王碧秋1,2

1.杭州立山皮件有限公司    浙江桐庐  315000 

2.力高控股集团有限公司  浙江桐庐  315000

摘要：制造业做为国民经济中的重要部分，占据着不可替代的地位，而在市场经济快速发展的当下，为强化企业的竞争力，必须对其成本控制工作高度重视，作业成本法应运而生，顺应时代的发展趋势，对企业的长远发展具有推进的作用，需对其进行深入探索。基于此，本文围绕作业成本法，对其为制造企业带来的影响进行分析，对其在实践中的具体应用进行探讨，并提出相应的措施，期望能为更多相关人士带来借鉴。

关键词：作业成本法；制造企业；成本管控

一、引言

作业成本法作为一种新型的成本信息核算方法，相较于传统的成本核算方法，可以有效对数据进行分析，合理配置各项资源成本，为制造企业的发展提供精准的成本信息，从而推进企业的可持续发展。但目前在具体落实时，受人员、信息设备等多种因素的影响，在应用效果方面具有一定的局限性，无法发挥其最大的应用价值，需采取有效的措施解决，进一步提高企业的核心竞争力。

二、作业成本法概述

作业成本法是一种基于资源消耗和作业活动的成本管理方法，其核心和基本对象是作业，在具体进行开展时，将资源分配到作业，再将作业分配到产品成本，根据产品消耗的资源和作业对其进行合理划分，根据重要程度，对其采取针对性的管理方式，主要由作业、成本动因、成本对象以及作业成本库四部分组成^[1]。在制造企业中，可以将其分为直接成本和间接成本两部分，对于直接成本，因其与产品之间有着一定的直接对应关系，所以在计算的过程中，相较于间接成本较为容易，例如，产品的直接材料和直接人工等费用，对于这类单位级的直接成本，传统成本法和作业成本法无本质区别；对于其他类型直接成本和间接成本，因其与产品之间没有直接的联系，而需要采用特殊的方式将其与产品进行衔接，所以在计算方面具有一定的难点，例如，生产前设备调试、产品的设计和更新、供暖、照明等生产活动。作业成本法就是将间接费用更为精准的分配到产品对象，使得企业产品成本更为准确。

三、作业成本法对制造企业的影响

（一）保证数据信息的准确性

在传统的成本管理方法中，主要以比率指标法为主，如对间接成本的计算，是将某一项成本的标准作为全部费用计算，以此进行分配，得出相应的比例，但在制造企业生产的过程中，因生产环节较繁琐、涉及范围较广，所产生的间接成本也相应较多，如依旧采用传统的方法，无法对所产生的间接成本进行全方面覆盖，导致产品成本出现虚增或虚减的情况，造成生产成本信息失真，无法为企业的决策提供重要的依据。而作业成本法的应用，在对产品成本进行分配时，主要是根据资源和作业成本动因，对产品总成本进行逐一分配的方法开展，通过该种形式不仅可以对产品生产中每个资源和作业消耗情况严格掌握，对动态变量进行全方位了解，还可以最大化的保证成本信息数据的真实性，为后续的成本核算工作提供重要的数据支撑，进一步保证决策制定的科学性和合理性。

（二）提升企业的市场竞争力

在经济全球一体化背景下，制造行业作为经济发展中的重要部分，在价格竞争方面日益激烈，为确保其在激烈的市场竞争中脱颖而出，将市场风险降到最低，必须对其成本信息进行严格控制，在对成本信息进行掌握的同时，保证成本信息计算的准确性，以确保后续产品价格定制的可靠性和合理性。在传统的成本管理中，对于直接成本都是与产品的产量进行有效衔接，虽然该种方法较为简便，但受供求关系等外在因素影响，产品在生产的过程中会存在差异，在单位成本方面存在不足，无法准确将产品信息呈现，影响企业的市场竞争力。但成本作业法的应用，通过更准确的成本核算，可以为后续产品定价提供参考，对企业的发展具有推进的作用，进一步提高企业的市场竞争力。

