于畅  邵文学 中国人民大学

摘要：对于现代化企业来说，全面预算管理与企业内部控制对企业发展有着重要意义，二者相辅相成。基于此，本文首先提出全面预算的概念，进而提出强化全面预算与内部控制的有效措施。

关键词：全面预算管理；企业内部控制；关系；措施

引言

企业财务预算是在科学预测以及决策生产经营基础上，采用实物、现金等各类价值形态来反映出企业一段时间的经营情况以及财务成果，同时要针对预测结果采用的一种风险补救、防御系统的规划。在市场经济飞速发展背景下，市场经济风险更大，因此可以进一步提高了对企业预算管理、内部控制的要求，为了能够确保企业健康发展、提高市场竞争力，必须要掌握二者之间的关系，通过合理的预算为内部控制提供基础和框架，降低企业的经营风险，从而实现企业最终发展目标。

一、全面预算管理的含义与性质

（一）含义

预算作为一种系统资源的管理方法，主要是用于分配企业人力、物力、财力等各项资源，从而实现企业制定的战略目标。开展全面预算工作能够为战略目标监督工作提供有效策略，有助于控制企业支出，并提高企业现金流量、利润的预测效能。

全面预算能够有效反应出企业某个阶段的生产、经营计划，也就是企业日常经营的基础，主要是以实现企业经营效益以及战略为目标，最终的预算结果作为企业经营的框架和标准，结合企业销售量、生产量、经营成本、资金筹措等目标，以销售预测作为起点，进而对成本、生产、现金收支展开全面预测，并制定相应的预测损益表、预计现金流量表、雨季资产负债表等。充分反映企业在未来一段期间内的财务情况、经营成果。

全面预算作为当代企业发展中的重要管理系统，更是企业内部控制的主要手段。该方法在上世纪20年代在美国广泛应用后，在十几年发展当中已经流传到了整个国际市场当中。从最初的计划、协调到现代的激励、评价、监控等体系， 已经形成了一种综合性的管理工具，在企业内部控制当中发挥着核心作用。

（二）性质

1.全面管理是一种管理机制

全面预算管理在实际应用中，要对企业任何投资活动、经营活动、财务活动进行预算和控制。预算作为当代企业管理中十分重要的机制之一，具有战略性、动态性、全员性等特点。预算管理可以协调企业各类经营业务以及管理方案，统筹规划企业各环节、各部门的关系，从而有效的聚集各类经济资源，形成一个更加完整、有序的集合体。全面预算管理涉及到企业日常经营的各个环节，是一种全方位、全过程的管理系统，同时也具备约束力、控制力。

2.是企业战略的显现

全面预算管理当中需要掌握企业战略量化、过程控制、机制显现、业绩标杆等要点。机制显现就是从制度、机制上进行预算；战略量化就是在生产、经营、销售、现金流等各个方面构建权责体系，预算管理本质上作为一种管理活动，可以全面支撑企业发展战略目标。预算执行中的考评是将预算目标和实际成本进行对比分析，为后续评价与奖惩提供有效依据，这也是业绩标杆、规程控制的重要环节。

3.是基于公司治理的一种激励机制

全面预算管理能够实现权责对等，将预算约束、预算激励合理的应用到预算体系当中。作为一种企业治理中全面的行为管理手段，其主要涉及到了预算权限划分、权责落实，也是相关利益权责的量化、可视化，对预算结果进行评价、检查预算实际的履行情况，采用相关奖惩措施，对全面预算进行规划、控制、评价，构建各个部门、各个环节相互渗透的预算标准体系。全面预算要贯彻每个岗位上，这就需要将预算目标细化处理，构成一个以岗位、个人为单位的全面预算执行权责体系。

二、企业实施全面预算的重要性

预算管理是当代企业发展的客观要求，由于市场环境变幻莫测，是否能够精准的掌握市场信息，抓住市场机遇是企业提高竞争力的关键一环。全面预算管理对企业经营发展的重要性表现在：

