李焕  中煤陕西榆林能源化工有限公司

摘要：当前，我国正处于供给侧结构性改革的关键阶段，随着“三去一降一补”政策的不断深化，制造业企业所面临的生存环境也发生了很大变化，必须要不断创新管理体系，开展成本精细化控制管理，在全面预算管理的基础上，实现经营活力的提升。在全面预算管理中，需要建立在企业战略目标基础之上，在开展企业经营中，提供更为科学的筹划工作，保障经营与财务管理活动的顺利开展，促进企业各项资源的高效配置，开展精细化成本控制，为企业的发展奠定坚实基础。基于此，国有制造企业在经营管理中，必须要明确全面预算管理落实过程中存在的缺陷，提供有效的改进建议，优化全面预算管理机制与内容，增强可持续发展能力。

关键词：国有制造企业；全面预算管理；实施策略；措施

    现代企业内控制度的构建，所包含的内容十分广泛，其中全面预算管理作为重中之重，可以在促进激励与控制作用发挥的同时，将自身的评价功能展现出来，满足自身的发展需求。全面预算管理工作的有序高效开展，能够帮助企业实现管理水平的提升，为内部控制工作的开展打下良好基础^[1]。从十八大开始，我国国有企业改革就进入到新时期，国有企业需要从客观市场规律出发，走出符合我国国情的改革道路，通过赋予国有企业更多的自主改革与决策权力，减少改革阻力，适应市场经济的发展需求。从现阶段国有制造企业的发展来看，政府在大力推进全面预算管理工作的落实，但是从实际执行情况来看，所取得的效果比较有限，在预算编制与实际不符的情况下，很难将预算管理的作用发挥出来，影响了企业的可持续发展^[2]。所以说，在现阶段国有制造企业的发展中，必须要明确全面预算管理带来的优势，从而更好的促进自身的发展，提升企业决策能力，为企业内部资源的优化配置提供保障，增强核心竞争力。

一、全面预算管理的含义与原则

（一）全面预算管理的含义

    在现代企业的发展中，预算作为企业战略目标达成的重要手段，可以在开展财力、人力以及物力控制方面，取得显著成效，特别是在预算的作用下，战略目标监督效果得到了显著提升，可以帮助企业对项目的实际情况运行有一个清楚的了解，增强经济效益^[3]。对于全面预算管理工作的开展来说，需要在特定时间周期内，例如一年或者一个完整经营周期，通过开展生产经营活动的财务规划工作，达成企业的经营战略目标。在全面预算管理过程中，应合理预测销售及支出，达成企业的利润目标，同时合理地划分生产成本与现金的收支情况，进行损益表、资产负债表以及现金流量表的编制，掌握企业在未来特定时期内的经营状况。预算控制系统的科学性与合理性，主要受到两方面因素的影响^[4]。一方面，从整体上来看，企业的业务必要具备良好的稳定性，这样才能保证预测有效性的提升；另一方面，企业管理者必须要具备良好的专业能力，在进行合理预测模型构建以后，推出科学的激励方案，承担自身应尽的责任。

（二）全面预算管理的原则

    从现阶段企业全面预算管理工作开展情况来看，需要在一定原则的支持下开展。第一，企业必须要对自身的特点进行充分考虑，企业必须要结合环境变化，将预算管理的优势展现出来，调整自身的相关策略，保障全面预算管理工作的开展，而在明确预算内容时，必须要与整体目标相符合，如果出现战略目标变化的情况，必须要对预算进行相应的调整。第二，可行性与发展性。全面预算管理工作的开展，主要包括近期与长期，设定预算目标的时候，应该建立在自身生产经营情况基础之上，同时高于现有的企业目标，但是不能脱离实际，满足发展性与可行性的要求。最后，外部市场与内部条件相统一^[5]。在全面预算制定中，必须要充分考虑市场中所涉及到的各种竞争因素，这是因为受到政策领域与外部环境变化所产生的影响，企业战略决策也会出现相应的改变，进而对全面预算管理工作产生了影响。与此同时，内部因素同样十分重要，只有在内外结合的基础上，才能提升自身方案的实用性。

