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摘要：文章基于全生命周期模式对汽车零部件开发项目成本管理进行研究；阐述了汽车零部件开发项目立项阶段、设计研发阶段、量产阶段的成本管理方法。希望为企业进行产品开发项目成本管理提供基础，为广大汽车行业项目经理提供一定的理论指导和借鉴作用。以此来提高项目、企业的管理运营效率，提高企业的盈利能力，加快投资回收期，降低企业及产品的成本，惠及广大消费者，为社会创造更大的财富。

关键词：项目成本管理；产品生命周期；价值工程；作业成本法

一、绪论

根据近二十年中国汽车销售量及增长率以及结合中国国情来看，汽车行业未来还有非常大的潜力，但汽车成本是影响汽车利润最关健的因素。国际上整个汽车行业的价值链利润分配方式为50%：30%：20%，即主流零部件制造厂家占整个价值链利润的50%，汽车厂家占整个价值链利润的30%，汽车销售厂家占整个价值链利润的20%。而我国正好相反，主流零部件制造厂家、汽车厂家、汽车销售厂家三者的利润分配比例分别为20%：50%：30%。最近这几年我国汽车行业发展非常快，价值链开始重新分配，并越来越有向国际接轨的趋势，零部件厂家将有更大的盈利空间。因此，汽车零部件厂家必须加强项目成本管理。

本文以公司汽车零部件项目为背景，基于全生命周期模式汽车零部件开发项目成本管理研究，通过在开发项目的立项阶段、设计阶段和量产阶段的成本管理研究，来减少立项决策失误，以及设计、量产阶段成本，加强项目的成本控制及项目盈利能力综合等，希望为广大汽车行业项目经理提供一定的理论指导和借鉴作用，以此来降低产品成本，提高企业的盈利能力，惠及广大消费者，为社会创造更大的财富。

二、汽车零部件开发项目全生命周期成本分析

(一)汽车零部件开发项目全生命周期成本综述

由于全生命周期成本理论成功应用到多个领域，因此，各领域根据各自研究对象和特点也分别从不同的角度对全生命周期成本做出不同的界定。

基于不同角度下，全生命周期成本的划分范围也不相同，每一个角度的成本贯穿于产品的设计、生产、营销和消费阶段，交织在各个阶段的成本当中。以下是基于汽车零部件行业对企业、消费者、社会的角度对成本的划分。

表  企业、消费者、社会的角度对成本的划分

通过以上分析，这些成本存在着此消彼长的关系：当企业为了增加竞争优势或为了品牌时，就需要增加产品的功能和价值。从而产品设计阶段要加大规划、创新，更加贴近市场，通过反复创新测试，提高产品创新质量与频率。这样成本增加，功能和价值提高，超过客户期望，使其得到满足，销量便也会增加。再如，企业在设计、和生产时更加注意产品的寿命、功能和环保问题，这样企业成本也会增加，但客户和社会成本再降低。综合分析以上产品生命周期共性均是是指从产品的产生到消亡的整个过程。这一期间包括了产品的立项、研发，材料采购，加工制造、运输，售后保障的完整过程。

本文是站在企业角度，基于全生命周期模式对汽车零部件开发项目的成本管理进行研究，结合现有的研究成果，将汽车零部件开发项目全生命周期成本定义为：从立项、设计、量产、销售及售后在整个生命周期内所产生的成本总和。它的公式为：项目全生命周期的成本=立项阶段成本+设计阶段成本+量产阶段成本+销售及售后成本。本文主要对立项阶段、设计阶段和量产阶段成本的方法进行研究分析。

下图为项目全生命成本与项目成本管理。

图1  项目全生命成本与项目成本管理过程

本文不对销售及售后阶段成本管理方法做研究。

项目生命周期存在项目资源需求的变化、不确定性的变化和可变性的变化的特征。

（二）汽车零部件开发项目全生命周期成本分解

依据文章提到的全生命周期成本分立项成本、设计研发成本、量产成本、销售及售后成本这四个阶段。产品在每个阶段都会产生相应的成本费用，这些成本费用最终累计被分配、归集到不同的成本费用科目中。

立项、设计阶段，该阶段产品的成本投入较少，约占总成本的5-10%，比例虽然很小，但只要立项、设计完成，后续的量产阶段必须要按上一阶段进行，产生生产成本并转化为产品生产，最终通过销售及售后阶段产生的成本将整个成本转稼给客户，从而影响客户。生产阶段、销售售后阶段，成本投入比重较大，约为总成本的85%，产品进入到报废阶段时产生的清理成本约占产品全生命周期成本的5%-10%。

汽车零部件项目成本预算内容及成本控制重点是研发设计成本、原材料采购成本、产品的制造成本、产品的质量成本和销售成本。

1.立项、研发设计阶段成本

是从事于汽车零部件开发项目研究研发活动所发生的各项成本费用。

汽车零部件设计研发是一个复杂项目，他需耗费大力的人力物力，工作包括：方案企划、概念设计、工艺设计。首先要提出策划方案：一是通过市场调研了解和掌握客户的需求，对客户信息息进行系统的整理、分析、识别、总结，为接下来的研发做准备；二是在市场调研的基础上，结合企业要求进行可行性分析，结合市场容量，分析判断企业的技术可行性和实际的生产能力，明确目标客户及实际投资效益和效率；三是，根据客户的要求，确定技术和性能参数，及各工艺路线。本立项研发设计阶段成本为：

