徐晓明

（中国建筑出版传媒有限公司，北京 100037）

摘要：通过企业业绩评价增强忧患意识，通过宏观调控有利于优化政企关系完善市场经济，科学的企业业绩评价有利于引导国有企业良性健康发展。然而，一些国有企业业绩评价指标设计不科学，设计的指标无法全面反应企业经营情况，财务指标设置简单，考核目标设置偏低，无法真实反映企业经营业绩情况以及指标权重设置不合理。因而，完善指标设计，在非财务指标的设置中，更好地将EVA应用到企业经营业绩考核之中，重新调整指标之间的权重等改进思路。在内部引入EVA评价体系的政策建议中实行分类考核，建立国有企业自身特色的EVA绩效评价体系，将国有企业的奖励制度与EVA评价结果密切结合，建立EVA财务管理体系，逐步推进EVA绩效衡量系统工作。使国有企业在瞬息万变的新经济环境中保持竞争优势，推动国有企业持续健康发展。

关键词：国有企业；企业业绩；EVA

随着改革开放进一步深入，我国经济发展进入“新常态”，国有企业逐步成为我国经济发展的主力军。党的二十大报告指出，深化国资国企改革，提升企业核心竞争力。报告中已为国有企业改革指明了深化国有企业改革，鼓励做大做强的理论指引和思想遵循。国有企业为了更好的实现自己经营的目的，最大的挑战就是如何运用科学、客观的方法去评价国有企业自身经营活动中的各种状况，这需要管理方法和工具的辅助，即建立国有企业业绩评价。国有企业业绩评价管理的推行一方面给国有企业带来了实实在在的效益价值提升，另一方面，也有不少国有企业花费了很大精力却没有得到业绩评价的任何效果。很多国有企业只是认识了业绩评价管理的重要性，但是对于如何科学的落到实处，取得实实在在的效果，恐怕还需要一个漫长的过程。业绩评价方法也好、工具也好、种类繁多、各有侧重，如何选择只有一个原则：简单有效，合适的才是最好的，不能盲目追求流行的所谓最新的理论方法，而忽略了该理论方法与本企业的适用性。所以一定要明确，业绩评价的目的是不断促进完善员工和组织的绩效，最终实现组织的战略目标。通过业绩评价，鼓励国有企业追求、增强和保持竞争优势，完善国有企业内部管控制度的重要组成部分、促进国有企业在管理水平上做大做强。

一、改进国有企业业绩评价的重要性    

国有企业业绩评价的诞生是市场经济发展到一定程度，现代国有企业管理需求催生出来的，国有企业业绩评价通过对国有企业过去一段时期的业务活动作出判断评估和分析差异，修正和改进国有企业中长期的目标，实质也就是为国有企业在拟定未来发展战略支持了参考依据，具有导向作用。

1.通过企业业绩评价增强忧患意识，提高和保持生存和竞争的能力

企业的投资者和股东将企业委托给实际控制企业的有经验的管理者经营管理，企业的管理者对企业的经营负责，对企业发展的好坏和成败起决定作用，为了方便股东考察和实现自己的投资收益保障做出有利企业发展的重大决策，以及实施股东对经营管理者优胜劣汰进行考核、选拔、奖惩和任免的选择权利和制度建立等方面，都可以进行评价和考核最终确认企业取得的业绩来实现。对于其他企业利益相关者说企业业绩评价的建立也是实现保障他们利益关注的方法，如债权人为保障自己债权的是否能安全的得到偿付，可通过企业业绩评价了解企业偿债能力，对于内部员工为了自身职业发展需求可以通过企业业绩评价全视角了解企业内部现状预测企业发展前景。以上说明企业业绩评价的建立重要的动因就是帮助企业利益相关人员通过业绩评价的帮助，去发现改善企业管理中的薄弱环节，改进企业管理经营中的方法和程序去规范企业管理活动，促使企业经营制定科学的发展战略来增强企业竞争力，逐步帮助企业实现了经营的最终追求目的。企业业绩评价涉及的内容有企业利润与成本、经营管理、资产增值与减值、债务与债权状况、顾客满意与市场回馈、科研水平能力与可持续发展能力等多方面，这些内容的评价综合起来可以全方位地反映企业当下运营的实况，科学衡量评判企业曾经经营管理活动的水平，为能够引导企业未来经营方向更符合市场趋势提供有用的参考依据。