二、国有制造企业全面预算管理中存在的问题

（一）全面预算编制机制不完善

1.预算目标确定不合理

    从国有制造企业所构建的预算编制流程来看，大多数公司需要以上级部门规定的营业额最低线，对预算目标进行确定，然后进行预算编制工作，对于预算编制工作的开展产生了不利影响^[6]。上级集团以下属企业在集团资金中的占比来确定营业额目标，并未以上一年的财务报告为标准来做好相应的评估工作，未能与下属企业之间展开及时交流，这就造成其制定的预算目标并不符合公司的实际情况，同时缺乏合理的战略规划，这就造成预算编制人员在开展工作中，为了防止出现无法达成目标的情况，预算相对宽松，产生了一定的浪费，影响了资源的使用效率^[7]。

2.预算目标分解不具体

    国有制造企业在制定预算目标的时候，从具体责任来看，需要部门经理承担，但是从具体岗位划分方面，存在许多不明确的情况^[8]。这就造成在开展全面预算的过程中，更多的是由领导层面进行，大多数员工缺乏参与，造成员工对自身岗位承担的责任目标并不明确，员工在积极性方面受到了严重影响。与此同时，预算目标分解工作也出现了不具体的情况，使得后期预算执行工作困难重重，在不了解自身实际任务的情况下，很难有效的落实预算目标。

3.预算编制方式选择不科学

    在国有制造企业的全面预算中，需要以总集团下达的营业额作为总体预算值，但是这一定值并没有与企业未来的战略规划相结合，同时也缺乏对市场的预测，更多的是为了达成上级集团所下达的任务指令^[9]。尤其是业务预算作为其他预算工作的基础内容，如果不能提供战略导向性，则会造成其他方面的预算陷入困境。特别是在编制方法选择中，采用的更多是固定预算与增量预算的方式，尽管这两种方法的人力与物力耗费相对较少，但是预算结果的准确性不足，针对市场变化与技术因素的分析相对较少。

（二）全面预算执行不到位

1.缺乏预算执行监督部门

    全面预算执行工作的开展，需要组建专业的队伍，为各项预算的落实提供保障。但是从国有制造企业的现状来看，更多的是部门负责人兼任预算执行监督工作，并没有设立专门的预算监督部门，这就造成一人兼任利益冲突岗位，使得预算的执行大打折扣。从预算管理执行情况来看，公司财务部门需要承担主要责任，而其他部门缺乏参与感，这就造成预算重任落在了财务部门的身上，其他部门只需要提供一些数据配合就可以^[10]。在这种情况下，预算编制与执行环节的问题会更为突出，出现了沟通不畅、效率低下的问题，对全面预算管理运行的流畅性产生了不利影响。

2.预算执行能力较差

    随着市场经济体制的不断完善，国有制造企业所面临的生存压力也越来越多，在执行预算工作的过程中，成本与费用的控制成为了其中的重要内容，特别是在管理费用方面，更是如此^[11]。但是从目前的实际情况来看，许多国有制造企业财务人员在费用报销管控方面，存在许多不合理的情况，特别是在报销费用超支的状态下，缺乏针对业务部门的预警工作，产生了比较严重的资源浪费。在这种情况下，预算控制的执行效果受到了严重影响，不管是对于生产还是业务部门来说，都没有严格的按照相应的预算，开展资源的合理分配使用，而是按照自己的意志安排，缺乏合理性，同时也造成预算控制能力削弱，尽管营业额出现上升，但是利润却没有得到明显提升，甚至出现了降低的情况。

（三）全面预算考核缺乏

1.员工缺乏预算意识

    从现阶段全面预算执行的现状来看，许多国有制造企业员工在预算意识方面还存在明显的不足，尽管大多数员工对预算管理的重要性有一定的认知，但是从实际情况来看，其并没有从自身的实际行为出发，落实预算管理的要求。这就需要在未来的企业全面预算管理中，必须要积极的落实各项工作，通过全面预算管理宣传工作，提升整体认知水平^[12]。此外，管理层也需要提升自身的重视程度，在管理过程中，积极的参与到全面预算管理中，重视员工预算意识的培养。