（三）提高企业成本管理水平

在产品生产的过程中，为提高产品的质量和效率，会不定时的对设备进行升级改造，随着更多先进设备的引入，在提升生产效率的同时，所带来的固定资产也相应增多，所产生的养护费用和维修费用也相应增加，对成本管理方法提出了新的要求。作业成本法的应用，在对费用进行分配时，不仅对人工、机械工时等财务变量考虑到位，对于一些非财务变量也对其进行深层次细化，将产品与实际消耗费用的相关性进行加强，可以有效改善传统增殖作业的情况，进一步提高了企业的成本管理水平。

（四）增强企业整体经济效益

企业发展的核心目标是提高企业的经济效益，而产品的成本与经济效益有着直接的关系，为保证利润最大效益，要对成本信息的准确性进行重视。在企业发展过程中，大多数企业会采用降低投入成本，对生产比例进行调整，根据实际情况，对生产结构进行优化的方法，保证产品价格定制的合理性，达到增加收益获取更大利润的目的。而针对该种情况，如依旧采用传统的方法，无法满足企业发展需求，通过采用作业成本法，在保证信息准确的情况下，可以为企业提供更为准确可靠的决策信息，为增强企业经济效益提供助力。

（五）满足企业合理决策需求

在市场竞争激烈的当下，企业发展的核心目标是提高产品生产能力，为市场提供价值更优的商品或更高效的服务，而在这一过程中需要制定相应的政策，为工作提供发展方向，为避免出现定价过高或低定价过低的情况，保证各项成本信息的完善性，对成本计算提出了较高的要求，作业成本法在核算方面可以保证数据信息更准确，通过将每个工序之间的差异性考虑到位，对制造成本进行精准分配，为企业的决策提供了重要的参考价值。

四、作业成本法与传统成本法的关系

（一）二者之间的区别

其一，间接费用差异。对于间接费用二者之间存在着较大的差异性，在传统成本法中，间接费用是指生产产品的费用或者与其有关的费用，主要是指制造企业生产过程中所涵盖的制造成本，其用途要用在产品的生产、产品的销售支出中；在作业成本法中，所指的成本是指企业生产过程中所有的成本，只要与企业有关的成本均可以纳入其中，作为生产成本进行管理，该方法主要强调费支出的合理性，而对于所支出的成本与企业生产之间的关系并不作为重点内容。

其二，信息准确性之间差异。传统成本法在对成本进行计算时，对于所处理的成本均是辅助部门所汇集的制造费用，通过平均限行的方式，将其分配到各个产品中，该种方式虽然可以集中进行处理，提高工作效率，但没有将产品生产过程中的产品消耗问题考虑到位，对费用配比情况不能及时进行掌握，无法确定所得到的数据信息的准确性，不利于后续成本管理工作的开展，而作业成本法在实施的过程中，对间接费用进行分配时，可以将费用的来源、成本的消耗与整个成本处理过程进行紧密衔接，在此基础上，选择多样化的成本动因，最大化的提高成本的可归属性，并且因为将整个过程进行了细化，可以将整体分配比重降低，最大化的保证成本数据信息的准确性。

其三，管理方式之间的差异。在传统成本法中，其生产管理系统是一种由前至后以此类推的生产系统，在第一道生产工序即将完成后，快速转入第二生产工序，直到所有产品全部完成。在该过程中，成本质量管理工作主要应用在产品的质量检测中，确保在生产的过程中所有产品的质量均符合要求，在发现问题时，可以及时进行纠正，保证整个生产流程的优质性。而作业成本法在生产管理过程中，与传统成本法截然相反，是一种由后向前的生产系统，通过该种逆推式的生产方法，可以使所有的生产程序紧密衔接，不仅可以强化工作效率，对于生产产品过程中所产生的间接费用，也可以有效降低，最大化的保证企业的经济收益。

其四，分配基准特性之间的差异。对于传统成本法的分配基准，主要是以人工工时为主的财务变量，因其对于非财务的变量没有考虑到位，使其具有一定的单一性，不利于企业成本管理工作的开展。而作业成本法的分配基准呈多元化趋势发展，在原有人工工时财务变量的基础上，将机械工时以及生产批量等财务变量工作全部考虑到位，并对非财务变量工作给予重视，不仅将产品和消费者之间进行紧密衔接，还将整个管理工作渗透到作业层中，最大化的保证成本管理工作的质量。

