胡翠华1  李岩2  杨翔翕3  罗嘉滨2  杜格格2

1.上海立信会计金融学院信息管理学院  上海 201209

2.上海立信会计金融学院会计学院  上海 201620

3.上海市七宝德怀特高级中学  上海 201100

基金项目：本项目得到上海市高水平地方性应用型大学建设项目和国家社科基金青年项目（13CTQ042）资助。

摘要：银行函证作为审计的重要证据，其可靠性关乎审计的成败，为此本文将以银行函证程序为主题展开研究。首先归纳出当前银行函证程序的不足，针对优化银行函证程序的两种方案，分析后敲定由财政部、中国人民银行、银保监会联合构建一个集中的银行函证中心以解决问题，并在以此提出一个优化银行函证程序的机制设计。

关键词：审计；银行函证；函证数字化；机制设计

一、引言

2016年财政部联合银监发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》, 要求各银行切实做好各项函证业务。政策发布后引起了审计学术领域的重视，近年来财政部、银保监会等又相继出台了一系列银行函证程序的指导政策,详见表1。

表1  我国银行函证政策指引文件

从上表可见，2020年8月到2021年2月仅半年就有三项针对银行函证的指导性政策颁布，银行函证工作的重要程度显而易现。另外2019年康美药业财务造假案和2020年初蔓延的新冠疫情都暴露了传统线下函证方式的局限，也反向推动了审计相关行业对优化银行函证程序的进一步思考。基于上述背景，本文将从审计角度出发对银行函证机制进行探索。

二、文献综述

审计领域对函证数字化、规范化的目标已基本达成共识。美国率先出现了普及的第三方函证平台Confirmation.com。关于银行函证我国目前出现了构建第三方银行函证平台以及银行函证中心两派，但其研究主要还集中于理论阶段。2018年国内学者强雅芳提出互联网背景下函证程序的优化需要银行和事务所共同的努力，其中银行函证处理中心和第三方函证平台是互联网+函证的新形式。随后一些国内学者也针对银行函证程序的优化发表见解，并结合国家政策指引方向提出相关建议，给解决函证固有的审计风险等方面提供新思路。

针对我国的研究现状，本文将通过分析构建第三方银行函证平台和建立集中的银行函证中心两个方案的优劣，对比得出一个可行的解决方案，并在此基础上进行银行函证流程的机制设计，望为函证的数字化、规范化发展尽上绵薄之力。

三、银行函证面临的困境

（一）缺乏统一标准

当前银行函证的实务工作存在收费标准、回函方式等不统一的情况。部分银行的硬性规定例如只能采取邮寄方式寄回询证函、函证费用必须由现金支付且费用虚高，等等一系列不统一的要求不仅会降低审计证据获取的效率，甚至还给造假与舞弊创造了机会。

（二）程序繁琐且配合度低

在审计实务中需要函证的银行账户因为类型的不同，需审计人员分别填列与核对，稍有不符就会被要求重新发函，而重发函证也可能因不同的问题被再次拒绝，如此往复，二发三发函证的情况时有发生；且大多数银行并没有配置专门受理函证的工作人员，函证业务人员专业知识欠缺，难以与审计人员形成高效配合，函证效率低下。

（三）线下工作的固有局限

2020年初的新冠疫情给2019年年报审计造成阻碍,实质性审计程序尤其是银行函证执行受阻。原来银行询证函的发出基本采用邮寄方式，且要求审计人员保持对询证函全过程的控制，必要时需要亲自跟函。受疫情影响，出现函证无法发出以及邮寄时效过长等问题。

四、银行函证方案优劣分析及选择

我国现有银行函证程序执行过程中的问题有两种解决思路，一是建立第三方电子函证平台，二是构建银行函证中心。下文就这两种思路进行优劣势分析，并选出一方进行机制设计。

（一）第三方函证平台

第三方函证平台主要由软件商通过信息技术构建一个公开的函证平台，将事务所、企业与银行之间的往来询证函及其回函通过平台系统来集中处理，获取审计证据。

1.优势分析

已在美国、加拿大、日本等国广泛使用的Confirmation.com平台可向我国提供经验，同时由于专业第三方的介入，函证平台的运作更具系统性，大大缩短函证从生成到签收直至回函的时间和人力成本，提高审计人员的工作效率。

