮助建立相应数据库和信息管理系统；先进技术的引进和开发，能够提高设备使用的稳定性和完整性；人才的重视和培养，能够保障岗位、行业的高精尖；实行铁路行业全面设备维修管理，能够显著解放劳力，最终实现加强铁路检修成本管理的目标。铁路的检修是分为检修预防、事后检修和改善检修三大方面，因此加强检修成本管理也是三方面同时进行。检修预防要改变观念,实事求是的对铁路设备进行实况评估，从源头上防止故障和事故的发生，进而减少和避免检修设备，降低检修成本。事后检修的事故率大，成本高，在铁路公司的实际运营中极少发生也不推荐应用。改善检修是对铁路设备的不足之处和需要改进的地方进行技术革新或者维护的检修方式，是对设备性能的完美追求。

三、结语：

随着市场竞争的日益激烈，传统的企业管理模式已经不再适应市场需求，中国铁路业的管理改革迫在眉睫。作为国有企业之一，追求经济效益是铁路公司明确的发展目标；改善、促进成本管理和控制，不断的稳定和扩大市场占有率是铁路公司清晰的发展方向。提升中国铁路业的行业竞争优势，就要加强整体成本的精细化管理、资质证书的有效化管理、铁路检修成本的管理，最终实现国企铁路公司成本管理理论框架构建工作的有力推动。

参考文献

[1]潘飞，王悦.中国企业成本管理研究框架[J].财政监督，2011（11）：8—10.

[2]唐现杰，宋亮.我国企业成本管理理论研究发展历程及述评[J].绿色财会，2013（02）：36—38.