中小企业财务管理中的税收筹划问题研究

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中小企业财务管理中的税收筹划问题研究

2023-01-26 20:10 来源：www.xdsyzzs.com 发布：现代商业阅读：次

王玉婷周晨水利部中国科学院水工程生态研究所

摘要：近年来我国经济稳步提升，企业综合能力亦随之不断提升，为了给企业营造更加良好、健康的环境，我国不断在税收政策上改革，持续优化市场，为企业发展创了造良好先机。中小企业作为市场经济的主体之一，在增加就业、促进国家经济发展的重要性不言而喻。而在供给侧结构改革的背景下，中小企业的生存空间日益严峻，为了更好地抓住机遇迎接挑战，中小企业需要思考如何做好税收筹划工作。所谓税收筹划即对企业的一切涉税事项进行筹备规划，合理应用可以减轻企业支出成本及提高核心竞争力。当前经济背景下，中小企业加强税收筹划工作固然可以促进内部的沟通和交流，有效规避纳税过程中存在的风险，推动企业财务管理工作平稳开展。但实际应用情况中很多中小企业受自身规模及客观环境所限制的，税收筹划不够完善合理，这也导致企业在发展过程中或多或少面临困境，即便部分中小企业已经实施了税收筹划，最后也是惨淡收尾。为此本文以中小企业为研究主体，先是简要对企业财务管理中税收筹划的意义进行简要概述，同时具体梳理了当前中小企业税筹筹划中存在的问题，并相应提出切实有效的应对策略，以期为我国中小企业实现长远发展提供交流借鉴。

关键词：中小企业；财务管理；税收筹划；问题；意义；解决方案

一、引言

在新时代经济背景下，市场竞争愈发激烈，税收制度的持续完善也在一定程度上影响了企业的发展。而从企业经营的角度来看，税费负担已然成为成本支出中不可或缺的一部分，对于税务成本的控制也将在一定程度上影响企业未来的走向。对于企业的发展，良好的税收筹划工作，是维护企业健康发展、降低企业纳税成本的有效举措，同时也可以有效的进行风险管控，是企业不可忽视的重要内容。而纳税筹划具体是指:在我国法律条文允许的范围下，企业可以根据自身情况进行合理、科学进行节税、避税和税负转移等活动，这样可以降低纳税负担，提升企业营收能力。而具体内容就需要企业根据自身情况进行综合性分析，在企业财务支出以及生产经营等方面统筹化管理，安排更为科学的管理与策划，从而为企业量身定制符合于企业最佳的纳税方案。让企业降低不必要的税收损失，重复税收问题。可以说，税收筹划可以不断优化企业内部管控，调整资源的分配，同时根据企业的发展定制更为科学的发展路线，能够对企业起到促进发展，提升经济成本、预防风险的作用，在我国中小型企业发展中，十分的关键。

近年来伴随着经济全球化的急速扩张，本就处于夹缝求生的中小企业变得岌岌可危，当前经济下行压力增大，国家陆续出台了多项针对中小企业的税收政策，与此同时各中小企业应当正确认识税收筹划，并在合法合规的前提下制定税务筹划方案。但在税收筹划工作开展过程中，或多或少存在认知有失偏颇、税收筹划片面、政策法规理解不透彻等问题。面对这种情况，中小企业应当充分结合各项业务流程及相关法律法规进行分析，从内部管理、筹划方式、队伍建设等方面入手，以税负的最小化为目标开展税务筹划工作，这对中小型企业经营发展具有非常重要的影响。一言以蔽之，中小企业开展税务筹划并不仅仅是针对单一税种的节税工作，而是顺应时代变化以及自身长远发展的必然举措。

