靳瑞祺   刘静 吉林外国语大学

摘要：由于过度追求利润，财务造假的案例在市场中并不少见。财务造假发生的原因诸多，而商业伦理是不可忽视的一个部分。商业伦理是企业自我约束自我规范的基础，它在企业的经营管理中发挥着至关重要的作用，也影响企业的经营状况和发展前景。本文以欣泰电气为例，在解释财务造假和商业伦理相关概念的基础上，通过对欣泰电气财务造假整个过程的回顾以及对其具体造假手段的分析，指出在整个造假事件中商业伦理扮演的角色及存在的问题。从而以商业伦理角度看待存在的问题，并根据存在的问题提出相对应的意见建议，从而提高企业财务及其他工作的工作质量，加强会计信息的真实度可靠度，也希望可以促进企业的健康发展以及市场的商业伦理建设。

关键词：商业伦理；财务造假；职业道德

一、相关概念及意义

（一）商业伦理

1.商业伦理的概念

商业伦理包含商业和伦理两部分内容，是将商业融入社会关系的基础。商业伦理的研究内容是在进行商业活动的过程中人和人之间的伦理关系并将其归纳总结为规律。随着理论研究不断深入，商业伦理也包括企业与企业之间，企业与相关者的个多方面多维度的关系。商业伦理的目的是在商业区域内建立一种公正经济的理想关系，从而促进商业经济的良好发展和经济增长。同时，商业伦理也希望在商业活动中的每一个人可以得到自我完善、自我发展，最终达到人、商业和社会的和谐发展。

2.商业伦理的重要性

商业伦理是企业在进行生产经营活动中所需要遵守的，也可以作为判断企业及员工行为对错的依据。商业的伦理要求是一个企业商业行为的道德底线和价值底线，是企业存在并发展的根基。商业伦理的发展建设助于提高商业的价值，也可以让商业活动更好的在社会中发挥更多的功能和影响。但是面对利益诱惑时，遵守商业道德并不是一个简单地事情。如果企业为了眼前的利益而违背商业伦理，那么这个企业很可能犯下选择性的错误，违背商业伦理最终也会导致企业被社会所丢弃。

（二）财务造假

1.财务造假概念

行为财务造假是指企业为了达到某种目的，通过多种手段对经济活动、财务活动进行不真实的处理记录，在会计账务中存在虚构、伪造会计事项的行为，以此来掩饰并美化企业的经营成果和财务状况，构成违法犯罪的行为。财务造假根据行为人可分为管理者造假和员工造假两类，但在真实案例中，财务造假往往涉及了企业各层面的员工。财务造假过程中可使用多种手段，其中较为常见的包括利用相关联的交易使利润虚高，借助金融工具获取资金，调整成本费用，虚构收入等。

2.财务造假特点

首先，财务造假的主要人员一般以管理层为主，如果是普通职员想要对财务进行造假，一方面没有那么大的权利另一方面一旦造假，很容易比内部监督部门或审计部门发现。而管理人员造假是利用自身地位优势，造假手段更加全面，更不容易被人发现。其次，财务造假行为一般都是相关人员主观故意的行为。财务造假一般都是相关人员提前计划好，并且为了不被发现，会追求所采取手段的隐蔽性。最后，财务造假一般都是违背了真实性的行为。财务造假就是通过各种手段对财务报表进行修饰，甚至伪造相关的经济业务往来，虚构数字。经过造假后的财务报表无法呈现给相关使用者真实的信息状况，从而也会给相关者做出决策带来误导。此外，财务造假本质上是违反了法律法规的行为。在我国，法律条文和会计制度都对会计业务的规范性做出了明确的规定。重大事项要及时披露，会计处理也需要真实合理。而财务造假的行为都归属于违法违规的范围内。

二、欣泰电气财务造假案例分析

（一）欣泰电气公司简介

丹东欣泰电气股份有限公司是一家高新技术企业，以电力综合服务供应商为定位，主要是生产加工电器产品并进行销售，此外也提供维修等附加服务。欣泰电气拥有自己的多项专利技术，同时也建设了自己的知识产权体系。先进的技术和稳定的客户群体使欣泰电气在该行业内处于头部位置。欣泰电气于2003年在沈阳成立，并于2014年成功上市创业板。

欣泰电气在2013-2015年期间，股权结构变化不大，辽宁欣泰股份有限公司拥由32.58%的股权，该企业的实际控制人为温德乙。占有欣泰电气股权第二大的为温德乙的妻子刘桂文。此外，欣泰电气的股权由辽宁曙光实业等公司和个人零散拥有。