2.政府履行宏观调控的职能，有利于优化政企关系完善市场经济

从政府的角度看，政府既有国家政权为基础行使社会公共服务和管理者国民经济的身份，同时又作为国有资产权属者的代表身份。随着中国改革开放后确立了市场经济的发展方向，政府和国有企业告别了过去的上下级行政隶属关系，政府不再直接指挥国有企业生产经营管理。在这种不直接干预企业日常经营管理的情况下，政府对企业的决策干预的方式和手段发生了变化:一种是主要履行宏观调控的职能，通过经济手段，行政手段和法律手段去调整社会资源的配置，影响企业外部的经营环境在宏观调控引导的方向下变化，最终这种外部因素的变动会渗透并引起企业内部的组织管理因素的变化。另一种是通过引导企业建立业绩考核，为各类企业发展创造平行的竞争环境，支持、鼓励和引导相关行业各个企业提高的经营水平、发展能力和技术水平。借助企业业绩评价，不但促进和监督企业披露自己财务会计信息的真实性，反映出企业、行业真实的众生态，这些信息的汇总勾勒出整个社会的资源配置和走向，政府就能依据这些要素去为宏观调控经济决策提供可靠依据和科学参考，反过来科学的宏观调控决策又良性循环作用于企业，这种良性环境对于优化政企关系，完善市场经济具有重要意义。

3.建立科学的企业业绩评价，有利于引导国有企业良性健康发展

从国有企业的角度来看，怎样处理好国有资产管理和公司治理结构这两者的关系，就需要建立科学的企业业绩评价，有利于正确规范国有企业在经济体制中的使命地位和价值作用，深化国有企业改革，引导国有企业调整合理组织结构去良性健康的发展，全面促进国有企业在优化组织的管理技术能力上进一步得到提高和创新。在我国经济发展历程中，国有企业的占我国经济发展的主导地位和起中流砥柱的作用，作为国有企业管理与负责机构的国资委，在我国市场经济飞速发展的外部环境下，如何保证国有企业改革不断深入的同时得到有效监管和引导，协调国有企业与利益相关者之间矛盾，通过各级国有企业确定的自身业绩考核方法和指标要素，分析差异、梳理结构和制定完善各自企业的发展战略目标，促使企业组织内部企业所有者、经营者及企业内部员工的目标更加明确地和企业的发展战略联系起来，共同提高企业业绩是国有企业研究、确定、淘汰和完善发展战略的基础。同时，业绩评估体系的建立，促进建立有效的经理人激励机制在国有企业，改变长期收益和责任风险不匹配，真正激发和释放的各级管理人员和基层员工的干劲，改善工作方式和态度。国有企业可以利用业绩评价对其经营行为起到指导和保障作用，促进企业健康、稳定、快速的经营进步。

二、国有企业业绩评价存在的问题

随着大多数国有企业的多元化发展，业务板块不断扩张，股权结构趋于复杂，单一维度的业绩评价方法无法适应企业的发展需要，在企业发展中逐渐显现出局限性。

1.评价指标设计的指标无法全面反应企业经营情况

企业的经营管理涉及诸多因素，包括历史沿革，战略目标、所处的生命周期、行业特点、外部市场环境、竞争压力等，带给企业经营管理者的机遇和挑战也不尽相同。国有企业评价中虽然包括可量化的财务指标，但其设定依据更多的参考国有资本对企业本身的考核，主要考虑收益上缴指标，未能结合企业成长发展阶段等实际情况进行分析。此外，作为国有企业，除了要实现国有资产保值增值的基本任务外，还要承担某些偏重于社会责任不能考虑经济效益的项目投资。作为企业领导人而言，如果仅用财务或者合规等控制指标来衡量一个领导人为企业做出的贡献，过于强调财务指标，评价考核过于片面，极容易导致领导人急功近利的短期行为，忽略了公司发展的战略目标

