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摘要：全面预算管理作为企业管理工作的一项重要内容，能够促进企业整体运行效率的提升。而我国企业在全面预算执行过程中还存在诸多问题。本文分析了我国企业全面预算管理存在的困境，并提出了有针对性的改进对策。

关键词：全面预算管理；经营效率

一、引言

随着我国市场化经济改革进入深水区，各行业内部的竞争开始白热化，面临复杂的商业环境，企业需要加强内部管理工作，才能在竞争激烈的产品市场上实现长久的生存。而全面预算管理是企业管理工作最为重要的一个组成部分，其实施效果的好坏直接影响到企业整体经营效率。我国于上世纪末引进全面预算管理相关的理论体系，经过几十年的实践和发展，我国企业已经能够较为熟练的运用全面预算管理。但从横向来看，全面预算管理的成效并没有得到充分发挥，在很大程度上加剧了管理资源的浪费。因而，我们有必要探讨全面预算管理工作在我国实际实施过程中存在的问题，并寻求解决措施帮助我国企业提高管理效能。

二、全面预算管理工作概述

（一）全面预算管理内涵及特点

全面预算管理是将企业各个部门的资源进行整合，统一调配，增加各项工作的协调性，通过预算的编制、执行、监督和评价提高企业资源利用效率，最终服务于企业价值最大化的财务管理目标的一种科学管理方式。从全面预算管理的定义及内涵可以看出，全面预算管理主要存在以下几个特点：

1.预算管理参与对象的广泛性。在传统的预算管理方式下，预算管理的工作被分配给财务部门，由财务人员负责预算的编制、执行以及考核这整个流程的工作。这种形式主义的预算管理方式不仅难以起到合理运用企业财力物力的效果，甚至有时会起到相反的效果。而全面预算管理工作的开展需要几乎所有的部门及人员参与其中。在预算编制阶段，基层管理人员根据所在部门的实际情况编制本部门的预算，并逐级上报，最后由财务部门进行预算的整合，编制出企业整体预算。企业的高层管理人员对财务部门上报的预算报表审核批准之后，再将各指标下放给各部门。在预算执行过程中，更需要各部门积极参与。经理人员需要持续跟踪该部门预算执行情况，并将发现的问题及时反馈给相关岗位的工作人员。不仅如此，上层管理人员也需要定期评价各部门预算执行效果。由此可看出，全面管理工作的实施需要企业人员的广泛参与。

2.资源调配的统一性。全面管理工作强调信息的集中处理以及资源的统一分配。尤其是对于一些大型的企业集团，这一点更为重要。大型集团通常有建立成本中心、利润中心或者投资中心这些单独的事业部，每个事业部所分配的成本和创造的收入都有所不同。如果仅仅是以某个单一的指标进行预算的考核与评价，并以此作为资源拨付的依据，必然缺少公平性。而全面预算管理首先将企业视为一个整体进行资源的汇总，然后根据各中心的实际需求来进行分配。这样就可以解决各中心原本职能的不同所带来的内部评价效益的差异，使企业资源能够实现更加有效的配置。

3.管理工作的合作性。在全面预算管理工作的体系下，各部门人员之间都不是相互独立的，而是一个统一的整体。不同岗位上的工作人员需要经常进行信息的沟通与交流，降低内部信息不透明的程度。企业需要建立统一的原则和标准，给各部门的合作提供相应的工作指导。无论是在预算的编制阶段还是在后续的考核与评价阶段，员工都需要将部门的私有信息在全企业内进行传递，以提高企业整体运行效率为目标，因而全面预算管理能够大大减少很多企业中存在的“部门利益为重”的现象。

（二）全面预算管理在企业中的具体运用

1.服务于企业总体战略目标。企业的整体战略通常只是描述了一个大致的前景和方向，具有很大的模糊性，需要进行层层地分解，最终落实到具体的阶段性目标和工作标准以及流程上面。全面预算管理提供了一个有利于企业整体战略进行分解和落实的框架，最终有助于企业整体战略的不断推进。全面预算管理通过对产品市场状况的分析与预测，有助于企业竞争战略的选择和实施；而通过对企业内部资源的整合与合理利用，也有助于业务层战略的实施。在全面预算管理工作体系中，部门经理可能既是战略的规划者，同时也是战略的执行者。

2.能够与企业的生产经营计划相结合。全面预算管理与企业的生产经营计划是密不可分的。通过销售情况的分析与预测，管理人员能够大致估计出下一年所需要的材料和人工，从而提前进行采购和安排。在生产过程中，通过对产品产出效率的计算以及生产流程的观察，企业能够实现生产流程的优化和工艺的改进，从而降低产品成本。在销售阶段，全面预算管理的实施能够帮助企业规避需求变化的风险，合理进行库存安排。

3.实现物资流与资金流的有效整合。导致企业内部成本耗费的一个主要的原因就是物资流与资金流的不匹配，这主要表现在：企业需要进行材料购进或者固定资产投资时，难以以较低的成本筹集到足够的资金，从而失去了占领市场的最佳时期。而当企业存在很多闲置资金时，却缺少有利的投资机会或者产品市场，导致资金的浪费。而全面预算管理通过提前的规划和预测，能够帮助企业实现资金流与物资流的有效整合，从而降低企业内部成本的耗费。

