———以江苏HX公司为例

朱飞 江苏华旭环保股份有限公司

摘要：贡献分析法是增量分析法在企业经营决策和成本利润分析中的一个应用，通过在江苏HX公司在实际工作中的实践，说明贡献分析法是企业经营决策中一个很好的工具，为企业经营管理者提供了决策依据，同时也在订单定价、亏损产品是否停产、产品结构优化决策等方面，发挥着重要作用。

关键词：贡献分析法；经营决策；增量利润

中图分类号：F272.3    文献识别码：A   文章编号：1673-5889（2019）32-0000-02

贡献分析法是增量分析法在企业经营决策和成本利润分析中的一个应用，尤其在企业短期经营决策中是一个很好用的工具。贡献分析法也是管理会计中的一个重要概念，它是指企业在决策时可以根据贡献的计算和比较来判断一个方案是该接受还是拒绝的方法。在企业生产经营决策方案选择中，如果一个方案能够使企业增加利润,说明这个决策引发的增量收入大于增量成本，从而使企业获得增量利润的话这个方案就就是可以接受的。如果这个决策引发的增量收入小于增量成本，使得企业利润减少，那么这个方案就应该拒绝。

贡献分析法在经营决策尤其是短期经营决策中有着广泛的应用，比如在是否接受降价追加订货决策中的应用，我们知道企业还有生产剩余能力的时候，增加产量，一般只会增加产品的变动成本，如果追加的订单收入大于其变动成本，则产品边际贡献大于0，这时哪怕新订单比目前公司正常订单价格要低，它也能够摊薄企业的固定成本，仍能为企业做正贡献，所以应接受追加订货。

比如在企业有限资源优化配置决策中的时候，如果企业能够可以生产多种产品，同时各种产品的边际贡献又有所不同。那么在资源有限情况下，应用贡献分析决策方法，可以使企业更加合理进行资源优化配置，将有限的资源配置到贡献更大的产品品种上，这样企业获将得更多的利润。另外，贡献分析法在确定产品销售价格、在多种新产品开发决策、对亏损产品是否停产决策都是一个很好的分析工具。下面以江苏HX公司为例，具体讨论贡献分析法在公司短期经营决策中的实际应用和重要意义。

一、江苏HX公司的简介和行业竞争情况

江苏HX公司成立于2013年4月8日，占地面积50亩，总投资1.5亿元人民币，公司坐落于风景秀美的扬州化学工业园区，于2014年3月正式投入生产运营。公司的主营业务为危险废物处置、综合利用及相关贸易。公司的PTA污泥处置资质在行业内具有稀缺性，公司的发展的定位是成为国内领先的“节能环保、无害化处置、危险废物综合利用”危废综合治理环保服务商。

根据公司持有的《危险废物经营许可证》，公司每年可以处置和利用PTA活性污泥41,700吨、PTA废渣25,000吨、PTA废水144,000吨。公司已经掌握了从PTA污泥、PTA废水、PTA废渣处置过程中分离和精制出苯甲酸、硫酸钴、氧化钴锰等可利用产品的完整技术和方案，形成了16项实用新型专利，为公司在危险废物治理行业快速发展提供了技术保障。

2018年，公司经审计的业务收入分别为8,995万元人民币，净利润为3,400万元人民币，2018年公司累计向政府缴纳1,704万元人民币税收。

公司业务主要市场为危险废物处置、综合利用，公司处于垄断竞争阶段，公司的竞争对手在不同的危险废物类别上进行差别化服务，同公司产品和服务类别相似的企业主要有：江苏永葆环保科技股份有限公司(股票代码：834457)、镇江新区固废处置股份有限公司(股票代码：832541)、德长环保股份有限公司（股票代码：832218），它们的主要业务是工业危险固体废弃物的处置服务，资源化利用技术咨询服务。

二、江苏HX公司在经营中需要管理决策的情况

（一）背景事实

 公司对产生危险废物的企业收费价格是2000元人民币/吨，竞争对手的收费价格是2500元人民币/吨(也是替代品的收费价格是2500元人民币/吨），对危险废物的处理办法是依靠公司核心技术进行无害化处置后并进行综合利用，这样公司可以向产生危险废物的单位进行收费，且处置后回收有价值的原材料如硫酸钴和氧化钴、苯甲酸进行出售，可以取得两部分的收益。而竞争对手主要采用直接焚烧方式来处置危险废物，需要更多的天然气，但他们投资更小些（固定资产折旧成本小10%左右），综合比较他们总体处置成本比公司高20%以上。目前我国法律更倾向于保护无害化、资源化、减量化的企业，因为这样都社会价值更高。

2018年公司取得较好的经营业绩，公司董事会对管理层2019年的经营考核指标有了新的要求，2019年公司在不增加投资的基础上公司净利润预算目标要比2108年增长30%，管理层需要考虑公司危险废物的定价问题和如何提升整体经营效率，实现公司的财务增长目标，公司目前拥有4条危险废物处置生产线，全面饱和生产的情况下全年可以处置65,000吨PTA固体危险废物，但2018年实际处置了45,000吨，公司有一定的产能闲置，现在浙江逸盛石化公司同我公司洽谈，对方提出如果价格确定在1,800元/吨的情况下，每年会给我们公司签订每年处置15,000吨的PTA危险废物处置合同。根据近几个月来中国经济的运行情况，化工企业生产逐月在提升，产生危险废物数量在增加，竞争对手有可能提升价格。根据目前外部因素和内部因素，公司是否应该接受这个合同？

