刘波  群言出版社

摘要：随着市场环境日益复杂，加强企业内部控制建设已经成为企业管理的必要手段,因此，如何强化内部控制日益受到企业和学术界的重视，越来越多的企业意识到做好内部控制工作是企业赖以生存的基石。企业文化是内部控制环境的重要因素之一，积极的企业文化有利于培养员工的归属感和责任感。出版企业通过创建优秀企业文化能够降低风险、提高效益、确保会计信息质量以及更好履行社会责任等。本文分析了出版企业内部控制建立的必要性，以及企业文化对内部控制的影响，在此基础上讨论了如何建立适应出版企业现状并有利于出版企业内控建立和实施的企业文化。

关键词：企业文化；出版企业内部控制；影响

一、绪论

内部控制最早由美国的COSO委员会提出，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督五大要素。企业文化是指企业在发展过程中逐步形成和培育起来的具有本企业特色的企业精神、发展战略、经营思想和管理理念，是企业员工普遍认同的价值观、企业道德观及其行为规范。由于我国的内部控制制度存在一些缺陷，近年来一些企业内部控制失败的事件频频发生。不断加强和完善企业内部控制，是目前学界和业界较为关注的问题，同时也是公司治理的重要内容。然而，目前学术界对内部控制的研究大多是从审计或者会计的角度出发进行研究，这就导致了研究视角过于狭窄，忽略了内部控制失败的的深层次原因。本研究主要讨论企业文化建设对于内部控制的作用及影响，并在此基础上，提出完善出版企业内部控制制度的建议以供参考。

1、研究背景

根据中共中央办公厅、国务院办公厅下发《关于深化中央各部门各单位出版社体制改革的意见》，2008年至2010年三年的时间，中央各部门各单位100多家经营性出版社全部由事业单位转制为企业。这一批出版企业一般都具有较长的发展历史，长期的事业单位身份，体制原因等影响，都各自形成了独特的企业文化，并在很大程度上影响了企业日常管理。大部分出版企业在治理结构、企业文化、人员整体素质、信息化程度等方面存在着各种问题和缺陷，影响了企业的可持续发展，削弱了其竞争力，这在一定程度上制约了出版企业的可持续发展。本研究正是基于以上背景来研究出版企业的内部控制问题的。

2、研究意义

出版企业在国民经济发展和满足人民日益增长的文化需求方面发挥着重要作用，但大部分出版企业内部控制存在着一些缺陷和不足。内部控制包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业文化作为内部控制的一部分，在规范出版企业的公司治理，优化内部环境方面发挥着重要作用。为了完善出版企业内部控制制度，本文从从企业文化角度提出了相关建议和具体的完善措施，具有很重要的实践意义。

3、研究思路

本研究按照常规的研究思路，即”发现问题——分析问题——解决问题”，阐明了出版企业内部控制的必要性及现状，并探讨了企业文化对内部控制会产生哪些影响，在此基础上提出了完善出版企业内部控制的建议。

二、出版企业内部控制建立的现状

1.权利过于集中

部分出版企业由于历史、体制等各种原因，往往存在领导机构不尽健全等问题，有少数出版社总编、社长一肩挑，副职形同虚设甚至不设。笔者所在出版社甚至在一段较长时间仅设置一个社长助理职务，编辑业务及经营管理全部由社长负责。企业的发展壮大绝大程度上取决于社长的决策和努力，不管事情大小社长都要亲自过问，这种状况不仅极大增加了企业的运营风险，更加忽略了组织体系的建设，权利过于集中，内部控制的基础薄弱。

2.忽视制度建设

部分出版社转制为企业之前市场化经营程度不高，基本依赖财政及上级主管部门拨款维持运行，财务及管理制度基本照抄事业单位模式。社长基本依靠自己的经验判断来对企业进行管理，这时的企业机制优势在于灵活、反应迅速，但是当企业具备一定规模之后，由于社长个人精力有限，以及较为开放的市场信息难以把握，企业管理难度不断加大，但是企业并未及时在内部建立一种基于制度的、平等的合作关系。

3.不重视企业文化建设

一些出版企业侧重强调生产经营而忽视了文化建设，在公司内部、员工之间没有形成一种关于责任感和归属感的氛围。例如，有些企业只强调经济效益，看重的是结果而忽视过程，不管你用何种方法，只要能盈利就能得到鼓励，这样以来助长了一些不良风气：不讲诚信、欺诈、不公平交易等，使得内部控制制度流于形式，没有办法进行。

4.管理者认识不足

部分出版企业的领导业务经验十分丰富，但是缺乏经济管理的理论知识和经验，对内部控制的作用不够了解，没有意识到内部控制在风险防范中的重要性。企业内部很少指定专门的人员负责风险的评估和管理，更没有风险预警，所以企业的决策过程比较随意，一些关键岗位一般都有亲属来担任，导致一些人无视公司规章制度，影响了内部控制的进行。

三、出版企业内部控制建立的必要性

1.有利于降低风险发生的频率

内部控制能够对以往发生的风险进行总结，通过一系列的评估和对比分析寻找出风险发生的原因以及应对风险的对策。在此基础上，可以有针对性的加大控制力度，对企业的薄弱环节进行长期的控制和管理，有效避免企业领导个人决策失误可能给企业带来的经营风险，将企业的风险频率降到最低。这种方法被越来越多的企业作为规避风险的最好手段。

