孟庆娜 国营四达机械制造公司

摘要：我国科技水平的进步提高了制造业的竞争力，制造企业想要在竞争中占据优势，需要重视成本控制。基于此，本文通过分析目标成本管理在机械制造企业中应用优势，分析了企业目标成本管理存在的问题，总结了目标成本管理与控制的实施方法，最后提出了目标成本管理的发展建议，以期提高制造企业资金利用率，实现健康发展。

关键词：机械制造企业；目标成本管理；内部控制

一、引言

机械制造业是我国支柱产业，直接影响国家经济建设以及国民生活，如今我国制造业生产自动化水平不断提高，产品质量和功能均得到改善，具有良好的发展前景。目前企业利润水平和经济效益主要受到成本管理效果的影响，企业要提高利润还需加大成本控制力度，达到降本增效的目的。

二、目标成本管理在机械制造企业中应用优势

目标成本管理是一种科学的管理方法，企业通过分析市场价格，扣除自身利润获得期望成本，通过成本控制和管理，全面管理企业经营活动，达到利润最大化的目标。机械制造企业主要采取订单式生产，由于不同订单的差异，企业生产产品也存在一定差异。生产经营活动中需要的资金额较大，且企业员工多，各部门缺乏沟通，管理难度高。相比于传统成本管理，目标成本管理融入价值链管理，从企业全生命周期出发展开管理，可实现精细化管理，扩大管理范围，达到理想的成本管理效果。企业成本管理的根本目的在于扩大市场份额，提高利润水平，目标成本管理着眼于产品设计、生产以及销售等重要环节，在产品管理过程中有利于提高企业管理水平，从而提高企业核心竞争力，促进企业市场化发展^[1]。通过目标成本管理企业转变为主动管理模式，更有利于实现降本增效，提高企业经济效益。

三、机械制造企业目标成本管理存在的问题

（一）管理范围少

目前机械制造企业实施成本管理主要重视成本核算，在产品设计、交付上的成本管理较为薄弱。企业未将成本管理落实于全生命周期，仅重视投产后的成本管理，常忽略了设计研发环节的成本管理，设计阶段基本确定了75%以上的成本，由于设计人员不了解材料成本及生产成本，在产品设计上多追求产品性能和质量，忽略了对成本的控制，即使在生产环节实施完善的成本控制，也仍然无法有效降低成本^[2]。设计阶段。同时，企业一味地加强生产环节上展开成本管理，给生产员工施加过多压力，甚至出现偷工减料、以次充好等行为，影响产品生产质量。

（二）仅重视内部控制

企业成本不仅受到生产经营活动的影响，也受到供应商和客户的影响。企业目前成本控制更多重视内部控制，忽略了外部价值链对企业成本的影响，也未关注供应商和客户对企业的影响。但供应商对企业采购成本产生直接影响，企业为调节资金，多选择赊购材料，由于企业缺乏议价能力，很难降低赊购成本，将增加企业的采购成本。制造业多采取订单式生产模式，和企业签订合同时不能收到全款，需要公司垫付资金生产，垫付资金多从银行贷款获得，又会产生大量利息支出，造成财务费用的支出。客户若没有及时付款，也将增加企业贷款利息，造成成本的增加。

（三）成本管理责任制缺失

制造业企业员工并未建立成本管理意识，在生产经营中，为了中标一味压缩成本，产品价格过低，降低企业利润率。企业大部分员工，甚至管理人员，将成本管理的责任当作是财务部门的责任，和自己无关，使得在岗位上忽略成本管理，出现材料浪费等行为。企业并未根据成本管理目标划分责任，财务部门针对各部门设定成本控制目标，但并没有配合责任制管理，成本超支对部门员工绩效无影响。当出现成本超支问题时，找不到责任人，各部门互相推诿，给成本控制造成诸多不便。

四、机械制造企业目标成本管理与控制的实施方法

（一）制定目标成本

目前机械制造企业多采用订单式生产模式，在此模式下制定目标成本是成本控制的重要环节，对提高成本管理效果有重要意义。若目标成本设定过高，各个部门可以轻而易举地实现，脱离了控制的目的。若目标成本设定过低，各部门难以完成，可能出现“偷工减料”的风险，打击部门的工作积极性。确定目标成本主要参考两个因素：预期利润和市场价格。目前制造业企业已经进化为客户为主体的市场形式，客户选择性加强，制造业企业面临的竞争压力增加。订单式生产由于产品种类较多，客户需求不同，且生产周期长，市场需求波动大。制定产品价格需要综合考虑上述因素，主要以中标价格作为产品市场价格。确定目标利润使用CVP分析法，根据公式：

目标利润=销售收入-总成本=预计销量×（销售单价-单位变动成本）-固定成本总额

根据标杆法计算利润率，参考其他企业利润率，设定本企业利润率。假设制造企业签订合同，产品销售价格340万元/台，共订购4台设备，共1360万元。根据行业平均利润作为本公司目标利润10%。因此该订单目标成本为1224万元（1360-1360×90%），目标利润136万元（1360×10%）。