另外，近年来，化工企业频频发生重特大安全事故，给发生事故的企业带来巨大的财产损失，公司固定资产7,600万元，预计2019年至少可以获得4,000万元净利润，公司管理层需要考虑增加保险，加强安全管理，严格执行安全规章制度。中华保险公司给公司报价，保费80万元，最高可赔偿全部固定资产损失和公司收益补偿共计12,000万元。

（二）需要决策的问题

1.公司是否接受浙江逸盛石化公司的合同和报价？确定这样的价格能否实现公司董事会确定的预算目标？

2.基于公司的生产安全现状和保险公司报价，公司应该购买保险吗？购买多少？

（三）江苏HX公司讨论采取行动方案有：

1.不接受浙江逸盛石化公司的合同，公司根据目前市场情况，对现有客户提价200元。

2.公司接受浙江逸盛石化公司15,000吨的报价和合同要约，但由于市场价格信息的透明性，公司无法对现有客户提升价格，因为如果价格相差很大，会引起客户的反感，甚至会失去现有客户。

3.购买保险替代性方案

公司管理层中有管理者建议接受该报价，有管理者认为发生灾害的可能性很小，只要日常生产管理中加强安全工作就可以了，不需要购买保险。

（四）应用贡献分析法和评估每种替代方案的收益和成本

1.不接受浙江逸盛石化公司的合同，公司根据目前市场情况，对现有客户提价200元。(备注：2019年公司增值税率为13%，所得税率为25%。)

公司增加净收益=Q*ΔP(1-VAT)*(1-C.I.T)

=45,000*200(1-0.13)(1-0.25)=5,872,500元

2.公司接受浙江逸盛石化公司15,000吨的报价和合同要约，但由于市场价格信息的透明性，公司无法对现有客户提升价格，因为如果价格相差很大，会引起客户的反感，甚至会失去现有客户。备注根据公司的财务报表信息，公司目前平均变动处置成本为700元，但浙江逸盛石化公司离公司距离较目前客户远100公里，所以每吨危险废物运输成本增加50元，这样变动成本为800元。

公司增加的收益=Q*(P-VC)(1-VAT)*(1-C.I.T)

=15,000*（1800-750）(1-0.13)(1-0.25)=10,276,875元

公司接受浙江逸盛石化的合同比不接受合同但提价200元增加收益=10,276,875元-5,872,500元=4,404,375元

董事会2019年年度预算需要增加的净利润为3400万元*30%=10,200,000元，接受浙江逸盛石化公司合同增加的收益10,276,875元>10,200,000元，所以接受浙江逸盛石化合同后可以实现董事会确定的2019年预算目标。

3.购买保险和不购买保险的收益分析

保险公司的报价为80万元，公司最高可承受的保险报价（期望值）为100万元，购买保险收益=100-80=20万元，100万元>80万元，所以公司购买保险，可以接受中华保险公司的报价。

通过上述分析，我们最终决策。

1.接受浙江逸盛石化合同，同时也可以实现董事会确定的2019年预算目标。

2.江苏HX公司购买中华保险公司的灾害保险，可以接受该保险公司的报价。

江苏HX公司应及时同浙江逸盛石化公司签订危险废物处置合同和中华保险公司签订灾害保险合同。

三、贡献分析法实施过程中应注意的几个问题

（一）贡献分析法主要对于企业的短期经营决策帮助较大，对于长期战略决策由于影响战略的外部环境、外部机会，公司自身的优、劣势受到其他因素的影响，无法通过短期战术性调整来应对长期变化，所以在长期战略决策中应用较少。

（二）在生产预算时，需要比较准确的测算每种品种的固定成本、变动成本，这就要求企业将成本较准确划分为变动成本和固定成本这样我们在做决策比较分析时才能有正确的数据依据来支持结论。

（三）企业在做成本管理时，不但要考虑节约成本，更要较成本节约同收入变化通盘考虑，如果成本的节约大于减少的收入，使得贡献利润反而减少，那么这样的成本节约就不应该鼓励。

（四）当亏损企业进行产品限产或停产决策时，不但要考虑某种产品本身的成本和收入变化，还要考虑停产成本、维持成本等，对减量成本和减量收入进行一一比较，如果限产或停产导致企业亏损增大，就要重新考虑这些措施。

四、结论和经验教训

贡献分析法是增量分析法在成本利润分析中的应用，贡献是指一个方案能够为企业增加多少利润，即贡献（增量利润）=增量收入-增量成本。贡献分析法通过贡献的计算和比较来判断一个方案是接受还是拒绝。通过江苏HX公司的实例分析，如果贡献大于0，说明这个贡献能使利润增加，因而是可以接受的；如果有两个以上方案，他们的贡献都是正值，那么贡献大的方案就是最优方案。

总之，贡献分析法是企业经营决策中一个很好的工具，为企业经营管理者提供了决策依据，同时也在订单定价、亏损产品是否停产、产品结构优化决策等方面，发挥着重要作用。

参考文献：

[1]祁宏伟.边际贡献分析法在CQCZ公司的应用研究[D].西安石油大学,2016.

[2]黄仕.产品边际贡献分析法在企经营决策中的运用[J].冶金财会,2013(10).

[3]刘洪海.基于边际贡献的本量利分析在生产决策中的应用[J].商业会计,2012(22).

[4]徐慧娥.打造集团产业链上产品组合的利益共同体——基于产业链产品组边际贡献总和的分析[J].中国总会计师,2013(09).