（二）造假过程回顾

欣泰电气公司创立以来，一直致力于电力电气领域产品的研发生产。之后，为了通过融资促进企业发展，提高市场占有率，欣泰电气于2011年在创业板首次提出上市申请。但由于其上一年度利润下降，经营状况不佳而上市失败。2011年6月欣泰电气重新提交上市申请，并在2012年通过审核，最终在2014年成功上市于深交所创业板。

2015年，辽宁证监局通过审查发现其存在财务问题。同年，证监会对欣泰电气展开为期一年的审查，发现欣泰电气自2011年开始就通过多种手段进行财务造假。在2011年至2012年，欣泰电气通过造假减少坏账金额，虚构追回应收账款并增加企业现金流。在成功上市之后，欣泰电气仍通过不同手段虚增资产和收入。欣泰电气在2016年收到了证监会发出的处罚决定，并被强制退市，同时欣泰电气自此还被市场准入禁止。

此次事件后两个月，包括董事长董事会秘书等高管陆续离职，企业内大规模人事变动，企业的生产活动也受到影响，客户群流失。同时，企业的股价也严重下降。。欣泰电气陷入了困境。

泰电气财务造假数额较大，产生了广泛影响。事件爆发后，欣泰电气与兴华会计师事务所都受到了相应的处罚，并在以后发展受到了比事件的负面影响。

（三）财务造假结果

欣泰电气由于其财务造假的行为，受到了证监会开出的行政处罚，其市场交易也被强制停止。事件所涉及到的公司管理者共十七名，均受到了处分和处罚。其中，被罚款金额共计832万元。该公司第二次申请上市时的保荐机构也因此被没收1200万元的违法所得并被罚款2400万元，同时也收到了证监会的警告处分。负责欣泰电气审计工作的北京兴华会计师事务所也受到了处分和罚款。在此次事件中，所有相关人员个人也受到了处罚处分，如吊销执业资格证等。

此次事件后两个月，包括董事长董事会秘书等高管陆续离职，企业内大规模人事变动，企业的生产活动也受到影响，客户群流失。同时，企业的股价也严重下降。。欣泰电气陷入了困境。

最终，此造假事件以欣泰电气退市告终，欣泰电气也是第一家因欺诈发行退市的公司。现在的欣泰电气已经完全没有了之前的辉煌局面，财务造假的阴影也始终会围绕着欣泰电气。

三、欣泰电气财务造假手段

（一）少计坏账准备

表1  2014年应收账款金额前五名情况

数据来源: 欣泰电气2014年年度财务报告

根据会计的谨慎性原则，企业会计应对符合条件的应收账款计提坏账准备。而欣泰电气为了提高营业收入，扩大销量，进行了大规模的赊销活动，并且赊销条件较为宽松。这样一来，企业就产生了大量的应收账款。在2014年，欣泰电气的前五大客户(大庆中丹风力发电有限公司、许继变压器有限公司等五家)的应收账款金额就已经超过了十八万元(据表1)，占公司应收总额的45.5%。巨额的应收账款意味着坏账的可能性增大，有收不回的风险。同时，货物已经出售而销售额并未收回，企业的资金流动性也变差。在前五家公司中，有四家公司偿债能力并不良好。在这种情况下，欣泰电气仍对应收账款只计提了5%的坏账准备，在11至14年，欣泰电气共计少计提了2988万元。

（二）虚构应收账款收回金额

应收账款是企业应收取但仍未收到的款项，主要来自于企业日常经营活动中的赊账。一方面，应收账款可以体现企业的资产状况；另一方面，应收账款也反映了企业被占用资金的多少。应收账款占比过多会影响公司经营状况，也是能否上市的影响因素之一。因此，为了美化报表并成功上市，欣泰电气通过多种手段，将应收账款的金额调低。

1.银行单据造假

欣泰电气根据银行使用单据的格式自行伪造了银行的付款单和进账单，再安排公司的财务人员将造假大单据拿到银行盖章。欣泰电气与银行业务往来较多，财务人员与银行工作人员的交集也较多，并且在之前业务往来中，也出现过单据遗漏，后期补齐的情况。因此，银行面对造假的单据并没有进行严格审查，欣泰电气的造价单据也很容易就获得了银行盖章。