（一）提高企业战略管理能力

战略目标需要企业进行全面预算管理，并将预算内容量化、固化，预算执行需要结合企业战略目标共同开展。对预算进行有效监控，最大程度上保证企业战略目标得以实现。采用预算监控手段，可以发现未知的挑战和机遇，这些信息可以通过预算汇报直接反应给决策部门，从而动态对企业战略规划进行调整，提高企业在日常经营中的应变能力。

（二）强化监控与考核

预算在编制过程中回想企业、子公司双方提供合理业绩信息，并且预算执行结果也是业绩考核的重要依据，将预算和执行情况进行对比和分析，为经营者提供强有力的控制手段。

（三）提高企业资源利用率

预算计划中所生成的预算指标可以直接呈现各部门资源使用率以及资源需求量。所以预算也是企业资源分配、调度的基础。通过编制全面预算体系，可以科学的安排企业内部资源，并合理进行安排和使用，避免造成资源浪费和低效使用。

（四）加强风险管理

全面预算能够有效分析未来企业一段时间内的经营情况，也可以提前揭露企业现存的问题。参照预算结果，要求企业高级管理层发现现有、隐性的风险，并提前采用相关防护措施，提前化解、规避风险。

三、企业内部控制的性质

（一）是实现预算的有效工具

想要实现全面预算的最终目标，就必须要保证执行力、控制力。内部控制要按照一定方法和程序，保障企业、内部机构人员落实预算工作的过程。是财务管理的重要环节以及基本职能，和财务预测、决策、分析、评价共同组成了控制系统。财务控制主要是以的价值控制作为最终手段，以财务预算为目标。预算工作包括现金、利润表、资产负债等内容，都是通过价值形式展现的信息。内部控制也需要利用价值手段展开工作，以企业经营经济效益作为控制对象。内部控制需要结合价值手段，集成不同岗位、部门、层次的业务活动，主要控制内容为现金流量控制，组织现金流量能够直接反应财务日常活动表现，所以控制现金流量是内部控制的核心内容。

（二）总结财务预算执行情况

企业治理中必须要落实奖罚措施，贯彻这一措施，需要展开全面的业绩评价工作，通过利用先进的财务学、管理学、计算机学、数理统计方法等，对企业在一定期间经营的生产情况、资本运营情况、经营者业绩等展开定性考核和分析，给予客观评价。企业业绩评作为最终的评价对象、目标、指标、标准、报告五大要素。在财务管理中，业绩评价具有承上启下的作用，也是预算控制的有效措施。一方面，在预算执行当中，采用业绩评价方法可以第一时间反馈信息，做出调控，发现实际经营中遇到的偏差，从而加强财务活动的控制；另一方面，通过执行预算编制、综合评价，可以实现对企业经营的最终控制。业绩评价实则就是对内部控制一项总结，也是下一段预算工作执行的开始。

业绩评价包含着动态评价、综合评价两个层次，其中，动态评价是指在生产过程中对有关部门、个人工作业绩的确定、处理，也就是所谓的事中控制；综合评价就是在预算工作完成之后展开全面的分析与评价，包括成本评价、利润评价等，综合评价涉及到企业的综合效益，并且也与奖罚分配直接挂钩。

四、全面预算管理与内部控制的关系

（一）内部控制能够控制预算执行过程

由于预算目标确定到实现需要经历一个漫长的过程，这就需要加强过程控制。在此过程中，要求各个责任岗位按照预算标准开展各项工作，并对实际发生成本进行评价和考核，找出预算标准和执行预算之间的差异性，明确产生差异的因素与责任，并纠正出现预算偏差的措施，这样即可保障预算管理的约束力，保证各个执行部门可以第一时间找到问题，为后续开展全面预算提供保证。

