李文节  中国电信股份有限公司浙江分公司

摘要：在供给侧结构性改革的背景下，管理会计大有可为。本文从现有研究成果出发，立足新时期进行供给侧结构性改革的必要性，从理论和实践角度论证供给侧结构性改革拓展了管理会计的空间，从管理会计概念的构成要素，即价值增值、决策支撑和信息支持三方面阐述管理会计可助力供给侧结构性改革的深化。最后得出管理会计供给侧结构性改革是相辅相成、互相促进的。

关键词：管理会计；供给侧结构性改革；经济

改革开放40年来，我国经济采用需求侧管理，依靠投资、消费、出口三驾马车，GDP持续高速增长，步入中等收入国家行列。但随着人口红利衰减、“中等收入陷阱”风险累积、国际经济格局深刻调整等一系列内因与外因的影响，经济发展正进入一个新阶段。经济增速放缓且环境污染加剧，居民收入增加而企业利润率下降，消费上升而投资下降，中低端产品过剩而高端产品供给不足等等，中国经济的结构性分化正趋于明显。因此我国的经济管理从需求侧转变为供给侧已迫在眉睫。

一、文献综述

国外的供给侧结构性改革思想最早体现在“里根经济学”中，主要政策是削减财政开支，减少财政赤字；大规模减轻税负、释放经济活力；放松政府对企业制度的限制；严格控制货币供应量增长。

国内的供给侧结构性改革最早体现在20世纪80年代的家庭联产承包责任制。2015年11月，在中央财经领导小组会议上，习近平总书记正式提出“供给侧结构性改革”这个新名词，并将供给侧结构性改革确立为中央政府宏观调控的政策取向。关于供给侧结构性改革的研究也随之兴起。贾康、苏京春在《探讨“供给侧”经济学派所经历的两轮“否定之否定”》一文中，指出我国现阶段供给侧结构性改革绝不是里根经济学的复辟或套用，而是遵循历史的长周期和发展逻辑；路蓓蓓在《供给侧结构性改革在中国的推出及国际经验》中阐述了供给侧和需求侧的主要区别并提出供给侧管理的具体方法。

会计作为一种计量工具和信息载体，一直是经济管理活动的重要组成部分。在新形势下，会计在供给侧结构性改革中的重要作用不可忽视。孙芳城、李定清、钟廷勇在《供给侧结构性改革背景下会计理论创新与发展——中国会计学会2016年学术年会观点综述》中指出，会计应该围绕供给侧结构性改革，重点关注并着力解决会计标准、会计制度、管理会计体系、会计信息化建设等重要课题。特别是为强化企业内部经营管理、提高经济效益服务的管理会计，更是与经济管理的转型息息相关。冯巧根在《供给侧结构性改革与管理会计创新》中提出供给侧结构性改革促进了管理会计创新，管理会计的创新发展为供给侧结构性改革提供了微观层面的实践支撑，供给侧结构性改革的管理会计创新离不开价值增值、管理控制、信息支持这三个价值创造的端口。

二、供给侧结构性改革是新时期经济发展的必然选择

曾经我国宏观经济供求矛盾主要表现为供给短缺，扩大生产规模是主要目标。但随着发展水平提高，现在我国宏观经济供求矛盾主要表现为部分产能过剩和部分需求得不到有效满足之间的矛盾，这就需要供给和需求进行更为精准地匹配。从国内看，我国正处于“三期叠加”时期（经济速度换档期、结构转变阵痛期、前期刺激政策消化期），面临产能过剩、供需错配等突出问题，经济下行压力持续加大。在国家实行供给侧结构性改革之前，从2011年到2016年，GDP和工业产能利用率连续6年下降，GDP从9.5%下降到6.7%，工业产能利用率从80.4%下降到73.3%。从国际看，全球外贸低迷造成出口下滑，我国制造业面临发达国家再工业化和发展中国家加速追赶的两面夹击，低成本优势减弱，制造业创新能力不强。进出口差额从2011年的10079亿元扩大到2016年的33452亿元，规模以上工业企业主营收入成本比从2011年的1.189下降到2016年的1.177。

2016年可以说是国家供给侧结构性改革的“推进年”，从这一年起，劳动力、土地、资本、创新四大要素调结构、提质量，“三去一降一补”，体系化、全方位地实行改革。2017年开始，供给侧结构性改革的成效逐渐显现。2017年GDP回升到6.9%，工业产能利用率回升到77%。全球创新指数2018年中国位列世界最具创新能力经济体第17位，排名较2017年度上升了5位，首次进入前20。2018年，供给侧结构性改革进入“升级版”，在“三去一降一补”基础上构建更丰富的体系，涵盖振兴实体经济、发展现代服务业、强化产权保护等内容，系列支持政策也陆续出台。

