王乐 长发金融控股（长春）有限公司

摘要：管理会计视角下对商业银行绩效考核办法进行纠偏和优化，需要充分地挖掘管理会计的内涵和功能，将管理会计中关于绩效管理工作的指导功能与商业银行绩效考核工作结合在一起，有效地提高商业银行绩效考核办法的科学性和合理性。另外，当前商业银行绩效考核办法还存在着一些不合理的地方需要进行优化。基于此，为了有效地解决商业银行绩效考核办法中的偏差问题，本文对管理会计和绩效考核内容进行了分析，而后提出了管理会计和商业银行绩效考核的联系以及绩效考核办法存在的问题。在此基础上进一步提出管理会计在商业银行绩效考核办法纠偏优化工作中的作用，并且对管理会计在商业银行绩效考核办法纠偏优化中的具体应用策略进行探讨，以期为相关人员提供参考。

关键词：管理会计；商业银行；绩效考核；纠偏优化

管理会计是指成本管理会计，主要是为企业制定经济决策而服务，对企业内部的各个管理部门工作都具有重要的指导作用。基于此，在企业的绩效管理工作中，关于绩效考核办法的选择和优化也能够应用管理会计来制定相应的调整方案，有效地检验当前企业所用的绩效考核办法的有效性。管理会计的一项重要职能是负责指导辅助企业的绩效管理，对于企业经济业务绩效、产品绩效、员工工作绩效等进行管理并且编制具体的管理流程，以期为企业整体绩效和利润水平的提升提供有效的信息数据参考和经营决策参考。而在商业银行内部，管理会计同样能够发挥出相应的职能作用，有效地增强商业银行的营业绩效，全面推动商业银行经营管理水平的提升。

一、管理会计与绩效考核

（一）管理会计

管理会计是会计系统中最重要的分支之一，具有较强的会计管理职能作用，能够有效地提高企业的经营决策科学性。与财务会计相比，管理会计偏重于管理以及对各项财务信息数据的分析，能够根据企业的经济活动和业务活动做出相应的指导。在商业银行的经营管理过程中，管理会计能够捕捉并且核算分析商业银行的业务经营绩效，分析相关业务项目和金融服务所能够获得的经济效益[1]。并且在此基础上出具相应的分析报告，以供商业银行的经营决策者调整相应的经济业务决策参考。和财务会计注重财务核算相比，管理会计能够更加深入地分析商业银行经营管理过程中存在的相关问题和优势，为商业银行最优化决策奠定基础。因此，管理会计能够服务于商业银行的经济效益改善工作，并且影响经济决策。管理会计的工作内容和职能作用比较广泛，包括分析商业银行的财务数据、根据财务报表分析商业银行的经营管理绩效并且制定相应的发展战略和经营计划等，能够为商业银行提供较为有价值的会计服务。

（二）商业银行的绩效考核

商业银行的绩效考评主要是对经营业务和员工进行工作任务和工作目标完成情况的考核和评价。而用来衡量经营业务和员工工作任务和目标完成情况的指标就是商业银行的绩效考核指标，主要采用等级评价指标等方式来衡量商业银行的绩效情况。商业银行选择合适的绩效考核方法开展绩效考核，最主要的绩效考核方法包括KPI、BSC以及360度绩效考核等方法。而不同的绩效考核方法能够发挥不同的作用，对商业银行业务经营决策产生重要的影响。商业银行通过有效的绩效考核，能够全面审查商业银行的经济经营状况，指导商业银行的各项经济活动和经营决策，为制定相应的经济决策提供有价值的信息数据参考。

二、管理会计和商业银行绩效考核的联系

（一）辅助商业银行的绩效考核和评价

管理会计能够有效地辅助商业银行绩效考核和评价工作的开展。管理会计所提供的相关财务信息数据报告和分析报告中包含了经济业务和经营项目所获得的经济利益和绩效内容，能够作为商业银行绩效考核和评价的重要内容。管理会计本身也包含了商业银行绩效考核管理的内容，因此通过开展科学有效地管理会计工作，能够获得更多更精准的商业银行绩效考核数据信息，有效地提升商业银行绩效考核和管理的质量水平。

