李才昌   福建农业职业技术学院

摘要：2016年5月1日，随着全面实行“营改增”，对于生活服务企业而言，既可能是机遇也可能是挑战。目前，“营改增”全面实行的时间尚短，在此通过分析“营改增”政策对生活服务业的影响，针对生活服务业面临的难题，提出相应解决措施，降低企业经营风险，使生活服务业更好地发展。

关键词：营改增；生活服务业 ；影响；应对措施 

一、生活服务业“营改增”概述

生活服务业主要包括提供文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务以及居民日常服务等行业。“营改增”后，生活服务业企业不再缴交营业税，改为计征增值税。

二、“营改增”政策对生活服务业的影响

（一）“营改增”对生活服务业的促进作用

1.有利于消除重复征税，降低企业税负

实行“营改增”后，生活服务业企业作为增值税一般纳税人实行购进扣税法，打通了制造业、批发零售业与生活服务业之间抵扣链条，使生活服务业在购进原材料和商品时进项税额实行抵扣，消除了重复征税；作为小规模纳税人实行简易计征，税率3%也比以前营业税率5%低。真正意义上实现减税。

2.有利于促进生活服务业服务输出

“营改增”后，生活服务业服务输出时,其他行业购买的生活服务可以进项抵扣,大力促进了生活服务业的服务输出。对第二、第三产业的融合发展起到了有力的推动作用，促进生活服务业快速发展。

3.有利于产业分工细化和结构调整优化

“营改增”前,存在部分生活服务业企业出于减少企业经营成本的考虑,采取了对上游产业进行并购的办法。此政策实行后,企业在日常活动中所购买的原材料等进项税额能够实现抵扣,很大程度上使企业停止对上游企业业务的包揽。这些变化不仅使上游产业的发展空间变得宽阔,对社会分工细化起推动作用，而且还能够在一定程度上使企业更加专注于经营自己的主营业务,促进企业实现产业转型升级，朝着更加优化的产业结构前进。

4.有利于促进企业规范经营，提高管理水平

“营改增”后，接受生活服务的一般纳税人会尽量要求服务提供方开具增值税专用发票，而开具增值税专用发票并不是所有企业都有权利自行开票，这促使生活服务企业规范经营、提质提效，提升管理水平，对企业的可持续发展和生活服务业产业的长远发展起到积极的推动作用。

（二）“营改增”后生活服务业面临的难题

1.会计核算变得更加复杂

“营改增”前生活服务业纳税人缴纳营业税，其计税办法较为简单,在税收征管方面往往采取定额征收,导致企业会计核算很不规范,特别是小型餐馆、旅馆等根本没有考虑建立账簿。但 “营改增”之后，生活服务业中的一般纳税人会计核算变得更加复杂: 增值税发票的开具、增值税的核算、涉税账务处理等都比之前复杂。生活服务业纳税人存在混合服务行为的等等，会计核算及涉税会计都变得复杂。。

2.进项税额较少问题

因为生活服务业提供的服务主要由人力资源去实现，人工成本所占的比例较高，所以抵扣项较少。生活服务业是轻资产行业，其经营成本除了购进原料成本外，主要有劳动力成本、职工的日常生活服务支出（职工福利范围）等我国税法规定不能进行抵扣的项目。因此，生活服务业纳税人面临着进项税额较少问题，严重影响了生活服务业的税负。

3.带来涉税风险的问题

在部分生活服务业企业中存在着很多兼营行为,以餐饮住宿业为例,企业提供餐饮服务适用6%税率,但同时也提供食品销售适用17%税率,许多纳税人在实际经营过程中往往按照低税率来计算缴纳。例如某酒店不仅提供住房、饮料、还提供接送机服务，如果不能准确区分各项收入的适用税率,很有可能导致申报的数据变得混乱，是一种潜在性的涉税风险。

4.使部分生活服务业企业经营风险加大

“营改增”的全面推行，有些生活服务业的税率上升，导致决策人员和管理人员要充分考虑税负，生活服务业的增值税专用发票较难取得，导致税负上升，进而造成企业经营成本增加，使得企业经营风险加大。

