段燕霞 驻马店市公路物资供应处

摘要：对于实现企业利润最大化的目标,如何降低成本是永恒的主题。因此，成本管理对于企业有着极其重要的作用。本文拟从成本管理的理论部分开始，对目前我国企业成本管理中存在的问题进行了分析、归纳、总结，并提出针对性的解决措施。

关键词：成本管理；成本控制；解决措施

企业产品成本的高低，不仅影响到企业的持续发展，而且和广大职工的利益息息相关。尤其在现代市场经济迅速发展，企业面临着越来越严峻的竞争，如何更好地进行成本管理已日益引起人们的重视和关注。

一、成本管理的基本理论

（一）成本管理的对象

成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计核算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此，其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。

（二）成本管理的目标

成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：

1．成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务。具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下，成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低。而在差异化战略指导下，成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。

2．成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息，包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的。因此，成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。

（三）成本管理的功能

随着环境条件的变化，成本管理系统的功能也在发生变化。但总的来说，成本管理主要有三项功能：为定期的财务报告目的，计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。

二、我国企业成本管理的现实分析

我国企业成本管理经过改革开放多年的发展，取得了很大的成绩，但同时也存在很多问题，主要有以下几点：

（一）整体成本管理的理论研究滞后

我国成本管理的理论研究与改革前相比有了长足的进步，但在成本管理研究方面的系统性差。传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程的成本管理。只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。传统成本管理方法的研究是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。

（二）成本管理观念落后

我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理；成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用；降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。

  （三）成本管理方法陈旧

当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式。因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，企业也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。但标准成本、计划成本和目标成本依旧是目前成本与成本管理中较为流行的成本管理方法，但更为先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到广泛推广。

  （四）企业内部成本管理主体的确立失误

长期以来，人们把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、班组的职工只看作生产者，导致管理成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。

   （五）不良利益驱动导致成本信息失真

部分企业管理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益的驱动，调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。

（六）分工过细，人力资源浪费严重

企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调成本过高；另外，由于过细的分工导致企业管理复杂化，不利于企业管理效率的提高，从而为企业带来一定的低效率成本，并造成直接经济损失为人力资源的严重浪费，这也是企业管理费用增加的一个原因。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业管理的失误成本增加。

三、改善企业成本管理的对策

（一）树立企业成本管理的系统观念

在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，构建出系统的成本管理方法体系。一方面成本管理不能再局限于产品的生产过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全过程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。另一方面，随着市场经济的发展，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本等。

（二）增强成本观念，实行全员成本管理

由于目前有不少的企业领导和工程技术人员不懂成本，因而对他们进行的设计、拟定的工艺、制定的计划、采取的措施将对产品成本起什么作用，有多大的影响，一般心中无数。因此，加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。

（三）引入先进的成本管理方法和手段

在现代制造业中，间接费用的比重极大地增加，如设计生产程序费用、组织协调生产过程费用、组织订单费用等。加之现代制造业自动化程度日益提高，直接人工成本极大地减少。这就直接引发了作业成本法的产生。作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造。强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化。

  （四）企业应根据自身特点选择适当的成本控制方法

由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的通过差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。根据成本控制方法实施的需要，企业也可以对现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的企业文化等。同时，还可以将传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法与现代的作业成本管理法、成本企划法等相融合。

（五）进行工作流程的整合，减少不必要的分工

企业原有的工作流程中既有适应现代企业发展的部分，也有不适应的部分，企业必须对此进行认真的研究，并加以改进。在此基础上企业在分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，撤销与此不相关的环节，减少不必要的层级。另外，企业以此为基础可以科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要环节的同时减少不必要的停滞，保证信息技术的通畅和有效。

（六）采取各种措施保证成本信息有效

企业管理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动，调整、编造成本资料。发生编造成本资料的问题，除极少部分是因财会人员不坚持原则外，绝大多数是企业的负责人或管理者指令的，财会人员只能照办。政府应对于任意调整、编造成本资料的，轻者批评教育，重者和屡教不改的，要给予纪律处分或民事责任。制度的制订仅为其实施提供了依据，关键在于实施，只有做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气，打击邪气，扭转社会不良风气。

同时，企业也应该建立健全的内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针。

（七）充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用

以现代信息技术为基础的成本管理信息系统是成本管理现代化的标志。随着经济的不断发展，现代信息技术，尤其是网络技术在会计领域的应用和发展越来越广泛，预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计网络化阶段，在互联网环境下实施财务核算、分析、控制、决策和监督等现代管理新模式，相比原来的桌面财务而言，有着无可比拟的优势。成本管理应广泛利用网络技术、现代通讯技术和数据处理技术，建立满足现代企业成本管理要求的计算机管理系统，加快管理的实效和对空间的拓展，从而更加有利于管理人员随时了解和掌握企业成本情况，方便快捷地对成本进行预测、决策、管理，并方便地对控制实施监控分析。

企业的成本管理模式不是一成不变的，它应该随着社会的发展、环境的变化而不断变化，要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，以适应形势发展的需要。

参考文献

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