2.公司管理者缺乏全面预算关注

    国有制造企业在开展全面预算管理的过程中，管理者更多的是以传统经验为主，进行年初预算编制，同时针对预算执行情况，关注执行的最终结果。但是从实际情况来看，全面预算管理工作的过程被忽视，从日常行为来看，管理者并没有将其纳入到工作重心，这就造成在出现预算目标超出以后，没有制定相应的调整策略^[13]。在生产经营过程中，全体员工都需要参与进来，但是从预算考核工作来看，主要对象为中层以上领导，但是基层员工的考核存在明显不足，影响了员工的积极性，造成企业的发展受到了一定阻碍。

3.考核结果缺乏奖惩机制

    在预算考核过程中，大多数国有制造企业采用季度考核的方式，执行时间也设定为季度之末，同时将重点放在了销售部门与生产部门等。从绩效奖励情况来看，主要通过年末一次性兑现来实现，激励效果无法得到有效发挥^[14]。特别是在考核次数不足的情况下，上级很难对预算的执行情况形成准确的把握，也很难结合实际情况，开展查漏补缺，造成预算执行中的问题一直存在。在这种情况下，由于考核结果缺乏奖惩机制，其自身的价值也就无法得到有效发挥，使得全面预算考核工作很难顺利开展，影响了企业的可持续发展能力提升。

三、国有制造企业全面预算管理的优化策略

（一）构建全面预算编制体系

1.坚持战略导向的预算目标

    在进行预算目标制定的过程中，必须要满足不同阶段战略目标的实际序曲，特别是国有制造企业的各项工作，应该严格的评估自身的发展现状，保证其自身的发展性与可行性，在提升自身发展的同时，确定合理的预算目标^[15]。在预算编制过程中，预算目标的合理确定，成为了战略目标实现的基本保障，可以为企业的良性发展奠定坚实基础。在制定预算目标的时候，必须要从公司战略目标的角度出发，在现代ERP数据库系统的帮助下，针对企业的内外部环境开展全面的分析工作，提供合理的预算目标。预算目标的制定，需要采用科学的分析方法，在明确内外部环境的基础上，针对目标周期的长短，制定相应的指标分析与预测体系，保障所推出的预算目标可以符合企业的实际情况，避免信息不对称所产生的不利影响^[16]。在明确预算总目标以后，需要开展层层分解，将其落实到企业的各个部门中，通过发挥出倒推法的优势，开展费用与收入等指标的细致分解，之后将其纳入到利润与成本中心中，获得各个核心岗位的具体预算指标。

2.选择合理的预算编制方法

    国有制造企业所开展的全面预算管理工作，需要建立在合理预算编制的基础之上，应用科学的预算编制手段，将市场变化与内部环境等因素充分融合起来。从具体工作来看，需要提升对产品销售额的重视程度，通过实现季度与年度预算的结合，完善产品预算。然后增加一些销售子预算表，结合预算结果，开展倒推计算，获得销售单价以及销售量，提升预算编制的合理性^[17]。从销售预算报表工作的开展来看，企业必须要建立在产品销售收入的基础之上，估算自身的现金收入情况，从而制定合理的现金预算编制。在成本预算过程中，国有制造企业应当结合自身的实际情况，对预算编制方法进行合理的筛选，应用零基预算与弹性预算相结合的方式，保障灵活性与准确性，提升成本预算的准确性。财务预算与资本预算工作的开展，则需要以上年结余以及本年的成本费用计划为基础，将资金使用项目划分为不同级别，保障重大项目有充足的资金支持^[18]。特别是在资本预算工作中，应该对投资资本进行合理的划分，促进企业未来的可持续发展，创造更大的收益。

（二）强化全面预算管理执行

1.成立专门预算执行监督部门

    现阶段大多数国有制造企业在预算执行监督方面都存在一定的问题，这就需要成立专门的预算执行监督部门，定期的针对预算执行的情况进行审查，同时不定期的开展抽查，在出现问题以后，必须及时上报到管理者，控制其中存在的不合规行为。在这种情况下，可以避免因为兼任而出现的利益冲突情况，同时也实现了公司预算执行能力的提升，为内部控制工作开展打下了良好基础。

2.完善预算执行责任机制

    从预算管理工作的开展来看，国有制造企业通常将重点放在了年度预算方面，这就需要在具体执行过程中，必须要保障预算制度的规范化与合理化，提升各项制度的执行效果。预算方案在确定以后，需要提升自身的权威性，针对所有人都可以发挥出应有的约束效果。从部门职能角度而言，应该以部门自身导向为依据，对预算执行机制进行优化，合理的把控其执行效果，提升责任制度的执行效果，避免出现铺张浪费的情况，实现预算控制力与执行力的提升，发挥出全面预算管理的关键作用。

