郎晓岩   北京联合大学商务学院

摘要：本文从北京两个自贸区相关税收政策的提出以及背景问题出发,深入分析该区在税收政策中的作用驱动机制,借鉴京津冀经济一体化战略背景下天津两个自贸区与河北两个自贸区的不同相关区域税收政策改革经验,探索北京两个自贸区的相关税收政策的改革发展创新方向,推动其逐步实现成为符合国家税制制度改革发展方向和符合国际贸易规则标准的相关税收政策的改革创新重大突破。

关键词：北京自贸区；税收政策；京津冀

一、京津冀一体化相关概念

(一)京津冀一体化的提出

京津冀经济一体化规划是中国国务院克强总理李克强在2014年3月5日在京作出省政府经济工作会议报告时明确指出的具体方案,目的主要是为了加强京津环渤海及京津冀周边地区区域经济协作。其重点涉及三个方面，包括：推动产业升级转移、生态环境保护和交通一体化。京津冀城市圈是中国的"首都圈",包括北京市、天津市以及河北省的保定、唐山、廊坊、沧州、秦皇岛、石家庄、张家口、承德、邯郸、邢台、衡水等11个以上地级市。其中北京、天津、保定、廊坊为中部地区核心发展功能区,京津保税港地区率先形成联动统筹发展。

(二)京津冀一体化的意义

我国在提出珠三角城市群和长三角城市群规划后，成效显著，对于经济的刺激作用明显。在此基础上，又提出了京津冀一体化战略。此外，其独特之处在于，京津冀经济圈有着北京这个一线城市作为发展核心，对于天津与河北有着引领和带动作用。同时,利用地理位置的优势,发挥天津、河北对于北京非首都功能的疏解作用。在此背景下提出的北京自贸区建设，对于发挥北京的引领带动作用有着积极意义。

二、北京自贸区的组成及战略定位

(一)北京自贸区的建立与组成

2020年9月21日,国务院正式公布了北京、湖南、安徽三个自贸贸易试验区建设总体方案。北京自贸区的四个区域核心功能区划分为:思想政治服务中心、文化交流中心、国际交往中心、科技技术创新服务中心。自贸区的功能主要包括五大产业服务协作:自贸服务实体经济、数字金融经济、知识经济、绿色环保经济;技术创新服务协作:原始技术创新+产业技术融合服务;强化金融监管协作:强化金融监管。目前北京国际自贸区由三个核心片区共同组成,分别为:国际科技产业创新中心片区、国际电子商务物流服务中心片区、高端技术产业服务片区。共涉及北京的七个下属区域，其特点为功能分区而非行政分区，体现了跨区域功能有机协同的合理布局。其中科技创新片区涉及海淀和昌平区，国际商务服务片区涉及朝阳、通州和顺义区，高端产业片区涉及大兴区和亦庄。

(二)北京自贸区的战略定位

北京自贸区的独特之处在于其被赋予了更大的改革自主权，对标国际先进规则，加大开放力度，经过三至五年的改革探索，形成更多有国际竞争力的制度创新成果，为进一步扩大对外开放积累经验。并且要助力建设具有全球影响力的科技创新中心，加快打造服务业扩大开放先行区，着力构建京津冀协同发展的高水平对外开放平台。

三、京、津、冀区域自贸区税收政策的对比

（一）北京自贸区税收政策

1.融资租赁业的税收优惠

境内航空公司向注册在天竺综保区内的金融租赁公司租赁飞机时，可以视同跨境租赁，因此可以享受航空公司直接跨境租赁所享有的优惠税率。支持自贸区内汽车金融公司开展跨境融资，按照有关规定申请保险兼业代理资格;允许区内注册的融资租赁母公司和子公司共享企业外债额度。

2.简化办税流程

北京国税推出了“办税通”APP，纳税人可以在线申报纳税，办理发票业务或税收查询等事项，而无需到税务机关进行办理，为纳税人的工作提供了极大的便利。

3.高层次人才的优惠政策

采取了首批一系列针对境内外籍人士高端专业人才的境外便利服务措施,如:境外从业人员经历可以视为境内从业人员经历;对境外从业人员结算产生的境外医疗保险费用,开展了辖区内公立医院与境外实时医疗保险机构结算方式试点。这些改革措施主要针对了培养外籍技术人才的职业医疗、工作等多方面问题,提供了全方位服务,有助于提升自贸区对于高端人才的吸引力。

(二)天津自贸区税收政策

天津作为京津冀区域重要的贸易口岸,其自贸区在设立之初就以金融创新作为首要目标,其在复制了上海自贸区部分税收政策和保持东疆港保税区部分原有税收政策的基础上,对试验区内的融资租赁行业和航运业进行了一定的制度创新。