三、我国企业全面预算管理工作存在的问题分析

（一）缺少规范的预算管理工作流程指南

很多企业并没有意识到全面预算管理的创新性，没有将其与传统的预算管理方式完全区分开，在实际管理工作中常常进行混淆。导致这一问题出现的根本原因在于大多数企业缺乏全面预算管理的意识，没有制定专门的工作手册作为预算管理工作的指导。这就使得预算的执行与评价缺少统一的标准，导致部门矛盾的滋生。由于缺少相应的工作规范，企业预算的编制也很草率，这就进一步造成预算执行流于形式，即使出现了偏差也难以得到及时的纠正。

（二）预算管理方式缺乏科学性

在我国，专门进行预算管理的人才比较稀缺，很多单位都是直接由某一个高管人员负责全面预算管理工作。而通常的情况是，这些高管人员很可能缺少有关预算管理的专业背景，也不熟悉该领域最新的管理方法和措施，导致企业的预算管理方式严重落后，缺乏科学性，并不适用于该企业的具体情况。预算管理方式的不当将导致企业预算管理工作效率降低，造成资源的浪费。

（三）预算的执行力度不强

全面预算工作取得成功的关键在于严格的执行，然而很多企业预算的执行却经常敷衍了事。早成这个问题的原因有以下几个个方面：首先是由于预算的编制本身就不合理，缺乏对企业实际情况的认真考察和分析，指标过于理想化。在实际执行过程中，根本就很难达到。或者是标准过低，企业人员很轻松就能达到，没有起到激励的效果。其次，企业人员缺少执行预算的强烈意识，没有将编制的预算作为实际工作的指导，在工作中我行我素。再者，企业没有在预算执行过程中进行及时的监控和干预，即使是出现了执行偏差，也难以被及时地发现。许多企业为了省事，每年只进行一次预算执行情况的评价，造成最终执行效果与编制的预算相差甚远。最后，企业的预算考核工作不完善，缺少对相关人员的反馈和后续跟进。对于预算严重失控的部门和人员也没有施加适当的惩罚，造成相关人员违反和超越预算的成本过低，造成预算执行效果的进一步降低。

（四）预算管理机构不健全

需要明确的是，全面预算管理需要企业全体人员的参与并不等于是不需要专门的预算管理机构对此进行专门的管理。传统的预算管理方式将预算管理的职能分配给财务部门，这加重了财务部门的工作重担，同时预算管理工作各部分职能的不分离也会对预算管理工作的效果造成不良影响。我国大多数的企业，尤其是一些中小企业，没有在企业内部建立专门的机构负责全面预算管理工作的实施。许多工作的安排直接由上级管理人员直接口头下达，导致预算管理工作缺少全方位的考虑。并且即使是后续的预算执行出现了问题，也很难追究有关人员的责任，导致企业资产受损。

四、加强预算管理工作的几点建议

（一）加强人员培训和教育

人才是企业价值创造的根本，也是各项管理活动的实际参与者。因而企业首先需要加强预算管理人才队伍的建设，作为实施全面预算管理工作的基础与前提。无论是专门负责全面管理工作的工作人员，还是企业各个业务部门的工作人员，都需要有全面预算管理的专业知识储备，以便于后续工作的开展。企业可以从以下几个方面考虑来实现该目的：首先，企业在进行招聘时，就要注重选拔具有相关管理经验的人员或者是有着管理学、会计学等方面知识背景的人员。企业可以在人才专业知识录用考试中加入对预算管理有关知识的考察。其次，企业还可以组织预算管理机构的人员进入高校或者培训机构进行后续教育，及时更新全面预算管理人员的知识储备，以便制定出符合企业实际情况的预算工作流程，在工作中运用更加先进的管理技能和方法。最后，企业还可以邀请高校教授或者专业培训人士到企业进行讲座，加强对员工的宣传和教育工作。

（二）  加强对预算执行的实时监督

首先，在预算编制方面，企业要遵循科学性的原则。不能不切实际的制定很高的目标，同时也要注意预算目标不能过低。理想的预算目标应该是企业通过一定程度的努力是能够达到的。预算的编制是执行的前提，如果预算本身就缺乏合理性，那么也就不能评价执行的效果如何。其次，单位人员需要树立责任意识，应该意识到预算目标应该是具有刚性的。企业应该规定基层管理人员定期对本部门预算管理工作进行评价，从而能够发现预算执行过程中存在的偏差，从而在造成更大损失之前，及时进行纠正。最后，企业的上层管理人员应该发挥监督和指导的作用，对各部门上报的预算执行情况进行分析和评价，并反馈给下级部门一些指导意见，改进全面预算管理工作的执行效果。

（三）建立有效的考评与激励机制

有效的考评与激励机制能够促进全面预算管理工作的顺利开展。企业至少应该每年末进行一次预算执行情况的考核，不仅可以总结当年企业预算执行的效果，还能为下一年预算管理工作的开展提供参考的标准。对于全面预算管理工作的成效需要落实到对具体人员的考核与评价上面，形成对预算执行人员的约束与监督。考评的结果应该作为薪酬发放以及人员提拔的重要参考，从而激励各部门人员努力遵循规范的工作流程，增加预算执行的效力。此外，企业也应该注重预算考核指标的纵向和横向的对比，在单位内部形成良好的竞争局面，激励员工参与全面预算管理工作的积极性。而相应的考评和激励机制应该作为一项制度措施，在实际工作中严格执行。

参考文献：

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