3.强化预算执行反馈

    从目前国有制造企业的预算执行情况来看，存在执行反馈次数较少以及反馈周期相对较短的情况，对于公司管理层的决策制定产生了不利影响，无法准确及时的掌握公司的预算情况。这就需要在推动全面预算管理优化中，国有制造企业应该调整预算反馈的次数与周期，按照季度来开展预算执行情况的上报。在强化预算执行反馈的基础上，可以更为快速的发现其执行中存在的成本与费用浪费问题，实现资金使用率的提升，控制企业的成本，实现企业营业利润的提升。

（三）完善公司全面预算考核体系

1.加强预算考核制度建设

    全面预算管理工作落实中，国有制造企业应该结合自身的具体情况，明确其在预算考核中的缺陷，开展相应的改进与完善工作，保障自身考核管理制度的科学性与规范性。首先，必须要对战略规划、全面预算以及业绩考核之间的关系进行明确，在战略目标为导向的基础上，对考核内容进行层层分解，从而推动预算执行与调整方案的落地，为预算目标的达成提供保障。其次，国有制造企业应该从自身的实际情况出发，进行全面预算考核组织机构的构建，将自身的优势发挥出来，保障各个部门之间的充分沟通，实现工作机制的优化，为预算部门的各项工作提供保障。最后，在制度建设中，应该明确预算考核的具体流程与步骤，提供明确的考核指标，同时缩短考核周期，结合公司的实际情况，对考核程序进行优化，在整理考核结果以后，将其反馈到人力部门，强化激励效果。

2.增加预算考核次数

    在现代国有制造企业的管理中，全面预算考核体系的构建，可以将预算目标进行分解，保证其可以与全体员工的职责目标相呼应，提供最为合理公正的目标评价。从员工角度来看，针对执行成就感的考核工作，可以激发其自身的积极性，同时提升奖惩机制的权威性。在增加考核次数的基础上，管理层可以随时的掌握员工的工作情况，将工作绩效纳入到奖惩机制中，发挥出员工的主观能动性，减少个人因素所产生的不利影响。此外，在多次考核下，可以将员工表现纳入到预算过程中，实现考核结果客观性的提升。在针对全面预算管理进行考核的过程中，应该调整为月度考核工作，按照月度进行绩效的发放，最大限度上激发员工的积极性，保障员工可以按照相应的预算目标，做到资源的合理配置，改善预算执行效果。

3.细化预算考核对象

    为了充分发挥出全面预算在国有制造企业中的作用，必须要对预算考核对象进行细化，将全体员工纳入其中，不只是针对高层领导与部门经理的片面考核，而是保障企业各个层面的员工都纳入进来，提升考核对象的全面性。在内部控制工作中，预算管理发挥着十分重要的作用，通过发挥出全体员工的作用，可以为企业各项决策的制定提供可靠依据，同时激发员工的参与积极性。此外，需要将考核对象进行层层分解，按照合理的奖惩机制，实现员工积极性的提升。在预算执行部门中，必须要按照相应的技术指标，针对其实施情况进行考核分析，同时将最终的考核评价结果纳入到考核依据中，对自身的考核体系进行科学规划。在细化预算考核对象的同时，需要构建科学的预算考核指标，借助平衡记分卡，对考核指标进行划分，解决预算与战略之间脱节的问题，同时改变财务表现的侧重点，重视长期战略的达成。

结语：现阶段，在经济下行趋势与互联网经济的共同作用下，制造业企业的利润空间在不断缩小，市场竞争也愈发激烈，这就要求国有企业必须要从自身的实际情况出发，创新管理模式，积极的应用全面预算管理的理念，实现自身核心竞争力的提升。通过发挥出全面预算管理工作的作用，国有制造企业能够对预算期间的成本投入、经营收入以及费用支出等指标进行全面的分析，在进行充分比较后，明确其问题产生的原因，进而采取有效的激励手段，达成企业的长期战略目标。国有制造企业需要对全面预算管理的作用形成正确的认知，强化全面预算的宣传工作，保障各项制度的有效落实。

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