（二）二者之间的联系

作业成本法是在传统成本计算方法基础上衍生的一种新型的算法，主要是将责任成本与传统成本计算方法二者所具有的优势进行结合，将静态成本与动态计算方法进行融合，促使整个生产过程和生产组织实现协同所得出的算法。在具体开展的过程中，二者的目标相同，都是对产品的成本进行计算，提高企业的成本管理水平，只是二者的计算方法存在着不同，传统的成本计算方法主要是对分配的各项产品之间的费用进行计算，而作业成本法，主要是对分配在操作中心的支出费用，结合其消耗的实际情况，对产品成本计算的方式，虽然计算方式存在不同，但二者都是以计算的形式来对所产生的直接成本进行确定，以达到降低成本的目的，具有一定的协同性。

五、作业成本法在制造业应用中所存在的问题

作业成本法作为一种全新的核算体系，可以有效保证成本核算效率，推进制造企业的发展步伐，但受外在因素的影响，落实的过程中具有一定的局限性，无法发挥其真正的应用效果。

其一，重视度方面存在不足。因成本计算方法属于新型产物，在应用的过程中，为确保其可以发挥最大的价值，企业管理人员首要对其高度认可，发挥出导向的作用，将成本管理变革落实到实处，将其与会计准则二者进行有效衔接，使其在原有成本管理方法的基础上，发挥出其最大的优势，保证成本核算的准确性。但目前在实际落实过程中，部分管理人员对其与企业之间发展的关系认识不足，对其应用必要性认知不到位，导致在制造企业发展过程中，对于成本法的宣传工作存在局限，其核算优势无法最大化发挥。

其二，资源动因无法准确定位。成本贯穿于整个企业生产过程中，涉及到方方面面，在对成本开展核算工作时，对于所需核算的成本范围可以快速进行定位，但在将各项资源与作业中心进行衔接时，则需要先对资源动因进行挖掘，对作业动机进行明确。但制造企业在生产的过程中，各个流程都需要消耗大量的资源，并且都直接分配到作业中心，导致资源过于集中，所包含的内容过于繁杂，在对资源动因进行确定时，受外在因素的影响，为作业动因的寻找带来较大的难度。

其三，信息化建设水平不足。作业成本法在应用的过程中，为确保数据信息的准确性，需要对大量的数据进行分析、汇总，在众多的数据信息中找到最有价值的数据，而为提高效率，就需要各种专业化信息软件的支持，推动其向智能化、自动化的方向开展。但目前在信息化建设方面存在不足，硬件设施方面无法满足成本作业法的应用需求，导致企业财务管理人员无法准确获得各项数据，不利于成本作业法发挥出其最优的功能效果。

其四，专业人员缺失。高素质的专业人才是保证作业成本法落实的重要保障，因作业成本法的特殊性，对财务人员的专业技术和综合素质要求较高，不仅需要其对成本核算、预算以及相关财务知识严格掌握，对于企业生产、经济市场、法律法规范等也需要靠考虑到位，以确保其可以高质量的完成各项工作，但目前企业财务人员存在综合素质参差不齐的情况，对于所开展的财务活动无法做到有效落实，影响作业成本法的应用效果。

六、作业成本法在制造业中的应用

（一）经营管理方面

将作业成本法应用在企业的经营管理中，可以对生产过程中的各类成本项目进行合理分类，对每个项目中的动因进行细化，将分析出的结果作为依据，对产品的成本进行核算，保证核算数据的准确度，以此提高对成本的控制力度。并且通过对各种动因进行分析，可以更精准的掌握各项业务的实际情况，为企业经营管理人员了解企业生产经营情况提供助力，最大化的保证经营的效果^[2]。与此同时，将作业成本法应用在企业运营的过程中，所提供的准确数据为预算编制方案的完善性提供了依据，反之将所制定的预算编制方案融入到作业中，可以对各个作业步骤进行优化，及时发现企业经营中存在的不足，及时进行改进，保证企业的经营活动顺利运行，对企业的可持续发展具有推进的作用。另外，在企业运营的过程中产生的成本费用，作业成本法可以对各项成本进行优化，对产品结构进行调整，对于不必要的成本可以剔除，减少不必要的浪费，保证企业的经济效益；在对产品的盈亏情况进行细化时，作业成本法的应用，可以协助企业快速了解真实情况，及时采取针对性的措施进行解决，将各种影响因素降到最低。