二、中小企业财务管理中税收筹划的意义

（一）有利于企业财务管理规范化

伴随市场经济的深入推行，为了更好地应对激烈的市场竞争，中小企业需要提升财务管理水平以维持经济效益的提升。在当前时代背景下，企业财务管理的主要内涵是科学规划企业各项财务支出、收入，并在这一过程中适当减少企业目前所承担的财务成本，创造更好的企业总体经营效益^[^1]。我国中小型企业大多采取高度集权模式，在这一重要前提下，税收筹划作为财务管理中的核心之一，其主要目的是为了帮助企业提高整体价值，运用各种财务手段方式来帮助企业降低财税成本，让企业的经济效益最大化。在明确财务决策之前，税收筹划方案的制定能够规范企业的经营活动以及财务人员的日常工作。从某种意义上来讲，税收筹划工作的开展倒逼企业会计管理水平的提高^[^2]。

（二）有利于企业减少或避免税务处罚，预防降低涉税风险

依法纳税是企业应尽的义务，税收筹划工作的开展必须要遵循相关的法律政策，而税收政策法规随着人民收入水平的快速增长而不断调整。倘若税收筹划方案与税收法律相悖，将会对企业造成不可预估的损失，甚至直接影响到企业的正常经营。在当前的社会背景下，中小企业发展受多种市场经营要素的影响，税收风险亦成为影响企业经营的多种风险要素之一。我国中小企业税收筹划工作开展得较晚^[3]，在税收政策不断更新迭代的环境下，因对税收政策更新了解不及时，内容掌握不透彻而做出的错误行为（如杠杆过高、偷税漏税、税收筹划范围窄等问题），长此以往必将使企业深陷泥潭。更多的中小企业除了在生产销售方面加大投资外，开始注重通过税收筹划工作达到降低企业经营成本的目的，这是国家政策落实的硬性需求，也是积极规避涉税风险的有力举措^[^4]。

（三）有利于企业获得最大化的税收利益

法治经济环境下，企业纳税具有普遍性与强制性。鉴于我国税收政策处于动态变化，加之企业涉及税种较为广泛，这也间接导致我国中小企业每年在纳税上的压力都比较重，特别是成立时间较短的企业，其资金周转相对困难，若没能权衡利弊极有可能因为税收负担而引起财务风险，因此通过税收筹划降低税务负担以及经营成本是中小企业追求经济效益的必然性。不仅如此，从税收筹划的概念上来看，是企业为了减少税收支出所制定的一种手段，通过影响到投融资、收益分配、延期纳税等多方面内容开展财务工作，优化企业资金配置，以此来减少缴纳的税款，所以在这种情况下税收筹划又被看做是“合理避税”的手段，其根本目的就是帮助企业减少税款，最大化提高企业的利润收益。

三、中小企业财务管理中税收筹划存在的问题

（一）企业税务筹划的基础薄弱

目前从整体上看，我国中小企业的税务筹划工作基础普遍较为薄弱，一方面体现在税收政策掌握不全。众所周知税收筹划工作开展建立在税收政策的基础上，而税收政策未能全面掌握是多数中小企业亟需解决的症结。总的来说税收政策已国家税务局颁布为准，而当前税收相关的法律法规较为复杂，各地区根据实际情况又进行了相应的调整，在一定程度上加大了中小企业税收筹划工作难度。部分中小企业设立时间短，经营管理工作未见起色，在这种情况下管理者为了延续企业生命往往会绞尽脑汁寻找避税的最佳捷径，由于耗费大量时间在税务筹划工作上，使得企业面临经营困境。另一方面则是内控机制不够完善。良好的税收筹划对于企业的内部控制和经营管理都具有一定的实际操作意义，但是其完善机制需要以良好的筹划管理环境和手段为基础。当前很多中小企业的财务税筹筹划机制并不完善，不能灵活应用相关税收筹划知识，只能求助专业代理机构进行税收筹划。当前我国对中介代理服务机构缺乏监管机制，中介代理服务机构专业能力也参差不齐。此外部分企业甚至丝毫不关心税收筹划工作，片面的认为税收筹划是和法律规定打擦边球，导致税收筹划工作受到一定局限性，也有部分中小企业刻意曲解税务筹划，将税收筹划与不缴纳税款划上等号，甚至采用极端违法手段达成避税目的，进而衍生成财务风险，给国家造成了巨大损失。