（二）确保预算目标的合理性

预算目标不能过高或过低，如果预算目标过高会导致工作人员丧失信息；目标过低会在主观上不努力也能够达到标准，这样无法充分挖掘企业内部潜力，市场经营活动也难以控制。为了能够发挥预算效益，需要通过内部控制手段不断的进行考核和完善，树立正确的预算执行态度，并不断完善预算规程，这样即可保障预算目标得以实现。

（三）通过内控让预算执行刚柔并济

一方面，预算是一种刚性标准，一旦确定了预算目标，必须要严格按照指定标准执行，这也是实现预算目标的重要保障；另一方面，预算也是一种柔性指标，如果客观环境产生了变化，企业必须要做出相应的动作，对预算进行有效调整，确保预算执行工作能够顺利实施。但是在预算管理实施当中，柔性预算往往会挤兑硬性预算，形成一种预算的软约束。所以要采用预算考评工作，要求严肃执行预算，不断提高预算执行与管理的刚性，这就需要采用内部控制手段，实现预算执行的刚柔并济。

五、强化企业全面预算，加强内控效益的有效措施

诚然，很多企业在全面预算管理和内部控制结合方面还不够成熟，导致预算目标无法达成、内控工作缺乏有效性。为了能够全面保障企业资金安全，减少企业运营风险，企业需要不断加强全面预算管理工作，并以预算编制内容为基础，加强预算执行的控制，这样才能够实现全面预算目标以及企业发展战略。

（一）全面预算管理方面

1.贯彻长期战略思想，为实现最终目标奠定基础

全面预算要结合企业长期发展战略，并形成统一的战略基础，将企业各个部门收支融入到全面预算管理体系当中，并对预算编制、审批、执行、调整、决算、考核等各个环境进行全过程管理，贯彻“分片管理、统一领导”的预算管理形式。

预算编制。作为全面预算实施的基础工作，也是企业战略目标的量化表现，在编制当中结合企业发展战略，控制内部环境，如财务状况、人员编制、固定资产状况等。同时也要加强外部环境控制，如国家政策、行业现状、区域经济发展条件等。之后要确定收支目标，要对企业日常经营、管理情况进行全面检查，包括设备采购、工资开销、日常开销、生产支出等，对于重大开销申请要有可行性论证以及明细的成本与效益计算。为了能够保障预算有效性，还需要在编制中进行目标分解，让人员经费、设备采购、生产建设、销售等环节分解，结合预算目标基础，对各类预算岗位信息进行公开，强化上下级之间的沟通，确保预算内容的清晰性，并自上而下、自下而上的展开内控，展开定额、定向支出方法。

审批、下达、执行。在上级对预算编制审批完成之后 ，要求主管部门进行复审，确保预算编制的科学性、合理性，确保预算部门、内控部门的独立性，避免出现暗箱操作等问题。制定完善的预算执行制度，针对各个部门、岗位的预算目标，将预算执行情况定期发送给各个部门，掌握预算执行进度。

分析与考核。为了能够确保预算各项目标能够顺利完成，需要定期对预算进行分析，采用全员预算方法，结合预算执行其精矿，分期收支计价完成度。结合医院战略目标下达任务以及考核制度。这样即可展开绩效考核工作。绩效考核要与利益、发展空间、学习机会相挂钩，激发工作人员的积极性，保障全面预算管理质量。

2.贯彻战略导向，开展全面预算管理

对于企业来说，企业作为一个盈利机构，一切活动都要围绕企业的经济利润展开，这就需要做到以下几点：首先，在预算编制当中必须要求稳，通过预算来加强员工福利，增设员工季度、年度培训计划，保障新增企业资源能够顺利上线；其次，强化企业的科研工作，为企业未来发展和提高管理水平提供技术支持；最后，在保障服务质量、安全的前提下，调整收支结构，突出财务管理安全和企业资源增加后的预算要点，如提高对科研平台的投入，加强科研和企业战略结合以及构建岗位技术培训等等。这样才能够为全面预算管理指明了发展方向，贯彻长期发展战略理念。

