高芳 中国科技出版传媒股份有限公司

摘要：通过集团的全面预算来实现企业战略目标已成为企业共识，论文阐述了合并预算报表的定义、编制原理、编制方法、以及实务操作中的注意事项。对实务中合并预算报表的编制有一定的借鉴作用。

关键词：合并预算报表 合并资产负债预算表 合并利润预算表 合并现金流量预算表

通过全面预算来管控企业并实现企业既定的战略目标已成为众多企业的共识，因此预算报表的编制成为企业的一项重要工作。而对于实行全面预算管理的企业集团而言，不仅所属的分子公司需要编制各自的预算报表，企业集团也需要编制合并预算报表，以此来规划、监控整体战略目标的实现。

从原理上讲，合并预算报表是合并报表的预计，应当与合并报表一样，按照合并报表准则来编制，但是合并预算报表作为企业集团的一项管理工具，在编制方法与运用原则上与合并报表还是有所区别的，主要体现在预算报表编制的假设前提和顺序

一、   合并预算报表的定义

合并预算报表指的是合并资产负债预算表、合并利润预算表、合并现金流量预算表以及合并所有者权益变动预算表。然而合并预算表作为全面预算管理的一部分，它实际上是企业集团实施财务战略的工具，因此合并预算报表的内容和格式应根据企业集团内部管理的需要而确定。

合并利润预算表是反映企业集团在未来某一特定期间经营成果的预计财务报表。以母公司和子公司的预算利润表为基础，在抵消母公司与子公司，子公司相互之间预计发生的内部交易对合并预算表的影响后，由母公司编制。

合并现金流量预算表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在未来某一特定会计期间现金和现金等价物流入和流出的预计报表。

合并资产负债预算表是反映企业集团在未来某一特定日期财务状况的预计财务报表。

合并所有者权益变动预算表是反映公司一定期间内所有者权益变动情况的报表。

二、   合并预算报表的编制原理

合并预算报表都是以母公司和子公司的个别预算报表为基础编制的，反映了母公司及其全部的子公司形成的企业集团的整体在会计期末的财务状况、经营成果、现金流量、以及所有者权益变动的情况。

（一）  编制主体

合并预算报表的主体是母公司，母公司是企业集团中能控制其他公司的核心公司。

（二）  编制方法

合并预算报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果、现金流量，由于企业集团内关联交易的存在，在以个别企业的预算报表合并过程中，必然包含有重复计算的因素，因此，在编制预算报表的时候，必须将这些重复的因素予以剔除。

（三）  编制程序

1.统一会计政策和会计期间

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，同时母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司一致。

2.编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并预算报表的编制提供基础，在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别报表各项金额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并预算报表和项目的合并金额。

3.编制调整分录和抵消分录

编制合并报表时，由于未达账项的存在，关联交易在企业集团相关关联方的个别报表中往往体现的不一致，这时，需要编制调整分录将其调整一致，为抵消关联交易做好准备。由于关联方的预算编制人员的专业判断不同，或者是信息沟通不充分，很有可能会发生关联交易在企业集团相关关联方的个人报表中体现得不一致的情况，因此编制合并报表时，也要编制调整分录将关联交易调整为一致。

编制合并资产负债预算表需要进行的抵消处理项目有：（1）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理。（2）内部债权与债务的抵消处理。（3）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消处理。（4）内部固定资产交易的抵消处理。

编制合并利润预算表时需要进行抵消处理的项目有：（1）内部销售收入和内部销售成本项目。在此处需要根据历史数据和负责编制报表人员的职业判断来判定母子公司之间销售的商品在期末是否能够全部实现对外销售，若没有实现期末留存存货比例是多少，然后根据情况作出调整分录。（2）内部购进商品做为固定资产、无形资产等资产使用时的抵消处理。从整个企业集团看，并没有增加企业的收入，也没有增加企业的资产，此时应该把增加的部分相抵消，借记“营业收入”贷记“固定资产-原价”，对于提取的摊销和折旧应借记“固定资产-原价”，贷记“管理费用”等科目。（3）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵消处理。（4）内部债券投资收益（利息收入）和利息费用的抵消处理。（5）内部持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理。（6）内部租赁房屋、提供服务等“其他业务收入”与“管理费用”间的抵消处理。（7）以前年度内部交易剩余存货过渡到当期的抵消处理。