2.有利于提高企业的经济效益

加强企业内部控制，能够使得整个组织有章可循，有法可依，能够规范员工的行为，增强企业的向心力和凝聚力，从而加强了各个部门之间的沟通和联系，为各部门之间相互合作、相互配合、相互协调提供了保证，共同推动企业最终目标的实现，不断提高企业的经济效益。

3.有利于国家方针、政策的实施

完善的内部控制体系，能够对企业的任何部门和环节进行有效的控制和监督，都能够及时的反映和纠正企业内部发生的所有问题，确保企业的一切活动都合法合规，在遵守法律的基础上实现自身的发展。由于出版企业的经营内容及产品具备一定的特殊性,日常经营比其他类型企业受到更多的法律法规制约，同时也担当了重要的文化宣传等社会责任。完善的内控体系为企业严格执行国家法律法规和方针政策的提供了保证。

4.有利于保证会计信息的真实性和准确性

完善的内部控制体系，尤其是通过ERP信息管理系统全流程控制，能够对企业会计信息的采集、归类、记录和汇总的全过程进行有效监督，反映企业生产经营活动的真实情况，并对出现的错误和弊端进行及时的鉴别和纠正，保证了会计信息的真实性和准确性。

四、企业文化对优化内部控制的作用机理

美国会计师协会（COSO）在《独立公共会计报表的审查》中第一次提出了内部控制的概念。内部控制是指企业在经济活动中为了保证资产和会计信息资料的安全、完整及其可靠性，保障经营的效益，依照相关法规而建立和实施的一系列具有自我调整和控制的措施及程序。它包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督活动，企业文化作为内部控制的一个要素在企业内部控制中发挥着重要作用。具体如下图所示。

图片资料来源于：肖晶的《企业文化对内部控制的影响探析》。

1.对控制环境的作用。从图中可以看出，企业文化是内部控制环境中的一个因素，而内部控制环境又是内部控制的要素之一，因此企业文化本身是内部控制中的一部分。通过建立良好的企业文化，能够使得员工形成良好的责任感和归属感，自觉遵守企业的规章制度，激发员工的创造力，使全体员工为了企业的最终目标而团结一致，共同努力。与此同时，懈怠、偷懒、失职等现象就在很少发生。因此，优秀的企业文化为内部控制的展开提供了一个良好的控制环境。

2.对风险评估的作用。优秀的企业文化更加注重防患于未然，注重对风险的控制。每一家企业都处于一个不断变化的社会环境当中，唯一不变的就是文化，所以企业的经营面临着各种各样的风险，具有优秀企业文化的企业能够提前识别即将到来的风险，进而及时的采取措施，降低甚至避免不必要的损失。

3.对控制活动的作用。通过把优秀的企业文化贯彻于控制活动的运行，可以有效的防止企业管理者或者管理层凌驾于内部控制之上，能够使企业建立健全治理结构和规章制度，各个机构能够相互制约、相互监控，从而防止管理层的权利集中导致内部控制失效。

4.对信息沟通的作用。优秀的企业文化能够把员工的个人目标和企业的战略目标紧密结合起来，鼓励员工为了企业的长远目标而团结合作，避免员工为了自身职业发展而对一些技术或者成果采取保密的态度，限制其它员工的了解和使用。因此，优秀的企业文化能够使员工之间进行更好的交流和沟通，使信息的传递更加方便。

5.对监督活动的作用。有着良好企业文化的企业重视监督工作的进行，能够对组织的各项工作、每个员工进行有效的监督。另外，优秀的企业文化能够使企业高效、协调运作，而企业文化落后的企业，在很大程度上就会制约内部控制审计工作的进行，使得审计工作效率低下，并造成审计资源的浪费，导致审计质量下降。

五、如何建立利于文化企业内部控制实施的企业文化

1、培育和优化企业文化，改善企业内部控制环境

首先，企业应当营造有利于每位员工发挥创造力的氛围，创造有利于信息共享的机制。如果企业的员工为了保住自己的工作而隐瞒信息，或者企业鼓励保密而非信息公开，将会对企业形成巨大威胁。其次，企业应当大力培育团队精神，增强员工的协作意识，使全体员工团结起来，为实现企业的最终目标而团结合作。另外，还要充分发挥企业文化在内部控制方面的凝聚功能、导向功能和约束功能。最后还要建立以人为本的公司文化。对员工进行培训和职业道德教育，让全体员工认识到自己在内部控制中所肩负的责任以及自身的价值。

2、培育先进的理念和价值观，实现道德约束

企业的内部控制离不开以道德为导向的软控制管理体系，应当借助高尚的道德感召力去影响和感化下属，从理念的高度在组织内部营建一种良好的道德约束。首先，企业应当重视伦理道德规范建设，只有全体员工都信仰明确，思想鲜明时，内部控制才有效。其次，内部控制的目标要和企业的价值观相融合，如此一来，在内部控制制度失效时，文化可以起到辅助作用。

3、建立自我控制和外部监督相配合的控制制度

首先，企业应当加强对员工的培训工作，提高员工的素质，使其爱岗敬业、遵纪守法，自觉执行公司内部的规章制度，形成良好的自我控制机制。其次，通过适当的监督来保证内部控制制度得到了切实的执行并取得良好的效果。只有将两者结合起来，才能帮助全员树立控制意识，使企业更有效的实现其发展目标。

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