（二）全过程目标成本控制

1.设计阶段

在设计阶段，产品设计基本决定了生产成本，因此需要在满足客户需要基础上优化产品设计，控制产品生产成本。为了更好地实施目标成本管理，产品设计阶段要尽量降低成本。设计部门要根据市场信息、产品需求等深入分析零部件，对比参照物使用的技术和工艺，不断缩小和目标成本的差异。设计阶段首先要满足客户的需要，生产出符合客户要求的产品，双方要互相沟通，不能自作主张，否则交付后容易出现返工，造成非必要的成本支出^[3]。同时要充分利用公司资源，节能降耗，控制研发成本。由于客户对产品需求具有共同点，产品设计可选择类似型号产品进行优化改造，节约时间和设计成本。期间需要听取生产工人、财务部门的建议，兼顾产品的功能和经济性。如产品中使用的制动器、电动机等设备，在产品中属于通用设备，只需要简单改造即可满足要求。若设备中存在过剩功能部件，也要剔除以降低成本。

2.采购阶段

采购阶段控制成本要加强和供应商交流，优化采购流程，一并考虑管理成本、价格因素以及使用成本。由于产品具有一定特殊性，对物资需求更加复杂，需要采购部门建立供应商管理机制，分类管理供应商。对于消耗性材料供应商，如螺栓螺母等，生产消耗量大，但供应商较多，可使用公开竞标方法控制成本。建立良性竞争氛围，最大程度上降低采购成本，避免选择低质量材料。对于高价值的材料，如交换机等部件，需要和供应商建立良好合作关系，形成互惠互利机制，保证供应价格稳定。由于客户需求不同，产品设计可能需要一次性设备，但需求量较少，采购部门要建立供应商库，从中挑选出优质供应商。采购部门要注意考虑替代方案，若供应商无法按时交付需要立即启动备选方案，避免生产延误，增加生产成本。由于订单式生产的交货期短，要保证生产过程中材料及时入库。由于市场经济形势下，材料市场价格处于不断变化中，需要综合考量价格变动进行采购。如螺母螺栓等常用零部件，再如钢材等受市场价格影响较大，采购部门需要根据市场变化及时调整采购计划，预防价格上升导致的成本增加。

3.生产阶段

生产阶段成本控制需要加强注意，主要体现在料工费的管理上。采购环节已经确定了材料的价格，但生产过程中可能出现浪费行为、操作失误产品缺陷等问题，造成生产成本的增加。因此制造企业要在生产中实施定额领料管理，精确计算生产使用的材料，规避浪费问题。若生产中需要超额领料，要填写领取单，经过上级部门签字后才能使用。若生产环节中使用材料少于设计材料，需要给予生产班组奖金鼓励。同时要定期举行生产员工专业水平，通过训练提高生产人员的熟练度，降低材料报废率。另一方面对于人工成本的控制。由于生产产品差异，很多重型设备需要分别生产，再一起组装。生产环节需要配置对应生产需求的人员，避免人员冗余，增加人力成本。要主动提高岗位人员的灵活性，提倡一岗多能，除基础岗位外，生产过程中可由相邻岗位辅助生产。对两班轮班岗位改为三班轮班制，减轻生产人员的工作压力，也能节约部分劳动成本。按照我国劳动法规定，超过8h的工作时间按照加班时间算，加班工资不低于正常工资1.5倍。假设生产岗位员工基础工资为3500元，两班制轮班月付工资7000元，加班工资4×（3500÷22÷8）×1.5×22×2=5250元，总工资12250元。采取三班轮班制，支付工资为10500元，节约人力成本1750元。

4.销售阶段

销售环节作为获取利润的重要环节，包含人力和物资的总支出，需要通过产品销售补偿。制造企业销售环节可分为售前、交付和售后三个环节，其中售前环节支出成本占据较大比例。销售人员需要和客户进行全方位沟通，协商合同，其中包括差旅费、咨询费、车辆费用、工资、招待费用等。制造企业需要针对上述费用制定严格的制度，要求员工整理发票，任何费用均需要提前提交预算，经过审批后才能支付。然后获得主管审核后，才能进行报销。签订合同时，员工要具备成本控制意识，能够主动压缩成本，绝不能为了中标盲目签约，增加额外的成本。制造企业主要经营机械产品，重量和体积大，交付时需要支付运输费用。售后企业会提供技术指导和售后服务，其中涉及产品费用和人力费用。售后服务尽量通过电话、视频通话等方式处理，若遇到复杂问题，可安排技术人员到现场处理。但需要对相关费用进行评估，得到主管批准后才允许提供售后服务。