2.劣势分析

对于银行，新平台的应用将耗费金钱、时间、人力等成本，但其收益仅是回函效率的提高，如此，第三方平台对银行的吸引力较弱，难以在银行范围内得到普及。而且平台的数据是否真实、可靠性、可追溯是大家关注的重点；作为私营机构的第三方平台是否会与被审计单位或者其他利益相关方因为利益关系串通舞弊也尚存疑。

（二）银行函证中心优劣势分析

不同于第三方函证平台，银行函证中心会内嵌于银行体系内，可以为银行的某一独立模块也可以隶属于银行内部某个部门，统一处理银行函证。目前关于银行函证中心的建设主要集中在构建方的争论上，一是由银行自身出面，构建本行内的函证系统，二是相关机构统一构建，实现银行函证的集中统一处理。

1.银行自身构建

（1）优势分析

银行对自身状况最为熟知，由银行自己构建的函证中心具有更好的适配性。其一它可以避免与更大规模的系统或者外接系统运行不协调的状况出现；其二对银行现有的工作人员的培训工作更好展开，负责函证处理工作的人员也会更易上手。

（2）劣势分析

一方面，银行构建的函证中心一般只适配自己的银行体系，因此询证函的收发又要迎合不同银行不同函证中心的标准，原有的函证问题根本上并未解决。另一方面，银行函证中心的建成目的是提高函证效率，确保审计证据的可靠性，所以最大的受益者其实是会计师事务，而银行的收益无非是组织结构的优化以及函证资源的转移，相较于投入的成本收效甚微，银行很可能不愿意建立。

2.财政部、中国人民银行、银保监会联合构建

（1）优势分析

①不可替代的强制力。财政部、中国人民银行、银保监会属于政府部门及其下属事业单位，在政策的下达与执行上有着具有其他组织不可比拟的强制力。这种自上而下式的构建方案可以更加宏观的看到整个银行函证系统的逻辑性，便于银行函证中心的协调、规划、实施和管理。②资源调配能力强。集中统一的银行函证中心是一种知识密集型系统，对技术要求较高且要花费大量资源，相关政府部门和监管机构较高的资源调配能力使得他们更易汇集到足够的人力、资金、技术等资源支持银行函证中心的搭建。

（2）劣势分析

①激励机制的缺失。相关政府部门和监管机构在其与银行的博弈关系中处于信息劣势方，仅以强制力也难以观测各个银行是否将银行函证中心良好地投入运营。要想统一的银行函证中心为利益相关者带来长期收益，必须引入恰当有效的激励机制使银行在面对函证业务时拥有自觉性。②统一函证中心的规模庞大。银行函证中心的建设目标是构建一个全国统一的大型银行函证中心，最好的效果就是使全国的银行乃至其他金融机构都纳入系统，实现银行函证收发的集中化、标准化的快速处理。单从这一点来看，该中心的体量巨大，而且特别需要会计师事务所与银行有成熟完善的系统与之适配，对各方的要求都很高，完成难度大。

3.方案选择

在优劣势的权衡下，本文更认同由财政部、中国人民银行、银保监会联合构建统一的银行函证中心，下文将详细阐述该方案的机制设计。

五、统一的银行函证中心构建机制设计

基于我国当下银行函证还是以线下纸质函证为主的状况，本文认为银行函证中心的建设可以围绕线上线下两种模式展开，毕竟线上的银行函证中心需要完善的银行体系、法律法规以及现代信息管理技术的支持，以及传统的线下银行函证中心作为过渡并提供经验。

（一）银行函证中心的运行及管理机制

建成后的全国统一的银行函证中心可纳入银行原有的前台管理部门，同时在银行的下属各个支行嵌入银行电子函证系统并设立银行函证专门服务柜台，在对柜台专员进行专岗培训后上岗工作。下设的银行函证专门柜台隶属各支行自己的前台部门，部门内除了前台负责对接事务所函证业务的工作人员外，还要增设部门经理或主管人员，负责询证函业务的复核和签字工作，同时要满足前台工作人员与部门主管人员之间职责分离。支行的前台部门受总行前台管理部门管制。