1.免征或选择性征收关税政策

按照相关税收政策,天津国家自贸区对本辖区内的进口生产加工企业或进口生产性产品服务提供企业所有必需的所有进口生产机器及相关设备可以进行进口免税,以此来推动区域内生产要素的流动及生产水平的提升。同时还将设立独立的内地海关特殊关税监管管辖区域,对特殊监管管辖区域内进口企业设计生产、加工并经由一二线市场销往内地的进口货物按其实际对应价格进口报关货物或按实际海关报验货物状态全额征收内地关税,该政策意味着企业可以不必一定按照内销时的成品状态报关,在一定程度上减少了加工增值部分的关税。

2.资产评估增值税的递延纳税政策

该项优惠政策主要指的为凡是在重点试验示范区内依法注册登记成立的国有企业,因非经营货币性国有资产或者对外直接投资等国有资产重组经营行为而直接产生的国有资产可以评估作为增值的一部分,可以在不不得超过5年的增值期限内,分期均计入相应年度的纳税额中,给予了企业更长的缓冲时间,同时也在一定程度上弱化了税收对投资市场的干预。

3.融资租赁增值税的降退税政策

关于国内融资服务租赁企业增值税的相关税收抵扣优惠政策主要认为体现在两个主要方面:1)出口降税,对于在试验示范区内重新注册的国内融资租赁有限公司或其全资设立的境外项目全资子公司,经通过国家有关财政部门的审查批准从境外进口购买大型空载飞机重量在25吨以上并通过租赁支付给国内航空公司的大型飞机,按5%比例征收境外进口运输环节企业增值税;2)出口退税,对于在试验示范区内重新注册的国内融资租赁有限公司或其全资设立的境外项目全资子公司,纳入国内融资服务租赁公司出口环节退税优惠试点政策范围。

4.简化纳税申报流程

天津国税推出"快e通"的涉税电子服务,主要包括“四快办税”、简单“e”点以及涉税通办,极大地简化了退报税的流程,营造了良好的税收服务环境。

(三) 河北自贸区税收政策

河北自贸区规划地域横跨京冀沪渝两地,是首个城市跨省级纳入行政规划区域的自贸区,包含雄安、正定、曹妃甸和大兴机场四个自贸片区,其税收政策在借鉴其他自贸区的基础上,更多地依靠自主创新来支撑。

1.增值税一般纳税人资格政策

自贸区内的进口企业在向进口所在地国家主管政府税务机关、海关部门申请参加成为进口增值税一般税务纳税人职业资格认证试点之后,便被许可同时享受到对进口商品自用机器设备(主要包括民用机器设备、基建建设物资和企业办公用品)暂暂时免征商品进口关税和免征进口报关环节中的增值税、消费税。

2.高新知识产业降税补贴政策

打造一批面向高端节能环保、高端智能装备技术制造业等产业的快速专利审查、快速确权、快速依法维权的"绿色通道",各县和片区政府对参与主导制定和修订相关国际标准、国家标准、行业标准的投资企业或公益团体每年给予经费资助,对相关企业已经获得的国内外相关专利项目给予经费资助,落实企业专利信用保险和获得专利权资产质押融资贷款专项补助优惠政策,对其他符合条件的投资企业每年给予经费补助。

3.高端人才税收优惠政策

自贸区和试验港园区内依法已经批准登记设立的非营利性企业研究技术开发服务机构从企业职务上的科技成果技术转化服务收入中可以给予对其做出重要技术贡献的企业科技人员的一定现金补贴奖励,符合国家税收政策以及相关文件规定的,可以扣减按50%税率计入企业科技人员平均工资、薪金的总所得额并缴纳企业个人所得税。

四、自贸区战略地位和发展目标与其税收优惠政策的契合程度

(一)自贸区融资租赁企业的税收优惠政策对比

在京津冀地区，北京和天津自贸区都有发展融资租赁业的规划，其中北京自贸区更加侧重于外资的融资租赁业务。与北京类似的是，上海自贸区也侧重于外资的融资租赁业务，因此，现将北京、天津、上海自贸区的融资租赁行业的税收优惠政策梳理如下：

表1  北京、天津、上海自贸区融资租赁企业税收优惠政策对比

资料来源：《中国(北京)、（天津）、(上海)自由贸易试验区总体方案》

由表1可以看出天津与上海自贸区的融资租赁政策与产业发展的契合度较高，尤其是上海自贸区，其税收优惠政策主要围绕外资租赁设定，而北京自贸区税收政策的制定没有完全天津自贸区的政策形成错位发展，其关于外资的融资租赁政策较少，但仅朝阳区就有多家外资控股的融资租赁公司，如富通华比融资租赁(中国)有限公司等，政策的制定与实际情况匹配度不高。而且北京与天津自贸区融资租赁的标的物在飞机这一项上有重叠，不利于京津冀一体化目标的达成。