由此可见，进行供给侧结构性改革，是解决当前突出问题的关键环节，也是应对中美贸易战的重要举措，对于推进“十三五”时期经济社会发展具有重大意义，是适应和引领经济发展新常态的重大创新。

    三、供给侧结构性改革拓展了管理会计的空间

国家的宏观战略落地到具体的微观层面，便是各个经济主体如何通过自身的改革促进效益的提升。管理会计作为提升企业管理效率的工具和手段，必然要契合国家宏观经济改革的精神，遵循供给侧结构性改革引领的方向。在经济改革的浪潮中发展管理会计，既是对管理会计提出的挑战，也是管理会计进一步深入企业运营的契机。

（一）供给侧结构性改革完善了管理会计理论体系

在我国供给侧结构性改革的背景下,管理会计能更加充分地发挥比较优势，继续完善与我国国情相适应的管理会计理论体系。自从提出管理会计后,不仅弥补了企业财务会计的职能短板,也拓宽了财务人员进行财务管理的视野。然而由于缺乏一套适合中国国情的、完整的理论体系，管理会计这个舶来品对很多企业来说并不适用，难以充分发挥其作用，只能沦为浮于表面的花架子。许多企业财务人员依旧侧重于机械地核算，很少从管理角度提升会计工作的定位。

从供给侧结构性改革的内涵看，供给侧结构性改革旨在调整经济结构，使要素实现最优配置，提升经济增长的质量和数量。供给侧结构性改革的根本目的是提高社会生产力水平，减少无效供给、扩大有效供给和提高全要素生产率。从管理会计的内涵来看，管理会计为了提高企业经济效益，通过一系列方法，对相关资料进行加工、整理和报告，提供给企业各级管理人员对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种决策。在管理会计的核心理念中,价值的创造与维护最为重要。这与供给侧结构性改革的内涵高度契合。将供给侧结构性改革与管理会计相结合，能让管理会计从供求平衡的角度出发，探索基于要素最优配置的管理会计理论依据，为中国企业深入推行管理会计提供理论基础。

（二）供给侧结构性改革提高了管理会计在中国的实用性

从实践角度讲，借助于我国政府倡导的“供给侧结构性改革”，在管理会计的实践活动中嵌入供给侧结构性改革的思想与方法，更能有助于企业寻找到质量管控和提质增效的有效路径。

从供给侧结构性改革的任务看，需要各领域去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，推动经济迈向高质量发展。从管理会计运用的工具看，管理会计依托现代信息技术，科学确定年度发展目标和资源配置方式，积极推动对标管理，坚持成本费用定额管理与责任管理，坚持将投资回报水平作为项目取舍依据，加强关键指标的预算控制，并将预算执行主体的价值创造水平作为考核评价的主要依据。管理会计正是完成供给侧结构性改革任务所需要的方法与工具。通过战略管理、成本管理、资金管理、绩效管理、风险管理的运用，解析过去、管控现在、谋划未来，帮助企业围绕价值创造全面开展管理诊断，识别管理短板，挖掘潜在价值，不断提高核心竞争力。

同时在供给侧结构性改革的实践中，可以不断丰富管理会计的案例库，包括操作性强的成功经验、实践中出现的曲折过程。这不仅能为我国的管理会计理论与方法体系提供实践素材，更能为进一步发挥管理会计在企业管理中的核心作用提供借鉴和参考，为提高管理会计的实用性奠定基础。

四、管理会计可助力供给侧结构性改革的深化

经济改革的推进，如国有企业改革、企业的兼并与重组等均需要管理会计来提供管理控制和信息支持的基础保证。管理会计有三大构成要素，即“价值增值”、“决策支撑”和“信息支持”。价值增值是指管理会计的最终目标提升企业价值，提高经营效益；决策支撑是指管理会计的服务使命是为企业管理层提供决策依据；信息支持指管理会计通过对各种初级信息的加工提炼出对决策有用高价值信息。通过对这三大构成要素的分析，可以看出对管理会计的充分运用，能让企业的经济效益更有效率地提升，让供给侧结构性改革更顺利地推进，成为深化改革的助力器和支撑杆。

（一）管理会计的“价值增值”为供给侧结构性改革在企业的深入推进提供了准绳

管理会计的关注点较为全面，如注重降低成本、关心行业对标、关注市场的动态变化等等，但是从根本上来说，管理会计是对价值进行管理，是为了促进企业资源的合理配置和运行效率的有效提升。供给侧结构性改革细化到企业层面的深化改革，就是要紧紧围绕价值提升，明确成本管控重点和经济技术指标改进目标，优化业务流程，推行全价值链、全生命周期的成本管理。在供给侧结构性改革中紧紧抓住管理会计这个手段，可以使价值增值这个理念不断深化，让企业在改革过程中始终把握提质增效这个准绳，始终围绕市场供求状态提升生产效率和效益。