1.线上银行函证中心的运作机制

线上银行函证中心的建设主要围绕电子银行函证系统。从识别函证的来源、查验信息是否经过授权开始，通过系统中设定好的分类标准实现函证业务类别自动划分，并与银行系统中的被询证单位的信息进行比对和判断，若双方信息一致，输出“相符”，若银行系统信息与函证内容有差异，系统将标识出不符之处以及银行系统中的实际数据信息，最后按照标准格式自动生成回函以及回函二维码，由函证中心统一发出给事务所。其运作流程如图1所示。

图1   线上银行函证中心处理流程

2.线下银行函证中心的运作机制

线下银行函证中心的业务主要针对两大模块运作，一是未被银行函证系统分类标准录入的特殊或遗漏事项，通过专设的函证柜台集中处理，处理流程详见图2；二是第三方审计机构发来的纸质询证函，通过处理生成电子询证函并上传到线上函证系统，处理流程详见图3。

图2  线下特殊函证处理流程             图3 线下纸质函证处理流程

（二）银行函证中心所需的技术条件

线上的电子银行函证系统作为函证中心的核心模块，将通过现代信息技术等手段实现银行函证的数字化。将电子签章技术用于函证信息的授权查验，保障电子信息的真实性和完整性；利用机器学习算法识别函证关键信息，实现询证函的自动比对、印章核查、风险识别、智能判断等功能；通过XBRL（可扩展商务报告语言）来规范银行函证的格式和内容，提升银行函证工作效率；利用区块链技术保证银行函证信息在流转过程中不被攻击篡改，确保数据安全。

（三）银行函证中心的激励机制

1.政府部门各司其职，全面推进银行函证中心在银行的普及

（1）财政部细化银行函证的准则条款

标准化的函证准则是优化银行函证程序的基石，但现有的银行函证法规的要求较为宽泛，缺乏对银行函证业务中各个流程的针对性条款。为此财政部应当承担起责任，细化银行函证的准则条款，破除银行间的信息孤岛。同时还应该履行相应的义务，监督银行函证工作的执行，从中发现问题、解决问题。

（2）中国人民银行给予相应红利

中国人民银行在银行函证中心建设方面可以发挥自身的职能优势，对积极响应函证中心建设的银行给予相关政策红利，督促银行稳步加入电子银行函证系统，加快银行函证信息化规范化建设步伐。

（3）银保监会执行有效的监管措施

银行函证中心的建设与运营需要银保监会对银行的有效监督与管理，这也是银保监会的职责之一。银保监会应当依照银行函证的相关准则对银行实时全面监管，不仅要对未按格式签发银行回函、未按银行函证收费标准乱收费等乱象给予处分警告，更要依据规定执行实质性处罚，加大银行函证的违规成本，鞭策银行自觉规范函证业务，形成行业内的良性循环。

2.会计师事务所要积极参与，使函证中心双向匹配

 银行函证中心的成功运作还需会计师事务所函证中心的对接。国内已有部分会计师事务所运用电子函证，这是一个良好的趋势，但一些事务性工作如函证地址校验、询证函信息编写等还要靠审计人员手工操作。因此各会计师事务所应该积极推进事务所函证中心建设，扩大函证中心尤其是电子函证的应用范围，就电子函证对审计人员进行培训，做好事务所函证中心与银行函证中心的双向匹配。

六、结束语

数字化经济时代的来临不断催化着审计的变革，新冠疫情等突发性事件也在敦促着审计方式的改进。银行函证作为审计程序的重要一环更需要紧随时代浪潮不断革新。但银行函证中心尤其是线上银行电子函证系统的实施和运用是一个循序渐进的过程，需要技术应用、管理水平、外部环境等条件的协调配合。政府部门、银行、会计师事务所等相关方也需遵循系统的开发路径和实施策略，统筹银行函证中心建设的规划，顺应审计数字化信息化的浪潮，推动集中统一的银行函证中心的实现。

参考文献：

[1]强雅芳.互联网背景下会计师事务所审计程序优化研究[D].西京学院,2019.

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