——以丽水市烟草专卖局（公司）为例

高亮全 程建敏 王虹 浙江省烟草公司丽水市公司

摘要：目的：为降低公司财务风险，保障公司资产安全，确保公司合法合规运营和信息真实完整，实现公司战略目标，构建一套符合公司管理体制需要的财务内部控制体系。方法：以丽水市烟草专卖局（公司）财务系统为研究对象，使用定性研究方法剖析财务控制问题；按照前期铺垫、内控文件制定、试运行、反馈完善总结四个阶段在本级及三个县级局（分公司）予以实施；以风险管理视角出发，依据企业内部控制规范要求，构建财务内部控制体系，并在实践运用中进行检验和完善。结果：研究发现对象存在内控认识不到位、风险控制系统不健全、财务内部控制方式单一以及缺乏财务内控的评价与反馈机制四大问题。完成金字塔型的1234内部控制，形成事前、事中、事后三位一体的财务内部控制体系。结论：财务内控控制体系取得了初步成效，具有良好的应用前景。

关键词：烟草；财务；内控；风险；体系

财务内部控制是利用控制论的基本原理和方法，通过法规、制度、财务预算、财务计划等对企业日常财务活动进行指导、组织督促和监督考核，确保财务目标实现的管理活动 。行之有效的内部会计控制制度是企业运转机制灵活运行的保障。2014-2015年在丽水烟草系统开展相关研究，现将结果报告如下：

一、对象和方法

（一）对象

以丽水市烟草专卖局（公司）财务系统为研究对象，形成《基于风险管理视角的财务内部控制体系》，并以市本级及景宁、缙云、遂昌三个县级局（分公司）为试点进行试运行，完善后在全市烟草系统推广。

（二）方法

1、从梳理丽水市烟草专卖局（公司）财务工作各项制度，找出日常监督与专项监督的关键点开始，结合目前公司财务内部控制的现状及存在的主要问题，依据财政部颁布的内部控制规范要求，构建一套符合公司管理体制需要的内部控制体系，并在实践运用中进行检验和完善。

2、体系的建立共分四个实施阶段：一是前期铺垫阶段，成立项目领导小组，明确职责分工和协调机制。搜集现有财务内部控制的文件和制度，进行整合、补充、分类汇总，形成内控文件汇编。从具体工作环节入手，梳理出风险点，并对每个风险点进行具体的风险描述和给出相应的对策，形成财务管理风险库。依据JHA（工作危害分析）法中的风险评价方法建立风险评价准则，建立积极主动的风险管理机制。二是主要内控文件制定阶段：制定《丽水市烟草公司财务内部控制制度》，规范企业行为；编制《丽水市烟草公司财务内控工作指导手册》，帮助财务人员快速掌握财务内部控制各项工作规程，提高工作效率。三是试运行阶段：根据财务管理风险库中的关键风险点，结合风险评价准则，设计《丽水市烟草公司财务管理风险评价汇总表》。从货币资金、应收和预付款项等19个方面，分别从财务内部控制设计的健全性和财务内部控制的执行情况两个方面设定标准进行打分，设计《丽水市烟草公司内控实施评价表》。将各项财务管理内控文件、制度、手册和表格整合成《基于风险管理视角的财务内部控制体系》，在试点进行试运行。四是反馈完善总结阶段：设计调查表，搜集试运行中各项财务管理内控文件、制度、手册和表格中存在的问题和建议。针对反馈的问题和建议，完善各项财务内部控制制度、工作手册和反馈评价机制。对整个项目开展情况和成果进行梳理总结，整理汇总了项目成果和相关材料。

二、结果

（一）剖析研究对象主要问题

1、财务内控意识不强。大部分员工把财务内部控制简单地理解为制定相关的规章制度；或者认为自己仅仅为执行者，事不关己；甚至觉得建立财务内控是一种自找麻烦的约束行为，因而不能充分融入到财务内部控制体系的构建中。  

2、风险控制系统不健全。市场及企业中存在各种风险，目前烟草企业缺乏财务风险控制机制，员工不能对其进行清晰辨别，企业发生各种财务风险的机率加大。

3、财务内部控制方式单一。烟草企业财务内控主要采用是制度控制方式，风险控制、预算控制等方式运用较少，使得内控效力局限于规范操作上，难以应对环境的不确定性、发挥人的主观能动性。