2.财务指标设置简单缺乏行业侧重性

许多国有企业经过多年发展壮大，目前主营业务呈多元化发展趋势，这些板块的企业行业特点不尽相同，即便是处于同一板块领域内的企业，也存在生命周期、企业成熟度、能力、公司治理水平不一的客观现象。但是有些国有企业的业绩考核财务指标设定是一致的，都是营业收入总额、利润总额、归属母公司净利润以及资产负债率这四个指标从指标设计上，过于简单，没有根据各板块、各行业的特点单独设定有针对性的财务考核指标。比如所属金融服务板块中的风险类业务，主要是负责提供相关金融服务，涉及的风险项目较多，更多应当关注拨备覆盖率、代偿率、逾期率等指标；贸易类企业应设定存货周转率、销售回款率等指标。科技板块的企业应该多注重专利技术数量和创新能力评价，可以从研发费用进行分析。

3.考核目标设置偏低，考核约束力受限

从有些国有企业考核指标制定流程看，企业的财务指标考核是自下而上的制定指标，而不是自上而下的分发指标，那么就会使国有企业整体的运营效率降低，甚至可能出现得过且过的懈怠行为。从有些国有企业业绩考核结果来看，各项指标均实现了大幅度增加。让我们不得不审视预算编制的客观性和真实性。超额完成经营指标，从短期上看是好事，但是从长期来看，反映出国有企业在编制预算过程中的指标设计过低不客观。如果是企业管理者为了达成目标而降低标准，或者仅仅通过利润指标进行考核，那么得出的结果是否真实。而且业绩考核标准不仅是考核目标，同时也应当是一种有效激励的前提。有些国有企业薪酬也只是按规定足额发放，并没有明确的超额奖励方式或者线性薪酬管理方式，这就脱离了市场规则，导致执行层面缺少积极动力。目前有些国有企业的指标体系中缺乏衡量企业长期效益的指标，短期利益考核会导致企业管理者为单纯为实现考核指标而不择手段，不利于企业长期发展。

4.无法真实反映企业经营业绩情况

国有企业的考核指标设置，是基于国资委下达的任务指标中分析得出的。因此国有资产监督管理部门对国有企业的考核指标直接影响国有企业考核指标的设置。现阶段大多数省市区国资委采用的是目标考核办法，考核的目标值主要是根据企业现有的业绩基础，结合宏观经济发展环境、行业发展趋势以及企业上报的预算指标加以确定的，主要在考察企业指标的完成情况和超额完成指标的情况，因此，为了达成年度预算指标，在上报考核数据的时候绝大多数企业会有所保留，导致预算与实际产生较大偏差在整个国际和国内宏观经济情况运行良好的年份里，多数企业上报的目标值能够满足上述条件，但是随着经济压力进一步增加，竞争压力日益激烈，遇到宏观经济整体下行时，则很难完成考核指标。

5.指标权重设置不合理

指标权重设置不合理，重财务轻管理。由于采取“一刀切”的模式，许多国有企业财务指标权重均70%。这对于那些处在成熟期的企业还算比较能接受，但是其他生命周期的企业，尤其是创新型企业无法短期内实现利润增长点。在非财务指标的考核上，国有企业对于企业领导班子以及员工考评的指标多以定性的描述为主，即使存在定量的指标，通常也并不便于统计计算。定性指标的衡量标准实际操作时主观决定的因素居多，而且很多时候参与评价的人并不了解被考核者本人，考评指标看着很多，过程也看似严谨，但是却没有达到真实的考核目的，使非财务指标的考核流于形式。对于合规性等非财务指标的考核，也没有具体定量的标准，比如流程不合规，各种会议记录不完全，触及到个什么样标准开始挂钩企业领导人的薪酬，挂钩薪酬的比例是多少，都没有明确的划分。这就导致认为定性的概率增加，主观因素的增加很难保证考核结果的公正与公平。