（二）优化绩效激励机制

科学有效的商业银行绩效考核方法实施能够为管理会计人员制定相应的经济经营决策提供有效的参考。并且管理会计对商业银行绩效的核算和管理也能够为绩效激励机制实行决策参考。在商业银行实施绩效激励机制时，管理会计经过科学细致的核算管理能够为绩效考核和管理人员提供相应的数据参考。商业银行的管理会计能够提供经营绩效的分析报告，并且根据不同部门的经营状况和盈利状况制定能够进行相互比较的财务报告，更加直观的反应出相应部门的盈利状况，为商业银行的决策者制定相关的经济业务项目调整计划提供参考。

（三）优化人力资源管理成本配置

商业银行绩效考核能够优化人力资源管理成本配置，管理会计也能够促进商业绩效考核办法的优化。管理会计是一种成本管理的方式，降低商业银行的人力资源管理成本也是管理会计的一项重要工作内容。管理会计人员通过对商业银行相应部门和人员的工作绩效进行核算和统计，对相应的部门和人员经营绩效进行管理，能够确定各个部门员工的贡献程度以及商业银行的经营绩效和利润，确认各项商业银行经营业务和经济项目所能够获得的经济利益，并且根据经营利润设计和制定相应的经济业务计划和经营业务实施方案。基于此，商业银行能够通过高效的绩效考核来优化人力资源的管理成本配置，有效地降低人力成本并且提升商业银行的绩效水平。

三、商业银行绩效考核办法存在的问题

（一）缺乏科学的绩效考核指标体系

商业银行目前所选择应用的绩效考核方法以及开展的绩效考核管理工作缺乏科学的绩效考核指标体系约束和规范，并且部分绩效考核的指标体系和绩效考核方法不匹配不对应，没有能够科学地根据商业银行的绩效考核方法优劣调整绩效考核指标。目前KPI绩效考核法是商业银行应用最普遍的绩效考核方法，具有一定的优势[2]。但是在KPI绩效考核方法推行的过程中，KPI绩效考核的相关指标要求本身较少，但是随着商业银行不断地调整相应的KPI绩效考核实施办法以及相应的指标体系，导致KPI绩效考核绩效指标体系发生了一定程度的变形，掺杂了过多无效的绩效考核指标，有的商业银行KPI绩效考核指标多达五十个，其中有大部分都是无效或者低效的绩效考核指标，并且核算起来难度大，统计中间流程多，容易造成相应的误差。

（二）绩效考核评价和激励实施脱节

目前商业银行当前所用的绩效考核方法误差较大并且不够精准，难以精细化地开展绩效激励工作。商业银行所选择的绩效考核方法较为独立，与商业银行推行的相关激励机制严重脱节，无法有效地体现出实施绩效考核的作用。并且在绩效考核过程中，商业银行的财务报表数据中相关的经济利润和绩效科目数据与绩效考核的单独数据也不匹配，导致商业银行在发放相应的激励时没有一个统一的参考。而商业银行财务数据信息和绩效考核信息数据之间的不匹配也进一步扩大了不合理的绩效考核方法的偏差以及带来的缺陷。

（三）缺乏工作过程考核

大部分商业银行所选择的绩效考核方式都是最终性绩效考核方法，缺乏过程性的绩效考核，不管是在对商业银行的经营绩效还是在对员工工作绩效进行考核时都没有能够关注过程性发生。在经营绩效管理过程中，业务经营过程可能会导致部分经营绩效发生改变，但是在最终的业务经营绩效核算过程中可能会出现因为中间过程性变化多且中间环节较为复杂等原因而导致部分过程性变化经营绩效无法被记录和核算，进一步扩大商业银行的绩效考核准确度。其次，商业银行所实施的最终绩效考核方法在当前形势下的指导价值和参考意义已经被极大地削弱，实时的、及时的绩效考核能够获得更加明显的优势。因此，商业银行最终性绩效考核的方法需要进行全面调整和创新。