四、“营改增”后生活服务业面临难题的应对措施

（一）公司重视，加强培训，规范会计核算

随着全面实行“营改增”，作为公司领导层应主动面对，转变观念，重视税革，加强自身学习。同时，加强对财税人员与法务人员的培训，尽快熟悉相关税收政策。另外，企业应强化内部控制，规范会计核算。

（二）充分研究“营改增”政策，做好纳税筹划

吃透“营改增”政策的相关规定是生活服务业企业做好纳税筹划的前提。加强学习，结合自身经营特点，趋利避害，做好纳税筹划，让其成为企业发展的契机，而非挑战。与此同时，如果企业存在疑惑的地方应该主动向税务机关进行沟通，做到依法纳税。

1.合理选择供应商

生活服务业一般纳税人应该加强采购环节的税收管理,以综合成本最小为考虑因素。

关于外购环节供应商的选择，由于作为一般纳税人的采购商可以开具增值税专用发票，因此，应尽最大可能的与一般纳税人建立长期合作,取得増值税专用发票,増加原材料、初加工农产品等可抵扣项目，当然，如果从小规模纳税人处获得材料的成本更低且能弥补其进项税额损失即综合成本更小的除外。

生活服务业企业在选择自制或从供应商处外购相关材料应将其涉及到进项税额考虑在内，选择其综合成本较小的方案。

2.合理选择纳税人身份

“营改增”后，生活服务业企业应充分测算一般纳税人实施抵扣的减税额度,与小规模纳税人的减税额度之间进行比较,结合企业管理自身的情况,在二者之间选择减税额度更大、对企业发展更加有利的纳税人身份。

对于拥有更多抵扣项目的企业，可以申请为增值税一般纳税人资格，享受进项税额抵扣的权利。反之，对于美容美发服务等类型的企业，它们的经营成本中劳务成本占比高，无法进行抵扣的费用多，即进项税额较少，这类企业选择小规模纳税身份人更加有利。?

3.考虑劳务外包降低税负

“营改增”后许多企业选择劳务外包，打通抵扣链条，有效地降低企业税负，有利于生活服务业进行专业分工，进一步提高企业盈利能力。生活服务业企业可以把非核心业务进行劳务外包，在获取劳务服务时取得发票进行进项抵扣，不仅能够最大限度有效地降低企业税负，还能降低员工管理的风险。

4.充分利用优惠政策，降低税负

在“营改增”的大环境下，生活服务业企业应该充分利用国家在各个环节给予的优惠政策，实现降低税负。例如政府提供财政补贴，对部分困难的行业和企业也有相应的扶持政策。生活服务业企业应充分利用优惠政策，申请国家的扶助补贴，解决部分资金困难的问题，并及时了解国家政策新动态，做出及时最优的调整。

（三）规范自身管理，防范涉税风险

生活服务业企业应该规范管理，做到准确区分销售行为以及加强据实开具发票的管理,特别是有兼营行为的企业,要依法遵照相关政策，准确区分企业在发生业务时分别适用的不同税率,进一步规范账务处理和加强财务核算,避免因为核算不清楚造成视同销售等行为被税务部门查处,给企业带来不该有的风险。另外，企业为了更好地降低税务风险，一定要重视发票的管理，做到发票据实开具，发票保管严格遵照有关规定执行，而且要敢于接受国家税务部门的检查以及监督，做到决不虚开发票，杜绝伪造发票的行为，拒绝通过非正常渠道购买发票。

（四）灵活调整经营决策，降低企业经营风险

“营改增”给部分生活服务业企业的经营带来了较大的影响，甚至影响了原经营决策实施的效益性。因此，企业应该认真研究相关税收政策，结合企业自身经营特点调整经营范围，选择最佳的经营模式，降低企业经营风险。当然不能为了降税负而避长扬短。

参考文献

[1]郭月.“营改增”对生活服务业的税负影响及应对策略[J].全国商情.2016，（36）：80-81.

[2]赵研.营改增实施过程中存在的问题及应对策略——以生活服务业为例[J].当代会计.2017，（1）：38-39.

[3]生活服务业营改增政策要点及重点问题提示[J].中国财政，2016，（18）：19-23.