三、国有企业业绩评价的优化思路及引入EVA政策建议

国有企业业绩评价体系的合理设计，对于实现企业战略目标相当重要。鉴于上述业绩评价体系的局限性，结合国有企业整体发展战略，业绩评价指标系统提出引入EVA的财务指标系统的改进、财务类指标和非财务类指标的完善改进等思路以及政策建议。

1.国有企业业绩评价的优化思路

通过深入分析国有企业现行业绩评价的现状，找到了现行业绩评价体系的两大方面局限性，即评价指标设置不科学，指标权重设置不合理。针对上述两大方面的不足之处，国有企业应从以下几方面对业绩评价体系进行优化：

首先，完善指标设计。在设计考核财务指标的时候，根据企业特点，进行差异化专业化的分类财务指标设计，不能仅仅根据国资委的要求直接将国有企业本身的考核一成不变的发放下去。比如所属金融服务板块中的担保公司、小贷公司和保理公司，主要是负责提供相关金融服务，涉及的风险项目较多，更多应当关注拨备覆盖率、代偿率、逾期率等指标；房地产板块企业应设定存货周转率、销售回款率等指标。

其次，在非财务指标的设置中，因各大板块的业务属性和经营管理模式不同有必要将平衡计分卡中的客户、内部业务流程、学习和成长层面进行延伸，以便更好地将平衡计分卡应用到企业经营业绩考核之中。结合发展战略将平衡计分卡中的客户、内部业务流程、学习和成长层面延伸为改革发展、集团管控、风险防范和政府工作落实等方面，再根据延伸后的内容选择一些可以量化的关键绩效指标。

再次，重新调整指标之间的权重。重视经营管理和企业发展规划，适当弱化短期财务结果，避免因盲目追求短期结果忽视企业长远目标。非财务指标权重从30%增加到40%，财务指标权重由70%调整为60%。

2.内部引入EVA评价体系的政策建议

建议一：实行分类考核。当前的国有企业的分布按照经济作用分为三个行业：一种是专门提供自然垄断的产品；另一种是提供竞争性的产品，最后一种是提供公共产品。正如我们前面所说，EVA的核心是企业的价值。而国有企业的这三种行业分布，只有第二种企业即竞争性企业，有必要使用EVA进行价值评价。其他两种的价值主要是服务社会，有其公益价值，而不是企业本身的拥有的市场价值。当然这两种也可以使用EVA 进行提升企业管理，但是要针对企业本身的特点进行必要的调整。对国有企业来说，实行EVA要针对行业的不同区别对待。实现优胜劣汰就要对竞争行业实行，针对垄断行业来说，要以社会价值作为核心，使用适合的指标评价体系

建议二：国有企业改革发展需要EVA绩效评价体系，引进推广EVA 绩效评价体系有利于国有企业的改革，有利于推动市场经济的发展。首先，国有企业的绩效考核要与市场经济体制相统一，不能偏离建立市场经济体制的方向。从上世纪90 年代至今，中国一直坚持走的是市场经济道路，而中国社会主义市场经济体制和最基本的要求是以市场作为基本手段进行配置资源。经过许多的努力，虽然市场发展以及建设方面有了一点成绩，但重要的是市场依旧未能取代行政权力，作为一个基本手段去配置资源。行政权力，依然是主要手段进行经济资源的配置。这种情况下，会导致两级分化、不公平竞争，造成严重的危害。某些经济成分发展困难，缺少市场调节。在某些欠发达地区和不发达地区，市场经济甚至是倒退的。在进行投资拉动经济增长时，由于这种资源分配方式，其某些危害会被表面繁荣所掩盖，但是其显露出来的问题突出的,某些危害已经成为主要因素影响社会稳定发展。EVA的应用，需要的条件就是市场规则的完整，可以充分的竞争。EVA的引入，能够促进中国市场经济体制的完善。其次，推广EVA的应用，有利于深化国有企业改革。中国经济社会有其基本的国情，这些国情条件也就决定了国企的关键性。国企具有难以代替的用处及位置，国企是国有经济的重要组成部分，是改革发展的基石，同时也是国民经济的重要成分。但是，国有企业也一直存在问题，如产权虚置、效率不高、所有者缺位、不公平竞争等问题，使其真实价值提高缓慢。在目前的中国特色条件下，直接的解决上述问题是不可能的。目前引入的EVA 绩效评价体系仅仅是国际前沿、高水平，没有局部利益倾向的，也没有政治倾向的绩效评价体系。EVA绩效评价体系对于我国来说，不仅能够改善企业管理，而且还可以公平、潜移默化的提升企业价值。如果国有企业能够引入EVA绩效评价体系并且坚持使用将会有利于国有企业更好的发展