（1）研发人员工资

直接做从事于汽车零部件开发项目研究开发活动人员的薪酬，包括工资、奖金、年终奖、加班工资以及其他与研发有关的薪酬福利。

（2）直接投入

是指为实施研究开发项目，整个项目一共所投入的各项原材料等相关支出。如：直接投入的原材料费用；试验和试制产品时以及达不到固定资产标准的模具、样品、样机等；水电气等动力费；用于研究研发活动的仪器设备以及简单维护费等。

（3）折旧费用与长期待摊费用

是指实施研究开发项目所投入的各种仪器、设备各建筑物的折旧费用。

（4）设计费用

是指为研究开发新产品、新工艺、新技术等方面而发生的各种设计费用。

（5）设备调试费

包括如研制生产器具，改变生产和质量控制程序等工装准备过程中研究研发活动所发生的费用。

（6）无形资产摊销

是指实施研究开发活动所投入的各项专有技术所发生的费用摊销。

（7）委托外部研究研发费用

是指企业委托境内大学、研究机构、技术专业服务机构、企业和境外机构进行研究研发活动所发生的费用。

（8）其他费用

为研究研发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费等。

2.量产阶段成本

量产阶段是按照任务书、工艺要求将原材料转化为汽车零部件的过程，包括生产计划准备、生产工艺的梳理、生产线的原料的上线等，汽车零部件生产流程大致分五个部分：冲压、焊接、总装、涂装、测试。量产阶段成本为：

（1）采购成本

指为采购与原材料相关的各项成本，包括原材料采购、物流运输费用、仓储费用、进口关税以及与采购相关的诸如釆购人员的管理费、差旅费、采购订单费用等。

（2）生产成本

是指企业在生产过程中发生的与产品生产有关的各项耗费。产品制造成本按经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是原料采购成本转化而来，直接人工成本包括直接生产的生产工人工资和其它与之相关的人工福利成本。制造费用是指除直接工人工资与制造相关的其它各项成本。包括生产管理人员工资、生产用固定资产折旧、维护费等各种生产相关费用。

（3）质量成本

顾名思议，质量成本就是为产品质量而发生的各项成本。国际上分外部质量保证成本。它是为确保产品的质量在规定的标准水平上，所发生的各项有关的费用。它由鉴定成本、预防成本、内外部损失成本组成。

3.销售及售后阶段成本费用

是指为了将产品或服务价值转移到客户而产生的各种成本费用。比如，销售产品产生的仓储运输费用、广告费用、差旅费、佣金、业务招待费、售后服务费、索赔等。

三、立项阶段成本管理方法研究

（一）汽车零部件开发项目立项可行性分析

汽车零部件开发项目的立项决策的水平高低直接关系到项目的成败，它是整个汽车零部件开发项目最重要的工作。因为一旦投资失误，对项目对企业将产生重大影响，因此说它关乎项目的发展和生存，影响企业的利益。因此项目管理者必须充分重点关注。

项目在立项时要进行市场调研，可行性报告分析，分析项目的可行性。项目决策是一个独特的动态过程，这是需要从项目启动前需要先进行并加以跟踪。

项目投资决策评价指标是指用于衡量和比较投资项目可行性，项目可行性评价报告是可行性研究的最后结论。这个结论可以是推荐的最佳方案；也可以是提出几个可行方案，但是要分别列出不同方案的优缺点供决策者选择；也可以是“不可行”的结论。

项目可行性研究是指对项目的资源，配套条件、内容等做出的深入分析研究 ^[1],在确定某个项目投资前，要运用各种方法、工具、技术、知识 、能力，对项目充分研究，分析、预测、论证等，保证项目可靠性，经济性，盈利性。可行性研究的对象是很广泛的，一般包括新建、改建、扩建的工业项目、民用项目、科研项目、地区研发、技术措施的应用与技术政策的制定等。它的主要内容是：先提出项目的必要性，为什么要立项，再通过市场调研做出需求分析、市场容量；再做出项目的实施进度；项目规模和地点；项目的产品与服务方案；生产、技术及设备方案初步分析；企业组织、人力安排；投资估算和资金筹措；经济效益和社会效益的初步估计。可行性研究所进行方案决策的定量化标准与尺度。主要包括：静态投资回收期、动态投资回收期、净现值、净现值率、内含报酬率等^[2]。

图2  项目可行性研究的主要内容

（二）决策树分析

另外对于一些风险测评及方案选择，可用概率法或决策树法。本公司对于是否是用购买的专利工艺来替代使用了决策树法进行评估。决策树是一种树形结构，它是在结果节点的右端标注每个方案在常状态下取得的利润值 ^[3]。决策树便于学习和实现，简单易行，能直接体现数据的特点，所表达的意义^[4]。 同时在相对短的时间做出可行且良好的结果^[5] 。