（二）内部控制方面

1.提高内控重视程度，强化细节控制

想要完善企业内部控制，就必须要提高意识上的重视程度，这就要求企业工作人员能够认识到内控的重要性，需要从以下几点出发：

（1）强化企业内部控制宣传工作，可以通过企业官方网站、会议报告价、张贴海报等方法，调动企业全员的积极性，让每位员工都成为宣传主体，并鼓励员工提出对内部控制工作的意见与建议；

（2）鼓励员工自主学习，结合全面预算的要求，将内控要求装订成册，并发放给每位员工，让员工学习内控要求，并定期对内控人员进行考核，考核与薪酬、升职空间直接挂钩。企业高管也要发挥自身的辐射作用，提高对全面预算、内部控制的重视程度。

2.以全面预算标准加强内控建设

在市场经济不断发展下，企业想要持续发展，就必须要结合全面预算管理，强化内控建设工作，出了内控部门、财务部门之外，其他的部门也要认识到在内控建设中的权责，全面落实内控制度，按照预算标准控制各个部门的支出，发挥每个岗位在预算执行中的内控价值。再者，需要全面加强各个涉及资金的岗位控制，按照预算细化原则对内控工作细化，实施精细化内部控制，认真执行内控的各项内容与标准，确保内控工作的有效性。根据内部控制创设奖罚措施，如果违反了内控要去，需要给予一定的惩罚；反之，则给予一定的奖励，从而激发工作人员的积极性。

3.对预算执行中的风险进行评估

由于全面预算管理会直接确定企业资金支出的范围与额度，因此在一定程度上能够减少安全隐患，但是依然可能存在软预算管理的问题，从而提高财务风险。这就需要充分发挥内控作用，对预算执行进行全面控制，加强风险防控，对资金使用各个环节展开控制工作，在确保资金合理运转基础上，合理控制资金支出。在企业全面预算体系下，明确各个岗位的工作职责、权利，要求在内控制度、预算标准下开展各项工作，最大程度下降低企业财务风险。再者，需要对各类风险展开风险评估工作，将预算标准作为内部控制风险评估的基础，根据各类风险具体评估结果，做好风险防范工作，这样即可降低资金风险发生几率。在风险评估完毕之后，还需要上交给领导部门进行审批，领导给出意见和建议再次下达给内控部门，在内控部门中成立风险防范小组，保持风险防范小组的独立性，从而避免出现徇私舞弊现象发生，确保内控质量。

4.强化内控人才队伍建设工作

从本质上来说，无论是全面预算管理还是内部控制，都与人为因素有着直接关系，任何风险都是事在人为，这就需要提高预算人员、内控人员的综合能力和道德素养。企业要特关注人才队伍建设工作，不断的优化岗位结构。企业要面向市场，向市场中招聘复合型人才，这样可以在一定程度上避免产生裙带关系，影响内控工作的有效性。同时，还需要对企业内控人员定期进行培训，包括预算体系培训、法律培训、岗位培训、计算机培训等等，并针对培训内容进行考核，在考核合格之后颁发上岗证，要求内控人员必须要持证上岗，这样即可确保在预算执行中内控工作的有效性。

结束语

综上所述，随着我国市场经济不断发展，新时期给企业内部管理和日常经营提出了新的要求。这就需要企业全面加强预算管理工作，做好预算编制、执行、考核工作，构建完整的预算管理体系。同时还需要强化内部控制工作，加强全面预算管理的控制，及时发现问题、及时解决，这样才能够实现企业全面预算的最终目标，实现企业的可持续发展。

参考文献

[1]王天月.全面预算管理与企业内部控制研究[J].商业经济,2017(3).

[2]王德帅.基于全面预算管理的企业内部控制研究[J].商场现代化,2016(14).