潘淼  齐商银行股份有限公司

摘要：内部控制建设是完善企业治理的重要措施之一。众所周知，有助于提高企业的经营效率，节约企业的成本，提高企业的经营绩效。我国有关内部控制建设对企业影响的研究比比皆是，但是很少有谈及内部控制建设对企业的财务影响，大部分的内部控制文献都是探讨内部控制对企业管理的影响，此外这些有关内部控制的文献一般站在普通工业企业的角度，对银行等金融企业的研究较少。因此本文立足于商业银行，研究内部控制建设对商业银行的财务影响具有重要的现实与理论意义。

关键词：商业银行；内部控制建设；财务意义

一、内部控制内涵

国外较为经典的是ASB对内部控制的定义。1972 年，美国审计准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。我国对内部控制的定义与国外有些许的差别，我国对内部控制的主流定义是：“指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。”

无论是国外有关内部控制的定义，还是国内关于内部控制的定义，我们都可以看出内部控制的最终目的是提高企业的经营管理水平，其通过一些控制与约束手段，确保企业能够按照既定的秩序有效运行。所以内部控制对于任何性质的企业而言都是非常重要的。内部控制主要包括五大要素，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。这五大要素构成一个完整的内部控制系统，他们之间是相互影响、相关作用的关系。内部环境是内部控制有效运行的基础，不论是企业的管理者还是企业的普通职员，若缺乏对内部控制的正确理解，都很难使内部控制在企业得到良好的运作，尤其是企业的高层管理人员，其承担着引领企业走向的掌舵者的角色，若企业的高层管理人员不重视内部控制的建设，则企业的内部控制建设只能存在于相关条文之中，而无法落到实处。风险评估是企业开展相关控制活动的前提，企业通过风险评估活动找出企业各项具体经营环节的薄弱点，然后针对这些薄弱点设置相关的控制活动，以降低企业的经营风险。信息与沟通是指企业内部管理层与下属职员之间要形成良好的互动关系，及时进行相关信息的传递与沟通，减少信息不对策带来的隐性成本。内部监督主要是评价企业内部控制运行的效果，并根据评价结果对内部控制制度进行相应的完善，使其更加适合企业的经营业务与发展特点。

二、我国商业银行内部控制建设的主要财务影响

一套完善有效的内部控制体系无疑会促进企业的发展，为企业带来较大的经济效益。下面主要针对我国的商业银行，探讨内部控制建设给其带来的财务影响。

（一）减少银行的无效成本

商业银行建立内部控制制度，针对主要风险环节设置内部控制活动，能够有效减少一些无效成本的发生。商业银行首先通过风险评估活动，找出银行运营环节的风险点，然后针对这些风险点，设计有效的控制活动以预防相关风险的发生。虽然银行针对一些业务活动设计的风险控制活动，也会增加银行的成本，但是这些成本属于银行的有效成本，即它的发生能够给银行带来收益或能避免银行发生其他损失。反之若银行发生的某些支出并未给其带来收益或降低损失发生的概率，则这些支出属于无效成本。商业银行设计的这些风险控制活动，使得一些重要事务能够被更加谨慎地处理，例如银行在处理一份重要合同时，会根据合同金额的不同而交由不同的人员处理，对于较小额度的合同，可以交由普通业务人员处理即可，但对于超过某一金额的合同，则必须由相关业务人员请示其部门经理方可达成，这样可以避免由于普通职员能力有限而导致误签合同从而给银行带来的损失，减少银行一些无效成本的发生。或者可减少由于银行普通职员与外部公司或个人存在利益关系，而做出牺牲银行利益的事情的发生，因为在涉及一些金额较大的业务时，银行的内部控制活动一般会包括权利制衡，从而形成相互监督与制约，以避免某一方的权力过大而损害银行的利益。

（二）提高银行的运营能力

内部控制的建设与有效执行有助于提高银行的运营能力，这主要体现在信息与沟通环节。内部控制的要素之一便是信息与沟通，其强调企业内部管理层与普通职员之间要加强信息的交流与沟通，及时进行信息传递。这样必定会有助于降低银行内部由于信息不对称所带来的隐性成本。在我国商业银行的实际经营活动中，为了保障信息的及时传递，很多商业银行都利于信息化技术，建立了相应的信息共享平台，使得各项数据与相关信息在各部门之间可以实现及时的传递与共享。这对于银行各部门而言，无疑会提高其工作效率。虽然银行建立与后期维护信息共享平台都需要投入大量的资金，但其为银行带来的预期经济效益是远大于其投入成本。

运营能力的考察主要体现在一些财务指标的计算上，衡量企业运营能力的常见指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率与总资产周转率等。但由于银行与普通企业的经营业务有所不同，所以存货周转率与应收账款周转率不适于银行运营能力的衡量，银行运营能力的考察主要从流动资产周转率与总资产周转率等指标入手。根据前文所述，内部控制中的信息与沟通能够极大提高银行的运行效率，即是能够增加银行在一年内的业务活动次数，从而可以为银行带来更多的收益，最终提高银行的总资产周转率，银行的运营能力得到增强。