（四）绩效信息的会计核算不规范

商业银行的经营管理局面和所面临的市场环境瞬息万变，相应的利率调整也更加频繁。而在此基础上，部分商业银行仍然没有实现有效全面的体制机制创新，部分商业银行绩效信息的会计核算仍然存在较大的问题。在核算商业银行的经营绩效时需要进行成本处理，但是部分商业银行目前缺乏较为科学的成本分摊机制，因此核算所得的绩效数据信息的科学性和准确性也有待进一步提升。另外，商业银行以及实施了较长一段时间的FTP定价模式，但是部分商业银行并没有完全发挥FTP定价模式的价值和优势，仍然秉持着传统的定价观念，将商业银行的资产和负债价格线从中间切开，导致商业银行仍然没有建立起一个成熟科学的内部定价机制，直接影响到了商业银行的经营绩效数据变动。

四、管理会计在商业银行绩效考核纠偏优化中的作用

（一）降低商业银行的绩效管理成本

管理会计能够有效地降低商业银行绩效考核和管理的成本。通过管理会计对商业银行经营利益等科目的全面核算和分析，能够直接的反应出一个会计核算期间内商业银行的业务经营状况，减少绩效考核管理部门的工作量以及相应的工作任务[3]。绩效考核和管理本身就需要投入大量的资源，包括资金资源和人力资源等，同样也属于管理会计需要关注和核算的内容。在相应的职能部门融合发展的大背景下，商业银行能够减少在绩效考核管理部门内的投入，通过直接应用管理会计所提供的相应数据进行直接的绩效考核，绩效考核管理部门不再需要另外去采集相关的业务经营收益状况，能够切实有效地降低商业银行绩效考核管理的成本。

（二）促进商业银行绩效考核体系的标准化

通过管理会计能够有效地帮助商业银行开展标准化的绩效考核工作，并且明确绩效考核管理的目标，根据统一的目标对商业银行的绩效考核方式进行相应的调整。在管理会计视角下，商业银行能够更加准确全面地认识到经营业务收益绩效的重要性，并且根据管理会计优化商业银行经济决策、提高商业银行经济利益等目标修正绩效考核管理的目标，指导商业银行建立起标准化的绩效考核指标体系。在促进商业银行绩效考核指标标准化的过程中，管理会计能够对绩效考核的相应指标进行分析和筛选，特别是一些无效的绩效考核指标。

（三）建立起有效的绩效福利分配制度

商业银行的管理会计能够用以分析相关经济业务项目决策和管理战略决策的效益，确定开展各项业务和管理项目是否能够获得收益，是否有实施的必要等，为商业银行提供相应的决策参考。因此，商业银行的管理会计能够针对绩效考核制度以及绩效福利分配制度等分析其实施后是否能够获得理想的收益，并且指导相应的具体决策，影响着商业银行绩效福利分配制度的建立和发展进程。在科学有效的管理会计核算和管理下，能够通过会计信息的分析，用数据来反映相应的问题，并且指导商业银行绩效福利分配制度建设和具体内容的完善，实现商业银行绩效考核管理效果的有效提升。

（四）完善商业银行的内部控制体系

在管理会计视角下，商业银行开展绩效考核管理，将绩效考核工作和管理会计工作有机地融合在一起，切实完善商业银行的财务内部控制体系。管理会计视角下，商业银行能够进一步完善绩效考核的制度体系，并且健全各项财务信息数据和成本费用的考核和管理机制。在管理会计视角下，商业银行能够更加精准地实施对商业银行各项业务信息数据和财务信息数据的管理，直接反映相关经济经营项目的完成情况[4]。另外，在对员工绩效进行考核管理的过程中还能够通过更加全面准确地分析员工的工作绩效来合理地分配员工薪资和待遇福利，进一步强化人力资源成本管理。因此，管理会计视角下，商业银行的各项管理工作都会受到影响，最终影响商业银行的财务内控体系。在管理会计视角下推动绩效考核方法的纠偏优化能够有效地提升商业银行的绩效考核管理水平，从而有力地推动商业银行财务内控体系的完善健全。

