张文慧   内蒙古高新联合会计师事务所（普通合伙）

摘要：分析了新经济环境下企业编制全面预算管理的新挑战及其存在的问题，提出了融入业财融合新环境，提升全员的预算参与意识；优化预算编制的内容，将新常态下战略目标与预算目标相结合；利用大数据技术建立预算信息系统，有效衔接各个责任部门；应用ERP预算管理系统，提高预算管理的效果和效率等的改进对策建议，为企业的发展提供强而有力的管理支持。

关键词：新经济环境；预算编制；企业管理

预算管理作为管理会计的重要分支，是企业管理的一个重要手段，它兼具控制、激励、评价、决策等多种功能，对企业战略方针的贯彻执行具有重要意义。在如今复杂多变的环境中，经济新常态已经逐步体现在企业日常经营活动中，加上行业内竞争愈加激烈，营业成本逐年增加，在这种背景下，预算管理的重要作用已为企业所认知，并在经营管理中践行预算管理的理论和方法。预算的编制是预算管理的第一步，编制合理的预算决定了预算的执行、控制及考核成功与否，对预算管理工作产生重大影响。目前许多企业的预算编制存在着编制下达晚、预算科目不全面、预算编制工具落后等问题，管理层应付差事、预算编制和实际执行两张皮等现象颇为普遍。因此，企业必须积极顺应新经济环境下的趋势和要求，并通过各种手段和方法不断完善财务和预算综合管理体系，全面提高企业的财务和预算管理水平，帮助企业进一步提高财务和核心竞争力以及管理技能，促进企业健康、可持续发展。

一、新经济环境下企业编制全面预算管理的新挑战

随着移动互联网时代的到来，新经济的显著特点是快、变和创新。自从中国开始建立与世界各国的经济往来、拥抱市场机制，并积极接纳全球最佳实践以后，中国经济便迈入了腾飞阶段。如今，中国已凭借其庞大的经济体量跻身全球大国之列。这种环境的变化对企业的发展产生有利或不利的影响，因此也还会对传统的全面预算编制产生了新的挑战。

首先，互联网、大数据时代要求预算数据的传输要更迅速，更有准确性。现代企业管理模式要求财务共享，共享经济的流行不仅要求很多管理信息将被共享，还要求全面预算管理同样需要先进的互联网技术来支持，预算管理系统的优化升级，充分利用大数据，不仅有利于缩短全面预算编制的周期，预算频率，有利于提升预算编制的高效，不采用互联网技术，已经很难参与同外部环境的竞争。在全口径预算环节，真正让预算起到公开透明作用的，还是需要互联网技术来操作，管理信息共享也就成为了可能。

其次，全面预算管理与企业的实际经营业务相脱节。在预算编制工作开展过程中，一是预算编制偏离实际。企业层级和具体业务较为复杂，让最新的实际执行数据做好滚动预算的基石。部分子公司为了在考核时争名次，会虚报预算成本，企业管理层无法及时看到实际预算与项目数据；二是预算编制的口径不统一。预算能够实现实时动态地调整，重视全面预算管理，相应理念认识缺失，财务转型后没有发挥好约束与控制作用。

再次，在企业的预算编制过程中，各部门并没有考虑到企业的战略发展目标，管理层制定的企业发展战略对于各个重要环节出现的问题无法及时做出处理，缺乏客观沟通与分析，比如战略预算，这种预算制度方便后期工作监督，以及管理控制。预算编制人员没有指导性的思想指引把企业的资源转化为利润，很难实现全面的预算与管理。

随着大数据，人工智能，5G 网络时代的到来，预算信息化水平较传统预算编制将得到极大改善，全面预算编制需要大量的基础数据和相关信息，在预算下发后更需要将计划与实际执行情况进行及时沟通与比对，这个比对就是数据的反馈，是预算反馈机制中的重要基础环节，需要借助先进的管理系统对预算进行合理的管控。因此，企业应搭建信息共享平台，借助先进的大数据管理系统平台将数据同步，及时掌握实时信息，通过平台上实际数据与预算的比对，及时调整个别预算指标，确保总体目标的实现。

二、新经济环境下编制全面预算存在的问题

毋庸置疑，我国许多企业全面预算编制是比较先进和完整的，但也存在有些问题和不足，特别是在新经济环境下，有必要改革我国企业的预算管理制度。

（一）缺乏对预算的目标假定

根据企业的发展战略，企业要在经营管理过程中，预算不仅要发挥传统职能，更要积极面对市场竞争，提升资本化运作的理念，积极拓展新的业务领域。编制预算对企业战略预算目标不清晰，同时没有将目标假定考虑到位，对企业战略层面的不清楚，关系搞不懂，因此容易造成各部门各自为政，只制定有利于自己本部门的预算，标准也是对自己部门有利，形成的预算只能是资源的内部分配。考虑到企业长远发展目标，这种内部资源的不合理配置与企业目标容易相背离。资源配置不合理，导致了预算目标不清晰，这种挂钩可能也只是反映在一个具体点上；缺乏长期预算战略目标，如五年发展规划，年度发展目标，这个五年长期发展规划没有具体分析到业务上，一般都是简单描述。企业基本战略深入基层不是特别明显，一些员工不了解企业战略，各部门之间目标不一致，使得全面预算编制目标不明确。