编制现金流量预算表时需要进行抵消处理的项目有：（1）企业集团内部当期预计因为母公司对子公司持股所取得投资收益而受到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金。（2）企业集团内部因为母公司与子公司相互之间的债权债务，并且预期会因以现金结算这些债权与债务所产生的现金流入和流出。（3）企业集团内部预计相互销售商品所形成的现金流入或流出。（4）企业集团内部因为相互之间出售、处置、购入固定资产形成的现金流入和流出。（5）企业集团之间预计往来资金代垫所形成的现金流入或流出。（6）企业集团之间相互投资所形成投资性质现金流入或流出。

4.编制合并工作底稿，合并工作底稿就是把调整抵消数额与个别子公司数儿以及母公司数儿进行加减计算出合并预算报表中相关项目合并金额在母公司和子公司经适当调整后的报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并预算表中各项目和合并金额。

5.编制合并预算报表，做完全面工作之后，根据合并工作底稿来编制合并预算报表，把相关项目数据填制在表格内，完成合并预算报表。

三、   合并预算表的编制注意事项

合并财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金做出具体安排。其最终目的是完成企业集团既定的经营目标。因此，在合并预算表初稿完成后，主要检查检查公司预算报表的财务合理性，即预算指标增减变动是否合理，相关性较强的指标增减变动是否匹配，是否与年度经营计划、投资计划、融资计划相一致。主要体现以下方面：

（一）指标变动检查

指标变动异常是指：资产负债表项目中，与上年同比数据变动幅度达20％以上（含20%），且占预算报表资产总额5%以上（含5%）的指标；利润表、现金流量表项目中，数据变动幅度达20%以上（含20%），且利润表数据变动幅度占预算期利润总额10%（含10%）以上的指标，如出现以上变动幅度则需要重点关注，企业预算是否与经营计划相一致，是否出现其他错误情况。

（二）表间勾稽关系检查

1.资产负债表中“未分配利润”科目与利润表中“期末未分配利润”科目数据相一致；

资产负债表中“盈余公积”科目期末数等于“盈余公积”科目期初数加上当年提取的法定盈余公积金金额；

2.资产负债表中“少数股份权益”科目余额应等于所有者权益变动表中“少数股东权益年末数”；

“少数股东本期利润”应等于当期实现“净利润”减去“归属于母公司的所有者净利润”剩余的余额；

3.现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”要与预算中合并的集团人工成本预算相匹配；

4.资产负债表中“固定资产”原值，应等于年初固定资产原价加上本年新增固定资产原值减去本年报废的固定资产原值。

当期累计折旧余额应等于年初累计折旧加上本年新增累计折旧减去本年报废固定资产累计折旧。

同时，固定资产当期新增加额要与现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期所支付的现金”现金流出量相匹配。

5.利润表中“投资收益”发生额应与现金流量表中“取得投资收益所收到的现金”相匹配；

6.资产负债表中“短期借款”，财务费用预算表中“利息支出”应与“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”相匹配；

7.利润表中“应分配普通股股利”与现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”相匹配；

8.利润表中“营业收入”的增长与“应收账款”余额的变化应当与现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”相匹配。

合并预算报表是企业整体经营与财务状况的体现，在实际操作中应把握，一是报表各个科目应当协调一致，二是善用报表的管理性，积极运用合并报表来监控业务、规划业务、以促进企业集团的经营战略的实现。

参考文献：

[1]黄霞，浅论合并利润预算表的编制方法与运用原则，现代会计，2010（2）