五、管理会计视角下对商业银行绩效考核办法的纠偏和优化策略

（一）应用管理会计制定立足于战略目标的绩效管理流程

在管理会计视角下，商业银行实现绩效考核办法的纠偏优化应当考虑应用管理会计来制定立足于企业战略目标下的绩效管理流程，根据商业银行的绩效考核和管理目标以及相应的流程来优化绩效考核办法的选择和应用，全面提升商业银行的绩效管理效用。应用管理会计制定立足于战略目标的商业银行绩效管理流程，首先应当明确商业银行的战略发展目标以及细化的管理会计目标，以提高经济收益降低成本作为商业银行运营管理的核心目标，并且立足于商业银行的长期发展设计和编制商业银行的绩效考核管理目标和流程。商业银行开展绩效考核管理工作的主要目的是为了全面核算商业银行经济业务和经营项目的收益情况和完成情况，并且通过绩效考核来检验相应的员工工作完成情况，给予相应的激励，以激发商业银行员工开展各项工作的积极性。其次，商业银行还需要进一步完善管理会计工作流程，强调管理会计中的绩效管理职能工作，促进管理会计工作与绩效考核管理工作的衔接，直接应用商业银行管理会计的绩效考核信息数据，优化商业银行的绩效考核流程，为实现商业银行长期发展经营的战略目标奠定坚实基础。

（二）加强绩效核算和考核结果应用

在应用管理会计开展商业银行绩效考核方法纠偏优化的过程中应当根据当前商业银行绩效考核的实际需求和状况有效地加强绩效核算和考核结果应用的力度，通过提升绩效考核最终的结果精准度来倒推商业银行绩效考核方法的优化，对于存在偏差且效率比较低的绩效考核方法进行相应的调整，使其能够适应变化着的绩效考核实践[5]。商业银行要推动绩效考核结果和绩效考核应用结果挂钩，通过管理会计的视角全面审视商业银行的绩效考核状况。商业银行应当健全绩效考核管理的福利分配制度，在绩效考核和评价工作完成后将相应的绩效考核结果和商业银行的福利分配制度结合在一起，一旦达到了发放福利的标准则需要及时地开展相应的激励工作。并且通过管理会计工作对人力成本进行有效的控制，能够切实增强商业银行的绩效考核效果。

（三）建立业财融合一体化的绩效信息共享中心

为了全面增强商业银行的绩效考核质量和效率水平，商业银行应当建立业财融合一体化的绩效信息共享中心，推动业务部门和财务部门的有机融合，实现业务信息和财务信息的有机融合，并且立足于大数据技术的发展建立起商业银行的绩效考核信息共享服务中心。首先，商业银行应当健全完善会计信息和绩效信息采集技术体系，将相应的信息数据集中地储存到商业银行运营管理的数据库中，而后再在数据库中嵌入小的数据库，将商业银行的会计信息和绩效信息等分类储存到各自的数据中，有效地提高各项会计和绩效信息数据的管理效率。另外，商业银行还应当充分发挥管理会计的职能，充分地发挥其在绩效考核和管理工作中的信息数据采集功能。其次，商业银行还应当进一步加强信息化和数字化基础设施建设，打通商业银行各个业务部门和管理部门之间的信息交流渠道，建立起网络体系全覆盖的商业银行绩效信息采集技术体系，实时地对各项业务经营进程以及员工的工作任务完成情况等进行监测监控，及时地更新相应的绩效考核信息，建立起过程性绩效考核体系。在运用相应的绩效考核方法时，应当善于调动共享服务中心的绩效信息数据，提升商业银行绩效考核的水平。

（四）应用管理会计确定产品绩效利润

在商业银行的经营管理过程中，商业银行应当充分发挥管理会计的职能作用和价值，应用管理会计确定产品绩效利润，借此来全面提升商业银行的绩效。商业银行应用管理会计确定产品绩效利润，应当根据不同的金融产品种类来组织设计不同的产品绩效考核和管理办法，对不同的产品投入和收益进行对比分析[6]。而后，商业银行再通过各种金融产品的投入产出比确定相应的利润和绩效，确定推出相关的金融产品是否值得，以此来有效地调整商业银行金融产品的结构和营销管理模式，全面增强商业银行各项金融产品的收益水平。通过管理会计确认金融产品利润，对产品的成本、单位利润等进行细致的核算和分析，按照不同金融产品的利润核算和绩效考核标准开展差异化的管理。并且将产品的利润绩效和相应销售员工和运营员工的工作绩效结合起来，分析得出商业银行产品利润的绩效。最后，商业银行的管理会计还需要根据产品利润绩效的变化情况来确定产品利润的预期收益上升空间，促进商业银行整体经营水平的提升。