（三）增强资产的运行效益

根据我国内部控制的定义可知，内部控制有助于保护企业资产的安全完整。这主要通过风险评估活动与内部控制活动完成。银行通过风险评估活动可以发现运营中存在的薄弱环节，然后通过一系列内部控制活动予以防范。例如银行内的库存现金保管，这属于银行日常经营中的风险环节，因此为了避免由于人为原因导致银行库存现金被盗等情况的发生，银行会采用不相容岗位相互分离等控制活动，从而减少银行的运营风险，保护银行资产或资金的完整性。此外，银行内部的一些重要固定资产，在清理报废时也需要经过拥有相关审批权限的人员进行批准才能进行报废处理，并同时要进行账务记录，且银行财务部门会指派专人进行固定资产登记簿与银行财务账簿的核对，若发现两者存在差异则会立即查明原因，并将相关调查结果报有关部门或人员，然后经相关部门或人员批准处理后，银行一方面会对责任人予以处罚，另一方面会将调查结果反映在会计账簿上，以保持财务账与实务账的统一。这些控制活动都有助于保护银行资产的完整性与安全性，增强银行资产的运行效益。

在实务中，由于我国的主要商业银行属于国有企业，因此在管理方面存在很多传统国有企业管理的陋习，导致我国商业银行普遍存在国有资产流失严重的问题。对于很多人而言，国有企业的资产属于国家，而我国地大物博，这些财产对于国家而言只是冰上一角。正是由于人们的这种观念，导致国有资产浪费严重，使用效益普遍低下。所以在以前我国商业银行的资产运用效率普遍都很低。但近几年随着人们观念的转变，国家相关立法的加强以及商业银行内部控制制度的建立，我国商业银行资产使用效益才逐渐提高。

三、强化我国商业银行内部控制建设财务效益的建议

我国商业银行建立与实行内部控制制度，为其带来了积极的财务影响，为了增强内部控制建设所带来的财务效益，现主要提出以下几点建议：

（一）完善相关控制活动，提高无效成本的相对下降幅度

银行可以通过进一步优化相关控制活动，以提高无效成本的相对下降幅度。无效成本的相对下降幅度，是指其相对于增加的有效成本而言，银行最终的成本下降幅度。要做到这一点，需要银行不断地摸索与研究，以使其设计的内部控制活动处于一个适中的程度。这里谈及的适中是指控制活动的严密程度。最有效的控制活动是花费最少的成本实现以实现其控制目标，若银行将控制活动制定的过于繁琐，虽然有助于控制目标的达成，但是无疑会使银行的运营成本大幅度的增加，反之若银行针对某项运营环节设计的控制活动过于简单，则很可能导致控制目标最终无法实现。所以银行需要根据定期内部监督的结果，不断调整与完善自身的控制活动，使其努力达到最优状态，以提高银行内部无效成本的相对下降幅度。

（二）加强信息技术的应用，提高银行的运行效率

银行提高运行效率，能达到增加收益的目的。运行效率的提高便是运营能力的增强，银行要通过内部控制建设提高自身的运营能力，主要应强化内部控制中的“信息与沟通”。正如前文所述，信息与沟通旨在使银行内部员工之间形成良好的互动关系，及时进行信息的传递与交流，以提高银行管理层相关决策的时效性与科学性。使银行面对市场环境的变化时能够快速做出有利于自身发展的决策，加速银行的运行。在现代社会中，随着科技的发展，信息技术逐渐被各类企业广泛运用，所以我国的商业银行需要积极利用各项最新最前沿的技术发展成果，不断提高银行内部信息的传递效率，完善信息共享平台的相关技术应用，从而使银行在信息传递与分享方面做到更好，使各部门之间不再是一种互相隔离的关系，而是一种互相帮助、共同进步的关系。从而使银行内部各部门之间能够更加团结，共同推动银行的发展。

（三）完善内部监督，提高资产的收益率

银行应该结合自身的经营情况，实行定期或不定期的内部监督。银行可以通过内部监督活动，发现在资产管理方面还存在哪些不足，以及是否存在无效的保障资产安全性与完整性的控制活动，若银行在内部监督活动中发现了这些无效的控制活动，则应立即对其进行调查，了解是使该内部控制活动无效的原因，并针对该缘由对相关内部控制活动进行调整与完善。长此以往，我国商业银行存在的国有资产流失严重现象会得到有效的控制，相应地，银行资产的整体收益率会有所提高，因为以前存在很多资产被浪费或无效运用的现象，而现在通过一些保护资产的控制活动，使得资产浪费的问题得到了有效的解决，从而使这些资产得到真正的运用，为银行创造更多的价值。

四、总结

本文探究了商业银行内部控制建设的财务影响，并对如何强化这些内部控制所带来的积极财务效益提出了一些建议，各大商业银行需要结合自身的实际，对相关内部控制环节加以完善，以最终提高内部控制给银行发展带来的价值增值。

参考文献:

[1]杨宁.农村商业银行内部控制管理与建议[J].财会学习,2019(05).

[2]马迪.完善商业银行内部控制的几点建议[J].现代营销,2019(05).