在具体的运用过程中，企业可以采用目标成本管理、标准成本管理、作业成本管理，运用本量利分析、边际效益分析等方法，分析成本构成及动因，寻找偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道开展；清理低效无效资产，开展“去产能”和僵尸企业处置，压减管理层级，使企业瘦身健体，战略目标更加清晰化；加大财务和业务协同，使企业能随时根据环境的变化，而迅速做出整体性的调整和策略。

（二）管理会计的“决策支撑”为企业深化供给侧结构性改革提高了科学性

管理会计自产生那刻起便是一种为内部管理服务的会计，它通过向管理者提供决策相关的会计信息，帮助管理者做出科学的决策并实施有效的管理。在供给侧结构性改革的大背景下，企业如何秉承绿色、智能、全面的理念，如何体现“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的效果，是需要深入探讨的课题。而管理会计恰好提供了一套指标体系和技术方法，帮助管理层客观地掌握情况，使决策更具有科学性。

管理会计深入企业经营与管理的各个层面。在生产部门，管理会计强调优质供给，通过作业成本管理、全面质量管理等方式要求企业提高供给结构的适应性和灵活性；在销售部门，管理会计突出适应需求，通过价格机制、全生命周期管理等、内外部环境分析等手段，促进产品供给体系更好地适应市场需求结构的变化；在管控部门，管理会计重视控制和评价，通过预算管理、绩效管理等途径，保证企业改善经营管理、提高经济效益；在战略制定部门，管理会计关注长远发展，帮助企业管理层系统化和针对性地厘清管理思路，制定可以使企业保持持续发展的战略目标。

（三）管理会计的“信息分析”为供给侧结构性改革提供依据

会计作为经济发展的产物，既是对经济活动的一种计算方式，同时又是一个提供信息的经济管理系统。管理会计作为会计的一个分支，既能及时提供具有相关性、可靠性的会计信息，同时通过对各类信息的进一步的加工、改制和延伸，还能为管理层提供持续有效的决策支持。在供给侧结构性改革过程中，十分需要这些分析数据提供决策输入，以帮助企业从企业生产经营的全局出发，确定战略趋向，提高经营管理水平；进而在国家层面上总体把握供需失衡、产能过剩、库存过大、杠杆过高、成本过高等问题，从而制定和实施有效的措施予以化解。

在信息大爆炸的时代，信息数据体量庞大、类型复杂。管理会计可以促使企业形成一个符合企业管理需要的，包含规划、决策、控制、评价等职能的信息管理系统，通过对企业内、外部环境和条件的综合透视，一方面从海量数据中及时寻找和挖掘有用信息，另一方面打破各种信息孤岛，实现信息协同化效应。只有企业信息的质量从整体上有保障了，才能使会计充分发挥起经济“晴雨表”的作用，才能使管理会计快速有效地筛选出“价值增值”和“决策支撑”所需要的分析研究资料，逐步有效地弥补管理、机制和技术等方面的短板。

五、结语

随着供给侧结构性改革的进一步深化，企业不仅需要科学精细的日常管理，更需要与时俱进的时代精神和高瞻远瞩的战略眼光。通过管理会计的变革与发展来推动企业管理的变革和提升，是目前我国企业转型升级的内在要求。管理会计的变革发展与企业进行供给侧结构性改革的要求是相辅相成、互相促进的。一方面供给侧结构性改革是管理会计发展的推进器和现实要求，供给侧结构性改革可以帮助管理会计完善适合中国国情的理论体系，提高在新时代企业推进管理会计的积极性；另一方面管理会计是供给侧结构性改革进一步深化的帮手和工具，从价值增值、决策支撑、信息支持三个角度为供给侧结构性改革在企业微观层面的落地提供了改进目标和技术支撑。

管理会计是一个不断发展的学科，它随着经济社会的变革不断调整、创新、前进。在我国经济新常态的趋势下，管理会计必须肩负起为管理者提供决策支持和促进管理精细化的使命，围绕价值增值的供给端情境优化信息支持系统，提高管理会计决策支持的效率与效果，提高管理会计与企业实践的相关性及有效性。

参考文献：

[1]冯巧根.供给侧结构性改革与管理会计创新[J].会计之友，2016(07).

[2]贾康,苏京春.探析“供给侧”经济学派所经历的两轮“否定之否定”——对“供给侧”学派的评价、学理启示及立足于中国的研讨展望[J].财政研究,2014(08).

[3]路蓓蓓.供给侧结构性改革在中国的推出及国际经验[J].新经济,2016(15).

[4]孙芳城,李定清,钟廷勇.供给侧结构性改革背景下会计理论创新与发展——中国会计学会2016年学术年会观点综述[J].会计研究,2016(09).