（二）预算编制内容不完善

预算编制可以分为业务预算编制，资本预算编制和财务预算编制，我国企业一直将财务收支管理作为预算编制的主要业务重点。预算和固定资本预算的结合是预算编制的重中之重，但缺乏合理的企业财务预算编制。通过合理地准备企业的财务预算，可以直观地预测和反映下一年企业预算期的财务状况，各种经营业务的收入和支出以及企业现金流量的发展。计划准备提供了具体的决策参考和意见，例如合理地准备企业的现金流入财务预算，它直观地反映了下一年预算中企业各项业务的现金流入和流出总额，为企业提供了核算依据。企业预算应包括企业的所有收支，但是，按照目前许多企业的做法，企业预算收入的编制不完整，不能准确反映企业的收支情况，企业决算与企业预算的差额较大。企业预算管理项目只是针对企业，并且对企业部门的预算缺乏兴趣，这不利于用预算来管理企业部门。预算应全面反映企业的资金来源渠道、规模和用途。在实际业务中，企业一些部门没有完整地编报预算，出现少报、漏报其他来源收入或拟动用的上年结余而未编入预算等现象，造成预算脱离实际需求，影响企业合理安排预算，导致大量资金闲置和浪费。预算编制不完整，大量资金“体外循环”，也容易诱发严重的违法违规问题。

（三）预算编制平台缺乏自动化

在经历了纸面手工编制+纸质文件传递，Excel手动编制+电子文件手动，发展到今天预算管理平台手动编制，虽然一定程度上解决了繁琐的手动编制工作，但一般局限于预算管理系统和预算相关信息系统中的基础数据共享，此阶段编制表单中的若干数据，由系统基于历史数据和各种预测模型自动生成，再由预算责任中心如实调整，缺乏编制自动化。预算编制自动化有两方面的含义，一是将业务系统和财务系统中的历史数据自动采集到预算表单上，节省预算编制的人工负担和工作量，提升数据采集效率和数据采集质量，使得所采集的历史数据可追溯；二是依据自动采集的历史数据和预测模型，自动预测预算编制表单上的预算数和预测数，再经预算责任中心确认或调整确认，减少预算过程中的博弈行为，提升预算编制的准确性。

企业采用自上而下的编制方式，也就是目前国内企业领导层确立战略目标，管理层制定并分解预算目标，再传达给员工。为职能部门或作业部门设立的预算标准，与企业计划有出入，不能满足企业战略要求，与企业的总目标有一定的偏差，沟通不畅，联系不完整，不直接。在一定程度上造成部门的管理人员只是考虑如何遵守预算和程序的要求，而对企业发展目标相背离，只考虑本部门经营效益，导致目前预算编制不恰当，更难以达到企业的预算目标。

（四）数据支持工具落后

全面预算管理包含了预算编制、预算控制和预算考核全过程。在预算管理过程中，有些企业注重预算的考核功能，但是缺乏对预算执行结果进行必要的分析。在编制新一年度的预算时，主要参考依据是增长任务和往年预算与实际的差距。在预算的编制过程中，较少地利用财务分析数据作为支撑。“二上二下”的编制预算过程主要集中在上下级之间的讨价还价，缺乏对数据的科学预测与分析。在预算执行过程中，需要加大数据分析，挖掘数据背后的原因，使预算更加有参考价值。

经营数据与财务核算两套系统无法集成，造成获取数据困难，影响编制效率。某企业有一套成本核算软件，企业的经营过程都要录入成本核算软件，通过成本软件核算，企业所有的收入、成本数据都可以通过该软件获取。在编制费用预算和收入成本预算时，很多数据的取得有赖于成本核算软件。但成本核算数据和财务核算软件没有数据接口，数据格式也不尽相同。取得经营数据需要从成本核算系统数据库中将相应数据导出，加工成财务所需要的数据格式才能使用。为取得经营数据，需要相关人员耗费大量时间精力在数据的转换上，造成浪费和效率低下。更为重要的是，由人工转换数据，有出错的可能性，存在内部控制风险的漏洞。

三、新经济环境下完善编制全面预算的改进对策

预算编制体系的完善是一个长期的动态的过程，随着企业发展、规模的扩大，对企业预算管理的要求也会越来越高，完善编制全面预算体系需要不断适应企业发展要求，提供强而有力的管理支持。