建议三：建立企业的奖励制度与EVA评价结果密切结合。建立的激励制度与EVA评价考核进行挂钩，就是国有企业实行EVA的重要目的之。真正落实EVA绩效评价体系就要让企业人员的思想统一，并且上升至为企业创造价值这一高度。这一价值的落实主要依靠“员工”。在评价结果的基础之上，为企业价值创造植入健康向上的内在动力，并且要努力建立一个持久的、合理的、科学的激励机制，不断调试不断整改，使企业人事激励与 EVA评价体系环环相扣紧密联系。可以引入EVA期权、EVA奖金等手段，企业的竞争力的提升需要激励约束机制的充实内容。

建议四：建立EVA财务管理体系。应用EVA绩效评价体系，需要财务管理制度，且必须保证高质量，才能保证财务数据反映的灵敏性和数据的真实性。主要包括：（1）针对国有企业的不同系统和层级，建立与之相对应的 EVA 实体权责的价值核算中心，以保证衡量的功能的正常进行，对 EVA 业绩考核；（2）应该建立适当的机制分析 EVA 数据。我们需要建立分析机构，聘用专门的分析人员进行管理分析数据，汇总、调整、分析原始资料的基础上，根据数据的线索，总结对EVA 有贡献的因素，影响 EVA 创造的因素；（3）为各个EVA 中心经济确立与增加值有关的标准

建议五：稳扎稳打，逐步推进EVA绩效衡量系统工作。EVA首先在发达国家发展，经过数百年的发展，已与市场经济融为一体，环环相扣。我国的市场经济还不成熟，市场发展还存在众多问题，严重滞后。EVA在中国的推广不可能像发达国家一样顺利，在中国，EVA 还需要用很长的时间去适应中国的特色国情，这一过程也是不可避免的。在我国推广EVA 必须步步为营，脚踏实地，循序渐进。首先，就像改革开放一样，先研究，确立战略计划，确定试点企业,实践检验EVA。然后总结，按照不同行业采取不同的实施细则，确立好各自行业的标准，稳步展开推广。我国的国有企业施行EVA推广需要做好长期作战的心理准备。不可冒进，要稳扎稳打，步步为营。才能实现EVA在我国国有企业的推广与发展。

四、结语

随着我国深化改革不断发展壮大的国有企业已经成为了我国国民经济发展的主力军。一些国有企业集团不断发展壮大，这其中一个很重要的原因就是企业业绩评价的成功实践。相比之下，另外一些国有企业却因为无法实施科学的业绩评价而丧失了发展机会，止步不前。今天，越来越多的国有企业意识到了业绩评价管理的重要性，科学、有效的业绩评价体系的构建，不仅是强化企业内部管理的基础、也是实现企业战略的前提条件。不但是国有企业跨越式发展的重要推动力，同时更是人力资源管理的核心内容。毕竟未来竞争是经济的竞争，是科学技术的竞争，归根到底还是人力资源的竞争。随着相关研究的深入以及国有企业的不断实践，绩效评价的理论在不断更新发展，提出了越来越多先进的评价方法如EVA、关键指标法和交叉考核法等，这些方法被推广到企业并成功应用于实践，同时也在实践中不断发展完善，使国有企业在瞬息万变的新经济环境中保持竞争优势，推动国有企业持续健康发展。

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