（二）成本制定方面

作业成本法在对成本进行管控时，为保证管控流程的规范性，要建立完善的成本动态管控体系，以此为衡量标准，对成本进行细化，根据相应规范，对其进行合理划分，在此基础上构建作业成本法框架，根据各项成本的详细情况，一般采用长期、短期、固定三种成本形式进行划分，使其相较于传统的控制方法更细致，通过对成本加大监控力度，可以凭借消耗的资源量，将对应的成本进行合理调节，将相关度较低的运营成本，与其它项目进行共同核算，以此来确保所投入的成本更科学、合理。另外，在应用作业成本法时，会提前制定相应的标准成本，对各项成本的标准进行明确，将其与长期浮动成本进行比较，可以最大化的保证作业成本的应用价值。

（三）成本管理方面

在制定标准的作业成本法时，为保证其完善性，必须将各方面的细节全部考虑到位，对生产的整个流程进行全面掌握，以确保所核算出标准成本的可靠性。因成本管理工作对企业的发展有着直接的影响，所以在对成本进行分配时，要确保其全面性、合理性，将运营成本降到最低，以达到保证企业经济效益的目的。在将作业成本法应用在成本管理时，要将影响企业成本的驱动因素考虑到位，对企业实际经营情况要严格掌握，结合市场的发展趋势和相关政策规定，对所投入的资金进行实时把控，将外力因素所影响的利益损害降到最低，在此基础上，制定相应的分配方案，对各种间接消耗量进行计算，再根据所分析的结果对产品生产过程中的成本进行计算，以达到减少费用浪费，保证成本控制效果的目的。

（四）市场营销方面

将作业成本法应用在市场营销过程中，在保证产品成本核算准确的情况下，可以为企业订单的确定提供依据，结合市场发展的实际情况，制定合理的报价，不仅可以有效满足市场用户的需求，还进一步提高了企业的核心竞争力，增强企业的盈利水平；在对市场情况进行预算时，通过成本预算法，可以高效率的对各项订单信息进行分析，结合企业的战略发展目标，选择最优的订单，确保战略目标的早日实现；在对项目进行决策时，相较于传统的成本管理方法，更重视成本、费用的来源，可以将所有的信息进行紧密连接，提高成本的可归属性，降低间接费用，保证数据信息的准确性，为项目决策提供重要的依据。

七、提高作业成本法在制造企业中的应用策略

（一）加大信息技术的支持力度

作业成本法具有综合性、系统性的特点，为保证成本核算工作的高效落实，要加大其技术支持力度，引进先进的专业化信息软件，确保其可以有序开展。首先，制造企业要加大投入力度，建立财务共享中心，打破时间空间的限制，对企业经营中的各项成本数据可以及时进行获取，确保在第一时间内可以对各项数据进行准确核算，提高工作效率^[3]。其次，作业成本法的应用需要精准的基础数据支撑，所以要以信息技术为载体，安装高科技的机械设备，确保其在收集信息、分析信息后，对其进行归纳、总结，为后续成本管理工作提供数据支撑，保证成本管理工作的高质量。最后，建立健全的成本管理系统，保证各项数据的标准化，提高基础数据的精确度，为后续成本动因的选择奠定坚实的基础。

（二）选择合适的作业成本动因

对于作业成本动因，因其是决定作业成本法落实质量的决定性因素，成本动因是随着生产作业的数量，而随之增加，因此在选择方面具有一定的难度，在对其进行选择时要高度重视，保证作业成本动因选择的合理性。在对其进行具体选择时，要根据制造企业生产流程的实际情况，结合成本动因的多样性特点，并将计量成本的精确度考虑到位，以确保所选择的成本动因，符合企业发展的实际情况。立足于成本核算角度，因作业动因与核算的精度和实施成本呈正比，所以一般在选择成本动因数量时，一般将其控制在6-8个，以保证其发挥最大的应用效果，避免因成本动因过多出现计算复杂，难度加大的情况，也避免出现成本动因过少，无法保证计算结果准确性的情况。