5.管理阶段

在机械企业中，管理和财务部门作为重要职能部门，辅助生产经营活动，虽然不能直接创造收益，但决定着企业的正常运转。财务部门要负责合理规划企业资金，提高资金周转效率。制造企业资金周转效率低，大部分营运资金被滞留在应收账款中，影响到企业的偿债和周转能力。因此财务部门要主动处理应收账款，通过信用评级科学划分欠款客户，对不同评级的客户使用不用回收方法。同时要求销售部门及时回收贷款，促进资金回笼，降低贷款成本^[4]。管理部门控制依赖于管理制度，需要在成本管理中完善管理费用制度，并严格实施。在制造企业中除了人力成本、固定资产折旧等基础固定费用外，汽车费用、办公费用和差旅费用占比最高。因此需要在这三项上加强管理，严格审核。管理费用中有用于销售的招待费用，需要制定招待流程，对预算和接待费用明确标准，从而统一管理招待费用。招待费用可由采购部门统一采购酒水等物资，并专项专用，管理人员填写申请表才能领取。

（三）目标成本管理考核

针对目标成本管理的考核可判断成本管理完成情况，各部门要承担成本责任履行情况。通过考核环节可第一时间发现企业在成本管理上遇到的问题，找到履行合同上发生的差异，形成核查表，以此为依据对员工进行考核。首先企业要制定考核标准以及奖惩措施，利用奖惩机制督促员工的成本管理意识。让全体员工参与到成本管理中，将企业效益和员工利益相挂钩。其次需要分配成本管理责任，要求各部门均具有成本控制目标，使得各项成本支出对应不同部门，一旦发生成本超标严重，可对责任部门惩处，起到警示作用。奖惩机制要落实到员工个人头上，才能发挥出调动积极性的作用，督促员工完成目标。根据各部门目标成本控制指标的达标情况设置保障奖金，遵从重奖轻罚和效益重新分配原则，奖励超额完成目标成本的员工，对成本管理消极的员工加大惩处，落实个人责任和部门责任，从而提高全员成本控制意识，达到更理想的成本控制目标。

五、机械制造业企业目标成本管理的发展建议

（一）设置独立的成本管理机构

目前制造业企业的成本管理由财务部门负责，为提高成本管理效果，企业要建立独立运行的成本核算中心，财务总监作为负责人。现阶段只有企业管理人员和财务人员关心成本管理和控制，其他岗位员工在思想上和行为上都没有表现出成本控制，要想推动成本管理取得实际效果，需要由财务人员参与到各部门工作中，督促员工重视成本管理。因此通过建立成本核算中心，由专业的财务人员负责成本控制，督促各部门员工实施。先要对各部门分配成本管理责任，做好责任分配，按照产品价值链落实到部门和员工身上，形成严格清晰的责任体系。成本核算中心负责对成本责任的分配和跟踪考核，履行成本监督责任，并对成本控制效果进行反馈。如下图1所示，设置专职管理机构负责对各部门协调管理，可达到良好的效果，对成本控制全过程展开监督。

图 1 制造企业组织结构图示

（二）将目标成本管理意识融入员工培训

制造企业成本管理效果取决于全体员工的管理意识，制造企业需要加强宣传力度，要求全体员工积极参与成本管理，认识到成本管理对企业的重要性，主动执行成本控制^[5]。因此企业需要在员工培训中融入目标成本管理，提高员工对成本管理的认知。要注意培训内容需要将成本控制结合员工岗位工作，强调成本控制要点，从而提高员工依从性。在培训中也要积极听取员工的意见，对提出降本增效策略的员工给予奖励。员工作为企业生产经营的主要参与者，对成本控制有行之有效的建议，企业要重视员工的直观感受，寻求控制成本的方法。

（三）加强成本管理信息化建设

企业要积极完善信息化建设，充分利用信息工具辅助成本管理。如使用SAP、ERP等系统辅助管理。SAP系统是建立在客户管理基础上的管理系统，包括财务管理、库存管理、材料采购和产品设计等功能，系统具有丰富的功能模块，可辅助成本管理，提高成本管理的透明化。在SAP系统中设置生产制造、采购、设计以及库存管理模块，将各部门业务工作连接起来，保证目标成本管理有序落实。根据库存管理、产品设计系统生成采购计划，按照计划进行采购。在软件辅助下，可精准收集企业的成本数据，让各部门信息快捷传递，降低信息传递成本，提高成本核算的准确性。在信息系统基础上建立目标成本数据库，将成本管理相关数据完整收集，避免由于数据落后和缺失造成信息不对称，影响成本核算。员工使用成本数据库能够随时调取查看权责内的数据，避免成本超支问题。

六、结论

综上所述，目标成本管理在机械制造企业中应用具有一定优势，可改变目前企业成本管理范围少、仅重视内部控制、成本管理责任制缺失的问题。企业目标成本管理与控制需要先制定目标成本，针对设计、采购、生产、销售、管理全过程展开成本控制，并进行目标成本管理考核。未来企业还需要设置独立的成本管理机构，将目标成本管理意识融入员工培训，加强成本管理信息化建设。

参考文献：

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