2.借助外部资金

欣泰电气还采用了对外借款的方法，及向外部公司和个人借款，再借助第三方偿还借款。财务工作人员首先将向个人借得的款项以现金形式取出。在将付款方改为欠款客户的名称，从而造假客户已支付应收账款，后续再利用冲销将该笔资金归还借款人。对于向外部公司借得的款项，欣泰电气会将第三方以银行汇票形式借出的资金分散转给不同客户，同时欣泰电气还伪造客户企业公章。借此，通过客户企业背书的方式伪造客户还款。之后，新泰电器再将该笔资金转还给第三方，形成闭环。

在整个过程中，欣泰电气将大额数字拆分成多笔小额的经济往来，同时尽可能多的分散在不同客户的头上。同时，欣泰电气还将真假交易混合进行，让人更加难以分辨。

3.利用自有资金

欣泰电气通过资金的内部循环来伪造收入已收回，具体路径为欣泰电气——供应商——客户企业——欣泰电气。在这种方式下，应收账款的金额从账面上看是减少了的。但是本质上只是欣泰电气原本拥有的资金经过一系列操作后又重新回到了企业手中，企业的应收账款金额并没有任何变化。也就是说。欣泰电气未通过日常经营活动给企业带来收益，而是利用了自由资金虚假增加了企业的现金流，减少了企业的应收账款数额，降低了企业应收账款占比。

（三）调低成本费用

高且增长的利润可以为企业吸引更多的投资。欣泰电气为了追求账面上更高的利润，对成本费用进行了人为调低。比起其他造假手段，成本费用上的造假更加具有隐蔽性，在审计过程中也更加不容易被察觉。因此，造假成本也是企业在财务造假中常选择的手段。在欣泰电气2014年的招股说明书中，关于2010年材料采购的内容中提到以14905.8元/吨的价格对硅钢片进行采购。而根据行业信息，当年硅钢片的最低单位价格也在17000元/吨以上，最高时更是超过了21000元/吨。在2010年，欣泰电气共采购了5310万吨的硅钢片，即使按2010上半年度的最低价格1900元/吨计算，欣泰电气也至少少计了2500万元的成本。也就是说，在成本费用一个方面，欣泰电气就使当年利润虚假增加了至少2500万元。

（四）隐瞒重要事项

公司应及时公布存在的重大事项及相关情况。同时，作为上市公司，证券法对于公司股东或者实际控制人不可以为了个人使用而侵占公司资金有明确规定。而温德乙为了私人使用，个人占有公司资金并以公司员工名义借款共计6388万元。虽然这笔钱在当年六月已经归还，但仍不知这笔款项的用途，当时也没有披露，因此存在一定隐患。除温德乙外，持有公司股权的兴泰控股在2016年也曾使用欣泰电气950万元的资金。以上事件，欣泰电气均没有作为重大事项披露在年度报告中，不符合年度报告的质量要求。

四、欣泰电气财务造假中存在的商业伦理问题

（一）企业文化缺乏商业伦理道德

伦理文化是企业文化的一部分，企业文化是一个企业价值观的体现。欣泰电气的企业文化中对商业伦理道德的不重视是为以后埋下的一个隐患。商业伦理道德是因为商业活动的存在而存在的。商业伦理道德是企业双方在经济往来是默认应遵守的最底线的规则，也是商业市场中最基本的秩序所在。商业伦理的内核就是诚实守信、积极进取、仁义为本。欣泰电气在经营过程中违背诚信，违背法规，虚增收入，隐瞒重大事项，这些行为都是有违商业伦理道德的。企业职工在日常工作中，如果违背了商业伦理，也就是违背了最基本也是最根本的原则。那么其工作成果的真实性可靠性将会受到影响，企业最终的经营成果和财务状况也可能出现问题。而财务造假的行为也正是商业伦理影响的结果之一。

（二）企业缺乏社会责任感

企业在通过生产经营活动获得利益的同时，相应的社会责任也是其需要承担的。企业的社会责任包括企业诚信经营，并将财务状况通过报表等方式真实的向相关者公布。同时，通过决策积极参与有利于社会发展的项目，有自己的方式回馈社会。而欣泰电气为了顺利上市，选择了对财务数据进行造假。这种行为不仅没有推动社会的发展反而直接扰乱了资本市场，同时也经济、社会等各方面带来了负面影响。此外，不真实的财务报表也给相关者带来了错误信息，投资者可能会因此作出错误的投资决策，从而利益受到损害。回归企业本身，财务造假也使其受到了相应的处罚。比起短暂的利益，企业付出了更多且更长远的代价。总而言之，财务造假对个人、企业、社会都带来了不好的影响，是企业及其工作人员缺乏社会责任感的表现。