（三）加强高素质人才队伍建设

高素质的会计人才是保证成本核算法高质量落实的重要前提，针对当前会计人员综合素质参差不齐的情况，必须加强高素质人才队伍建设工作。首先，引进高端复合型人才，在进行招聘时，对其学历、综合素质、专业技术进行严格控制，并将其经验等情况考虑到位，确保所选择的高端人才符合企业的发展需求^[4]。其次，企业要加大培养力度，对现有职工定期展开培训教育工作，培训内容不仅对成本核算理论知识的培训，对其信息技术、经济水平以及法律相关知识也要全方位涉及，确保其对企业产品生产流程和成本控制工作可以熟练掌握，对成本核算的动态变化可以熟知，可以准确的为成本决策提供数据支持。最后，为提高会计工作人员的工作效率，激发其主观能动性，可以结合企业实际情况，建立相应的奖惩制度，在保证工作落实质量的基础上，最大化的保证企业的经营效益。

（四）提高对作业成本法重视度

在制造企业发展过程中应用作业成本法，对企业的可持续发展具有推动的作用，所以为保证工作的有效落实，企业领导必须对其高度重视，对其具体应用流程可以全面掌握，发挥出引领作用，实现全员参与，以发挥出其最大的效能。首先，在对作业类别进行确定时，要将整个生产流程考虑到位，例如原材料的订购、产品的生成等，以此为依据，对合同的签订、材料设备的性能和维护、生产车间的管理进行细化，以保证作业类别选择的合理性。其次，对于作业耗费的资源要明确，根据所确定的资源消耗量，对其成本进行精准计算，对发现不足的地方进行调整，为后续资源的分配奠定坚实的基础。最后，在对作业动因进行确定时，要遵循资源分配原则，对各个批次的产品进行核查，结合企业发展的实际情况，选择既符合企业实际情况，又精准度高的基础数据，以此保证成本计算的可靠性。另外，在进行作业成本法时，因其是反映企业各项费用和资金的使用配比情况，所以不能将其只局限在财务部门，而是要将其与其它部门进行有效衔接，各部门之间协同共进，在发现问题时共同解决，才能保证各项决策的合理性、可行性，所以企业领导要提高对其重视度，做好各部门之间的推广工作。

（五）优化企业的成本管理环境

在信息技术快速发展的当下，作业成本法作为成本改革下的重要发展路径，为确保其高效推进，要对其成本管理环境进行重视。首先，建立完善的成本控制管理体系，对内部管理结构进行优化，合理配置资源，并在此基础上，建立权责制度，明确划分职责，将责任落实到个人，提高职工的责任意识，营造良好的内部控制氛围，为成本管理工作落实提供助力^[5]。其次，成本管控工作与财务管理工作之间有着直接的关系，为保证成本管控工作有序开展，需对财务管理工作加大重视力度，结合产品生产的实际情况，建立相应的管理制度。最后，作业成本法所计算的结果，可以将其作为一个衡量标准，为企业的运营效率和企业决策提供数据支撑，为将其价值发挥到最大化，要制定规范的作业考核体系，以保证各项指标的标准化，进一步达到提高成本管理水平的目的。

八、结论

总而言之，作业成本法在制造企业中的应用，满足企业的发展需求，对企业的可持续发展具有推进作用，需对其高度重视，提高信息技术的支持力度，加强高素质人才队伍建设，对各项成本进行有效控制，发挥出其最大的应用价值，进一步推动企业的高效发展。

参考文献：

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[2]薛蓓蓓.作业成本法在汽车制造业中的实证应用分析——以NJ某汽车制造企业为例[J].物流工程与管理,2020,42(11):136-137+94.

[3]高祥.作业成本法在制造企业物流活动中的应用分析[J].财政监督,2010(10):49-50.

[4]雷潇怡.作业成本法在A制造公司的应用研究[D].西安石油大学,2021.

[5]胡艳青.作业成本法在我国制造企业中的应用设计[J].商讯,2021(05):97-98.