（一）融入业财融合新环境，提升全员的预算参与意识

随着管理会计的日新月异，业财融合对预算编制也提出了更为紧迫的要求，企业应该向员工普及预算的基础知识，使员工充分认识部门工作与全面预算管理的关系。提高业务人员水平，确保预算支出的准确性。预算编制人员是预算工作的主体，对全面预算的有效性提高具有关键作用。因此，强化预算编制前对编制人员培训，使编制人员在观念上重视、努力提升自身工作能力，同时，预算作为一种科学预测，预算要有稳定性，不得随意变更，因为企业管理者在编制预算时一般是建立在一定的假设基础上的，这个基础很重要。预算的起初有个假设，这种假设不能随意变更，否则就会导致预算产生偏差，所以预算的编制在起始阶段就应当特别注意考虑预算的调整，如果日后在企业预算的执行过程中所发生的事项属于之前编制预算时考虑的范围之内，则不应当进行调整。一家企业的预算，企业内部调整预算需要谨慎，除非受到不可控因素的影响，该影响对企业原预算的执行产生影响较大，需要经过企业管理者和决策部门认可之后，才可以进行调整。通常情况下，企业调整预算的时间为半年一次，再短就容易引起麻烦，优先保障企业所需的运行资金，保证企业正常运转。避免背离部门职责和工作计划，企业的良性发展才能带动全员积极参与。

（二）优化预算编制的内容，将新常态下战略目标与预算目标相结合

在编制预算时，首先要明确预算目标始终以企业战略目标相统一，细化到项目预算，业务预算，保证与企业战略不偏离。在编制初步年度预算时，分析内部外环境对企业战略产生的影响，将这种影响考虑到年度预算编制中，编制预算才能够紧跟时代发展需要，使得全面预算能够更加科学，更好的反映企业目标。这种预算目标应该经得起预算专家的考验，更要经得起时间的检验，根据运营情况来判断预算的进度，适合企业的发展战略。

编制方法还要有适当的灵活性。根据分析当前经济形势，外部竞争压力加大，要改变预算方法固定不变的传统，分析环境对本企业所处市场环境的影响，比如汇率政策，货币政策，能源政策，市场供求关系等。各子公司反馈的预算编制的情况和对未来的统筹安排，分解企业年度预算目标。为确保企业战略目标的实现企业依据发展战略和“十四五”规划以及财务“十四五”规划，启动五年预算手册的编制工作，最终有助于企业战略与全面预算战略的统一，协调一致，切实保障企业“十四五”战略落地。“十四五”预算针对企业各部门，分别从经济规模、经济效益、运行质量、运营风险、企业价值五个纬度进行指标对比。同时，“十四五”预算还将企业主要预算数据和行业数据进行对标，并协调、统筹、均衡发展。

（三）利用大数据技术建立预算信息系统，有效衔接各个责任部门

当今信息化水平越来越高，按照企业战略，全面规划和大力推进企业统一的财务信息化体系。按“试点先行、分批推进”原则，启动全面预算管理系统及成本管理系统在部分成员单位的实施及应用。通过搭建企业的全面预算管理系统，推进以战略为导向的全面预算管理，按照统一选型、分级组织、试点先行、分步实施的原则进行，企业完成软件选型并开展全面预算管理系统的试点应用工作，逐步建立适合不同业务类型单位发展的全面预算管理体系；同时，在此基础上，在企业范围内全面推广。企业的预算控制应当以战略为导向，通过层层分解落实，如果信息化不能有效实施，需要完善的信息系统的支持。

可以将预算进行逐步细化，做到全员、全面、全过程的预算，让更多的业务部门参与预算编制过程，避免以往财务部门对整体预算一刀切的现象，业务部门参与预算的好处在于其更加的清楚相关业务情况，销售人员比财务更清楚销售量及销售额的多少，生产车间比财务更清楚生产计划及成本的控制情况。通过预算信息化，可以将更多相关的部门业务预算进行实现，所有部门填报各自相关情况后，财务部打开报表便可看到自动汇总结果。对于高层管理者而言，信息化的实现可以让管理者及时了解企业运营计划及战略规划。

（四）应用ERP预算管理系统，提高预算管理的效果和效率

基于ERP 的预算管理系统是先进的信息技术与管理理念的结合，可以降低预算编制的工作量，提高预算管理的效果和效率。ERP预算系统的先进性逐渐为人们所认知，并得到广泛应用。建立预算信息化系统的目的是：提高预算编制效率，减少数据录入等基础工作；实现资源共享，增加数据准确性；使预算编制流程规范化。用友NC是目前实践综合财务管理比较成功的软件之一，它是用友旗下面向企业的综合财务管理软件。目前，许多试图通过引入NC系统，打通数据间的壁垒，利用互联网技术、技术、移动应用技术来全面满足企业管理应用需求，以及个性化配置，实现预算管理的信息化。NC系统可以改善原来采用电子表格进行编制预算的问题，系统赋予每个人都有相应的编制权限和责任，相关人员提交相应的预算数据申请，系统自动生成预算报告，保证了数据的安全性。系统通过数据共享，减少财务人员汇总数据基础工作，有利于提高预算编制效率。NC预算编制系统的引入，将企业收入、成本、成本数据集成到同一平台上，多个系统的集成，可以提高企业运营的协调性，实现企业对市场和周边环境的快速响应。

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