A汽车零部件公司开发项目购买设备改进工艺决策树分析决策树法的决策步骤为：

1.画决策树。对汽车零部件公司购买设备工艺改进对损益的影响预测在图上的反应。画的方法是从左向右逐步进行。首先是方案枝，再是概率枝。每一枝都要求标注方案。

2.在决策树上，从右向左逆向进行，计算出各个机会点对利润的期望值。

3.在决策树上，修枝选优，做出决策。

四、设计阶段成本管理方法研究

价值工程又称价值分析，是最低的总成本，做出优质品质、功能的产品或服务。它以产品的功能为核心，提高产品的价值为目的。用数学比例式表达如下：价值(V)=功能(F)／成本(C)。功能评价方法有：01评分法，直接评分法，04评分法，倍比法。

一般来说提高产品价值的途径有：

在产品F不变的情况下，大力降低产品C；

在提高产品F的情况下，大力降低产品C；

在提高产品F的情况下，保持产品C不变；

拉大两者速率的差异，将产品F下降的速度小于产品C降低的速度；

拉大两者速率的差异，将产品C上涨的速度小于产品F提高的速度。

价值工程法可提出制订出多套代用方案的思路，并不是一套，其程序就是发现、分析、识别、解决矛盾的过程，它一般按以下逻辑程序展开：这个是什么?它是做什么用的？成本是多少？价值怎么样？实现功能的新方法有没有？新方法需要多少成本是？功能怎么样？新方法是否满足要求？即选定目标，搜索、收集和目标相关的资料。通过识别相关的资料，对项目进行功能和成本分析，提出改进后的方案。然后是跟进方案的实施和评价。最后还要分析有没有替代的方案。

对本公司汽车零部件产品而言，价值工程的出发点是在产品的制冷效果，在使用功能不变情况下，在性能、品质、连续性、操作性、稳定性等方面考虑降低产品的成本。即通过评价产品的工艺、BOM设计等因素，剔除不必要的开支，实现功能与成本最好的目的。

在实际应用中，采用价值分析法要考虑以下：

（1）必要性分析：对产品的工艺工序和BOM的逐次必要性检查，找出可以改进的。

（2）效果评价：如果工艺或BOM发生变化后对产品的功能效果是增强还是减少了。

（3）成本分析：考虑产品功能提高的同时，成本是否合理。

（4）成本和功能是不是相配比。

（5）BOM替代物料性能分析是否可靠，现有供应商能不能满足原材料及时供应，原材料质量能不能保证。

（6）作业分析：批量生产时，是否具有经济性，生产效率是否可行。

（7）安全分析：会不会对环境造成污染，对企业、人员、社会安全吗。

（8）功能市场上接受不接受，客户期望值高吗，能接受吗。

以上应该反复进行分析，以最佳的经济效益为目的。

五、量产阶段成本管理方法研究

作业成本法是对对象消耗作业的成本管理的一种方法。它将直接成本和间接成本均作为产品作业消耗的成本，加大了成本的计算归集范围，成本更准确真实。

作业成本法核算程序是：

第一步、建立作业、识别成本动因，建立作业成本动因。第二步是将简接费用--制造费用分摊子作业中，然后分摊成产品中^[6]。

本公司产品开发项目作业成本的实施包括以下步骤:

（1）成立作业实施小组，设定目标和范围。

（2）了解产品生产工艺，收集产品生产工艺作业流程相关信息。

（3）建立产品作业成本核算模型。设计作业成本模型，主要内容包括:各种产品同型号产品、工艺、成本对象、作业动因，以及分配成本的动因，资源到作业分配关系建立。

（4）产品作业成本法成本核算。

（5）产品作业成本分析及因素分析。对产品作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。

（6）识别、分析引起偏差的因素，采取行动。　

图3  作业成本计算原理和步骤

针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核生产部门和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。企业的产品和业务经常变化，因此要对作业成本进行必要的修订，对作业成本法模型进行维护，使其对反应产品及公司的变更。并时时运行，形成一个循环的过程。

六、结论

本文基于全生命周期模式将项目成本管理与汽车零部件开发项目的各阶段成本管理进行有机结合，通过在各个阶段选取适当的方法，对汽车零部件开发项目进行成本管理研究。通过基于全生命周期模式的项目成本管理，每个阶段的成本得到相对控制，产品成本与产品功能相互匹配，价值相对提高，企业运营效率得到了加强，效果提升明显，投资回收期缩短。

参考文献：

[1]任淮秀.项目融资[M].北京:中国人民大学出版社,2013.

[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社,2009.

[3]戴淑芬.管理学教程[M].北京：北京大学出版社,2009.

[4]邹媛.基于决策树的数据挖掘算法的应用与研究[D].北京:湖南科学技术与工程,2010(08).

[5]陈诚.基于AFS理论的模糊分类器设计[D].辽宁:大连理工大学,2010.

[6]孟大伟,裴建伟,陈勃昌,孙海涛.作业成本法（ABC）在物流系统中的应用[J].物流技术,2003(03).