(二)自贸区关于人才引进的税收优惠政策对比

表2 京、津、冀自贸区关于人才引进的税收优惠政策对比

资料来源：《中国(北京)、（天津）、(河北)自由贸易试验区总体方案》

从表2可以看出天津自贸区对于人才引进的税收政策与产业发展的契合度较高，人工智能、生物医药和新能源新材料行业都是其重点发展的行业，而税收政策的制定也是围绕这些行业设立的。但北京自贸区只注重了数字领域人才的引进，但其定位还包括金融服务等其他领域；在人才的来源上，北京自贸区的重点在于引进国外人才，而河北自贸区关于人才引进的政策应侧重于国内外人才的引进，从而实现与北京自贸区的错位发展；此外，北京自贸区关于人才的引进政策只进行了顶层设计，没有制度相关的细节，需要进行细节化的完善。

(三)自贸区关于技术转让的税收优惠政策对比

表3 京、津、冀自贸区关于技术转让的税收优惠政策对比

资料来源：《中国(北京)、（天津）、(河北)自由贸易试验区总体方案》

从表3可以看出，在技术转让政策方面，北京聚焦于数字产业支持产权的引进，相较于天津与河北自贸区更为具体。但北京自贸区作为京津冀地区的创新高地，涉及到将适用于河北与天津自贸区的专利技术转出的情况，但其政策内容只涉及了技术的转入，其税收政策还有待进一步的完善。

五、一体化背景下北京自贸区税收优惠政策建议

(一) 建立符合自贸区功能的税收政策

1.重点关注外资融资租赁政策

虽然在天津自贸区和北京自贸区都有关于融资租赁税收政策的相关规定，但是就北京自贸区而言，其吸引的资金投入以外资为主，在汽车租赁领域有许多外资租赁公司，因此在制定相关的税收政策时，应以外资的融资租赁政策为主，通过允许分期缴纳关税和进口环节增值税、专项财政补贴、自选结算货币以及外汇资本金实行意愿结汇等方式来消除外资进入的壁垒，促进试验区的融资租赁增长。

2.侧重于高端科技产业和国际性服务产业人才的引进

北京自贸区在建立伊始就以科技创新、国际商务服务和高端产业作为其功能定位，基于此，就应当侧重于高端产业人才、科技创新性人才尤其是数字经济人才以及国际性服务人才的引进，在通过加大对科研项目的财政补贴、扩大高层次人才创业税收优惠以及适当的个人所得税减免等政策来吸引人才的基础上，提供非税优惠，如在子女教育及医疗等方面进行政策支持。

3.实施技术转让优惠

在技术转让方面设定更多地细节化规定，并以北京为龙头，京津冀三地政府共同出资设立科技成果转化引导基金。在河北自贸区承接非首都功能的产业转移时，对相应的技术转让给予补贴。

(二) 改革试点促进自贸区建设的所得税政策

1.实施外籍人员与国内人员一致的所得税优惠政策

在实施所得税优惠政策吸引外籍高端人才进入自贸区发展的同时,应兼顾本土人才的利益,让国内人员能够享受同等的税收优惠政策,否则既不符合政策的普惠性原则,也违反了公平公正的原则。

2.实施差异化的企业所得税政策

在京津冀一体化战略下,北京、天津、河北的自贸区应各有侧重,北京自贸区建设的重心应放在与其他两省差异化的产业中。对于这些产业可以提供更加优惠的企业所得税政策,如文化类产业、医疗健康产业、航空服务等。

(三)实施互利共赢的税收协同战略

1.探索京津冀一体化的税收管理制度

在京津冀一体化的背景下,各个自贸区应尽量减少出现因争抢企业而产生的单独降低税收的行为。通过协调的方式解决问题更有利于和谐发展。各自贸区的重点发展行业应各有侧重，以便形成错位发展。如北京侧重于发展高端服务业与数字行业，天津侧重于发展高端装备制造业与航空航天等战略新兴产业，河北侧重于承接首都产业功能转移与改造传统优势产业。

2.建立便利的纳税服务体系

将涉税部门与其他政府部门连接起来,在简化税收流程的同时,提高服务效率,降低内部成本；建立京津冀一体化的网络纳税平台：北京、天津与河北均有各自的APP进行网上交税，可以将其整合为一个综合型的网络纳税平台，从而使区域内纳税流程更加简捷。

3.实行产业转移的纳税制度

京津冀一体化背景下的自贸区发展涉及大量的产业转移问题,对于转出地而言,利益过渡带来的税收减少可以通过中央和转入地政府进行适当地补偿或补助来弥补税收。

参考文献：

[1]李志云,潘南山,何烨,刘倓.天津自贸区贸易便利化政策解读[J].中国对外贸易,2015(07):50-51.

[2]白玉杰.北京自贸区总体方案公布，围绕七大任务展开建设[J].中关村,2020(09):12.

[3]国务院印发《中国（上海）自由贸易试验区临港新片区总体方案》[J].中国注册会计师,2019(09):6.

[4]国务院关于印发中国(天津)自由贸易试验区总体方案的通知[J].中华人民共和国国务院公报,2015(13):17-24.

[5]国务院印发新设六个自由贸易试验区总体方案[J].中国外资,2019(17):8.