4、缺乏财务内控的评价与反馈机制。直接影响财务内控制度的有效落实，不能使财务内控真正发挥查错防漏、纠正违规、强化管理、控制风险的作用。

（二）完成金字塔型的“1234”内部控制。

1、塑造一种文化

在研究对象中逐渐树立以下理念：一是改变财务价值观，把财务控制与公司战略相结合，而不只是作为一种工具来处理经济问题。二是树立风险观念。实施财务控制，首先要避免风险的干扰。因此，需要树立一种真正的公司风险观，培养员工的风险敏感度。三是加强道德约束。道德是一种不具备强制力的自觉行为。员工只有自觉遵守财务内控制度，才能真正发挥其作用。四是规范员工培训。财务内部控制需要全员参与，通过培训将财务内控风险库、文件、指导手册、评价机制等传达给相关人员，并使其熟练掌握，具备财务内控知识和技能。

2、促进管理工作和会计工作两项结合

管理会计的许多技术方法可以帮助管理者制定最优决策方案，以达到最有效地利用企业的经济资源，对增强企业内部管理、改善企业经营、提高经济效益、保持企业长远发展的核心能力等方面的积极作用。因此，我们这个内控制度更多的站在管理的高度，风险控制的角度去开展财务工作，即财务会计和管理工作相结合。

企业的目的和任务必须转化为目标，目标的实现者同时也是目标的制定者。因此，财务内部控制也必须把总任务进行分解、细化并必须落实到各个岗位及个人才能发挥相应的效果，所以，在这次内控制度的建设和管理上方面，我们根据目标管理的原理，注重人人参与，各岗位具体分别控制的思路，注意市公司财务人员人人参与探讨制定目标，个个参与进行风险点的查找，力求会计工作和管理工作的有机结合，进行管理会计原理和方法的运用。

3、实行事前、事中和事后三种控制

（1）事前控制

主要针对《丽水市烟草公司财务管理风险库》中梳理出的风险，制定公司风险评价准则和财务管理风险评价汇总表，对可能发生的风险进行评价，为公司事前可能的风险防范提供决策支持，降低风险发生的可能性和危害性。评定风险等级：风险度（R）=事件发生的可能性（L）×事件后果的严重性（S）。

一是制定《丽水市烟草公司风险评价准则》。制定了风险发生的可能性L值大小判断准则，等级数值越大，说明事件发生的可能性越大。制定了危害后果严重性S判定准则，等级数值越大，说明风险发生时造成的危害越大。制定了风险等级R判定准则，等级数值越大，说明风险等级越高。

二是完成《丽水市烟草公司财务管理风险评价汇总表》。针对财务管理部门岗位设置及人员配备、全面预算管理、会计核算、资金管理、发票管理、资产管理、税收管理、采购管理、会计档案管理、保密等10个工作环节，分别评价其中56个风险点发生可能性L、危害后果严重性S，并计算风险等级R。根据风险度R的大小来评定风险等级是否属于可忽略风险、可接受风险、中等风险、重大风险、巨大风险。

（2）事中控制

制作《丽水市烟草公司财务内控文件汇编》。分别汇编了公司章程及审批流程、预算管理、资金管理、会计核算、物流费用、采购管理、资产管理、对标管理、浙江省烟草公司丽水市公司会计档案整理操作规范及、相关部门文件等10个大方面71个财务内部控制相关的章程、管理制度、管理办法、通知、细则等文件。

建立《丽水市烟草公司财务内部控制制度》。该制度分别从预算管理控制、会计核算控制、资金管理控制、发票及财务票据管理控制、进销存管理控制、固定资产管理控制、税务管理控制、成本费用控制、采购管理控制、会计档案管理控制10个方面设计了相应的管理制度。

（3）事后控制

设计《丽水市烟草公司内控实施评价表》。一是设计内部控制评价指标权重表，对公司内部控制不同方面设计权重，以便衡量评价公司内部控制水平。二是分别从财务组织、财务预算、会计核算、资金管理、发票管理、进销存、资产管理、税务管理、采购管理、档案管理、财务报告和信息披露、财务信息系统内部控制等12方面，进行实施情况的评分。