（三）相关人员缺乏专业素质

专业素质是不论任何岗位的员工都应具备的基本素质。对于企业内部而言，欣泰电气的管理层为了顺利上市及筹集更多资金，违背自己的行业道德进行财务造假以及侵占公司资金，最终导致企业退市及禁止准入的结果，同时也降低了公司的信誉。欣泰电气的会计人员也违背了会计职业道德要求，面对公司财务造假的行为没有及时制止举报，反而参与其中，成为了财务造假的一员。对于外部而言，保荐机构在帮助其上市时没有做到尽调，也没有对其他机构的意见进行审查。在递交材料时，也没有对欣泰电气的真实情况做到详实的记录。此外，欣泰电气的审计机构在对欣泰电气的审计过程中也没有做到真实客观。出具的审计报告质量并不达标，同时对重大事项的存在也没有及时发现或披露。在欣泰电气财务造假事件中，各个环节的人员均出现了一定程度的专业素质缺失，职能完成不到位，从而导致了造假事件的发生。

五、关于加强商业伦理建设的建议

（一）提高企业对商业伦理建设的投入

商业伦理的建设是企业不可忽视的一部分内容，企业在发展企业文化的同时也需要将商业伦理的内容加入其中。提高企业的商业伦理建设，可以有效的降低企业进行违背商业伦理行为活动的风险。具体来说，一方面要强调企业文化中的诚信部分，诚信是一切的基石，是企业能够生存且良好发展的前提。另一方面要注重公司治理结构的建设。相较于大家默认遵守的规则，明确的制度更有有效性和强制性。完善的治理结构可以在制度上保证企业的活动是否违反商业伦理。

（二）加强相关人员职业道德教育

每个岗位的员工都需要遵循各自的职业道德要求和规范。公司可以对不同岗位的员工分批定期进行专业素质教育并重点安排职业道德相关的课程，加强公司员工对各自岗位职业道德的理解。同时，也可以定期安排关于商业道德、职业道德的宣讲活动，在潜移默化中让员工加强对自我的要求，从而自我约束。此外，公司可以对员工进行考核。一方面，可以定期对员工进行考核评价。另一当面，可以不定期对员工一段时期内的工作情况和成果进行评估。在此基础上提出相应的改进意见并督促其改进。道德建设是一个需要长期坚持的漫长过程，这就要求企业和个人都要坚持长期的学习进步，不断自我改进自我完善，在工作的过程中也要不断自省，对于不恰当的地方及时改进。

（三）完善相关法律法规，加强惩罚力度

加强企业的商业伦理建设，在各种改善措施进行的同时，也需要相关法律法规的不断完善。受我国经济发展时间限制，我国经济活动、商业道德相关的法律法规仍处在不断摸索完善的过程。因此对于已经出现的问题，应及时增加或加强相关法律法规的制定，对于未出现的问题也要即使出台相关条例来防止其出现。除此之外，还需要加大惩罚力度。在财务造假行为中，企业往往都知道该行为是违背商业道德的，但仍然铤而走险。有一部分原因就是惩罚力度不足，犯错成本低。因此，要提高惩罚力度，对企业有一定的警醒作用。在硬性法律法规和大力度惩罚的双重作用下，违背商业伦理的高犯错成本会对企业和相关工作人员产生威慑力，也可以加强其自我约束自我管理。

（四）加强外部监督

面对商业道德问题，建立外部的监督组织或制度来对企业的行为进行监管。对于会计的工作内容甚至是企业的经营全过程，国家和相关组织可以指定相关的制度并形成一套可以用数据量化的评价体系，定期不定期相结合的方式对企业进行监查。完备的监查机制可以在企业的经营过程中形成一定的约束力，降低了企业犯错的风险。该监查体系不仅仅是在工作质量方面，还要包括商业道德方面。从道德方面对企业整体及员工产生一定影响，将企业的经营成果和个人的工作完成情况以道德评价的方式来体现。对于违反道德的部分及时对外公布并采取相应的处罚措施。这样，就可以让企业不仅接受专业机构的监督，还可以受到大众的监督，使企业的商业道德建设更加高效。

六、总结

商业伦理问题可能发生在企业财务活动的各个环节，是企业生产经营管理活动中无法忽略的一部分。尤其在财务造假的相关案例中，商业伦理问题是其发生的主要原因之一。因此，企业应重视商业伦理的发展，通过企业员工自身，内部培训学习，制度考核监督等多方面促进企业商业伦理的建设。通过企业商业伦理的发展推动企业整体的发展，从而使企业更好的实现其战略目标，提高企业价值。

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