（五）应用平衡计分卡开展绩效考核

商业银行在对内部员工进行绩效考核时，也可以结合管理会计下的战略发展目标，将专业人才的培养作为商业银行长期可持续发展的重要源泉动力，全面增强商业银行的员工绩效考核效用。商业银行的绩效管理部门应当选择更加适合的员工绩效考核方法，应用平衡计分卡开展绩效考核的方法切实增强商业银行的员工绩效考核水平。平衡计分卡的员工绩效考核方式是员工绩效考核最有效最直接的一种方式，且能够从多个纬度

综合全面地实现对商业银行员工的绩效考核，并且通过绩效考核有效地推动商业银行各类员工的发展。在应用平衡计分卡时，商业银行应当建立起四维一体的绩效考核体系，从财务角度、客户角度、内部运营角度以及学习与成长角度这四个角度来对商业银行的员工进行全面的综合的绩效考核。其中，从财务角度来对员工工作绩效进行衡量和管理时应需要充分发挥管理会计的作用，精准地确定商业银行员工给商业银行带来的财务绩效。另外，商业银行还可以建立起体系化的平衡计分卡系统，设计个人计分卡、部门计分卡、业务经营计分卡等，并且将其有机地联系在一起，健全商业银行的员工绩效考核体系。

（六）增强绩效考核管理人员的专业素养

在商业银行的绩效考核方法纠偏优化过程中，为了保障商业银行的绩效考核专业人员能够有效地捕捉到先进和优质的绩效考核方法，并且掌握先进绩效考核方法的贯彻落实技巧，需要培养起专业的绩效考核管理人才队伍和商业银行的管理会计队伍，为实现商业银行绩效考核办法的优化奠定坚实的人才基础。首先，商业银行要尽可能多地督促绩效考核管理人员认识、了解和掌握相应的绩效考核办法，特别是在绩效考核管理越发专业化的基础上所提出的一些创新性的绩效考核办法[7]。其次，商业银行需要定期组织开展绩效考核人员和管理会计人员的工作交流和培训会，促进商业银行绩效考核人员和管理会计人员职能的有机交融。最后，商业银行还应当根据自身的经营绩效状况以及具体的金融产品结构等增强管理会计人员和绩效考核人员对商业银行自身实际情况的掌握程度，在开展相应的绩效考核管理工作前主动接受针对性的业务培训，以确保各项绩效考核工作的稳步推进。在此基础上，商业银行建立起更加高质量的绩效考核人才队伍，具有应用更高效绩效考核方法的能力，有利于实现绩效考核方法的纠偏优化。

六、结语

综上所述，部分商业银行所选择的绩效考核方法还存在着一定的不足，所产生的偏差会相对比较明显，在传统绩效核算方法下得出的绩效信息数据是不够准确的，所能够对商业银行经营管理决策产生的价值也会因为绩效考核方法的偏差而大打折扣。因此，在商业银行绩效考核工作越来越重要并且其价值发挥越发明显的背景下，商业银行应当积极地发挥管理会计在绩效考核方法纠偏优化中的作用，为商业银行提高其经营绩效，获得更高的经营利益奠定坚实的基础，作出更加科学合理的商业银行绩效考核方法选择和应用，全面优化商业银行绩效考核管理流程，主动适应新时代背景下商业银行所面临的市场形势，健全商业银行的财务内控体系，促进商业银行的健康发展。

参考文献：

[1]刘凯峰.基于管理会计的商业银行盈利策略分析[J].市场周刊·理论版，2020（33）：99.

[2]赵静.管理会计视角下的全面绩效管理策略[J].新商务周刊，2020（5）：52.

[3]韦丽.从价值管理视角看管理会计在商业银行的应用[J].中国周刊，2020（10）：39.

[4]刘丽娜.管理会计在商业银行绩效考核中的运用[J].新金融世界，2020（7）：74+76.

[5]谢庆华.管理会计视角下的全面绩效管理策略分析[J].现代营销（下旬刊），2020（2）：138-139.

[6]熊秀婧.商业银行管理会计在绩效考核中的应用分析[J].消费导刊，2020（7）：219+221.

[7]孟军.管理会计视角下商业银行绩效考评转型升级探讨[J].投资与创业，2021（1）：98-100.