开展丽水市烟草公司财务风险管理调查。分别从基本情况调查、内部控制情况调查（包括预算管理、会计核算、资金、票据管理、存货管理、资产管理、采购管理、会计档案管理等方面）设计了《丽水市烟草公司财务风险管理调查问卷》，用于调查反馈相关财务内控制度、手册、风险库、风险评估等方面的试运行效果。

开展财务内部控制实施调查。课题组成员分别到缙云、景宁、遂昌等分公司，对内部控制存在的问题和实施控制后的效果进行调研，采用调查问卷、调查表和座谈的形式分别进行，对试点情况分析评估，整理形成了《丽水市烟草公司财务内部控制实施调查报告》。该调查报告分析了原内控管理存在的总体问题，对新内控制度试行中主要疑问进行解答，分析了本制度实施取得的初步成效，并基于实践调查结果提出了进一步跟踪完善的建议。

4、建设四个“一”的控制重点

（1）树立一个理念

通过财务内控工作的宣传和培训，使员工了解自己岗位风险点，明确岗位职责，熟练掌握财务内控关键点，增强全局意识和控制理念。并且要求全员积极参与财务内部控制，提高公司内部控制管理水平，逐步形成了有烟草公司特色的企业财务内控理念。

（2）建立一套体系

建立积极主动的风险管理机制，变事后控制为事前预警、事中控制、事后反馈相结合的《丽水市烟草公司三位一体财务风险控制体系》。事前调查研究，确定财务风险产生的主要来源，构建风险预警指标体系（风险库）；事中制定相应的防范措施，主要包括内控制度指导手册，避免风险发生或降风险损害降到最低；事后通过内控实施评价表，监测各部门各业务单位对风险内控措施的落实情况，并对实施效果给予评价，起到有效的监控、评价和反馈作用。

（3）重构一组流程

本课题主要依托《丽水市烟草公司财务管理风险库》来实现PDCA管理循环流程。即先根据公司内外部检查找出日常经营中最为突出的问题，识别出风险点。然后通过风险描述判断追踪风险所在的流程。最后制定恰当的控制措施，优化工作流程，即给出风险应对对策。照此流程不断循环往复，就可以不断地完善公司的财务内控流程和提高风险管理水平。

（4）推广一种方法

根据ABC分类法的管理精神，首先理出了预算管理控制、会计核算控制、资金管理控制、票据管理控制、资产管理控制、税务管理控制、会计档案管理控制、采购管理控制等9个方面的主要工作流程；其次是分析每个方面的A类因素，即流程关键控制点(CPP)和关键风险点；最后重点对A类因素进行管理，针对相应风险控制岗位和关键风险点给出工作指导，编制形成一本工具书《丽水市烟草公司财务内控工作指导手册》。该手册易翻易学，可提高财务人员的工作效率。对于刚加入财务岗位的人员，也可以做到快速入门。

三、讨论

财务内部控制是企业管理的一种重要手段，是有效规避财务风险的重要措施。本项研究取得了初步成效，并有着良好的应用前景。它在研究对象中构建了三位一体财务风险控制体系，从事前、事中和事后三个方面整合为一体进行财务风险控制，通过设计及编制一系列材料内容全面详细，指导实践效果好，可以根据实践运行反馈和各地区的差异适当调整后推广使用。

以公司文化、理念夯实内控基础，在财务工作人员中建立和夯实财务内控管理工作规范化这个理念，形成严谨高效的企业财务文化，各岗位人员根据自身岗

位有关要求开展对比执行，有效提高了相应人员的财务内控意识；研究借鉴PDCA管理循环原理、ABC分类法，逆向追踪优化工作流程，不断改进、提高财务内控管理的效果，抓住主要的对象，达到事半功倍。

通过对本制度的实施情况的调研访谈，认为要从以下四个方面改进财务内部控制工作：一是加强学习财务内控资料，二是注重痕迹管理，三是改进薄弱环节，四是专门的人员针对各块内容进行后期维护，保证内容同步更新。

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