（二）国家对企业税收扶持的手段相对单一

尽管我国出台的中小企业税收政策优惠有力推动了企业发展^[5]，但由于企业自身规模与财务管理水平限制，政策扶持效果不尽理想。具体表现在以下几个方面。一是内容存在瑕疵。不可否认的是税收政策的出台极大地推动了我国中小企业的发展，但现行的税收政策本质上是浮于表面的内容，往往在实际执行过程中政策优惠出现冲突，由此未能充分体现国家对中小企业税收扶持的政策方向；二是政策脱离实际，可操作性差。中小企业的发展因地方经济而各不相同，政策中的硬性条件要求可能将真正有需求的企业拒之门外，另外优惠政策种类繁多且偏向产业优惠，间接损害了非指定产业的中小企业的利益。同样的部分扶持政策存在时间限制，从长远来看，不利于中小企业的健康稳定发展；三是税收制度不合理。主要表现在两个方面，一个是税制复杂，除常规的营业税和增值税外，诸如地方教育税、城市维护建设税等，对于中小企业而言稍显繁重，另外关于税率的解释与补充规定也在不断变化，中小企业税务筹划工作开展受到影响。另一个便是缺乏公平，中小企业所担负的税种根据组织形式、产业形态、名义税负而各不相同，这些税负看起来金额不大，但对于规模小、利润低的中小企业而言却是难以承受的。

（三）未明确税收筹划责任

税收筹划本质上是一种需要专业素养的工作人员方可胜任的工作，筹划人员必须十分了解税收法律，并且能够及时对新颁布的税收法律有着透彻的理解，只有这样才能在筹划时不会触及法律底线，也不会降低筹划的效率^[6]。由于中小型企业大多并未设置税收筹划部门或专人实施开展，尽管财务部门尽可能进行汇总和核算数据，可是也要相关部门共同参加，这样才可以实现中小企业税务负担降低的目标。可是中小企业在具体实践的时候，因为人力资源不足、高度集权导致除财务工作人员以外的员工对于税收筹划实施的目标性不强，没能有大力支持开展税收筹划工作，不同业务部门间的工作不够紧凑，配合程度不高，这样一来就会导致企业的税收筹划方案编制和执行不够科学和合理，也会大大降低中小企业税收筹划的工作效率，各个部门之间推诿扯皮的现象还会加剧税收筹划工作的风险系数，相关的筹划工作也就无法完全有效的落实到实际管理中。

（四）税收筹划缺少专业的人才

中小企业发展进程较快，在财务、税务管理方面相对粗放，另外税务筹划人才培养需要耗费企业大量的人力、财力、物力成本，缺少专业税务筹划人才已是通病。不仅如此，由于税收筹划涉及法律法规及政策，相关内容朝令夕改，中小企业人员流动相对较高，一旦财会人员离职有可能使企业的税收筹划工作面临停滞。因此对于中小企业而言，精通法律与税务的复合型人才是减少税费支出的重要举措之一。尽管现阶段我国中小企业开始重视税收筹划且已拥有一定数量的财务管理人员，但在岗工作人员的能力有限，不了解税收筹划专业知识且缺乏相关工作经验，无法充分满足税收筹划工作要求，当面对复杂问题或者突发状况时，绝大多数财务管理人员都不能及时处理这些问题。这就导致中小企业税收筹划往往难以实现预期目标，其在中小企业经营发展过程中能够发挥的作用较为有限，在一定程度上影响税收筹划工作的推进，不利于企业长远发展。

（五）税务机关检查较少

通常情况下税务检查工作应由地方税务机关落实，就中小企业的税收筹划现状与税务稽查而言，也出现了部分问题。一是检查力量不足，中小企业作为我国经济发展的重要组成部分，其在企业数量中占比远超九成，尤其是在放管服和减税降费的背景下，税务稽查工作存在一定的滞后性。倘若严查中小企业，税务机关耗费大量的资源与精力不说，中小企业也很有可能因为财务管理水平不高而面临倒闭；二是自我定位模糊。受疫情冲击影响，中小企业或多或少面临着一定的经济困难，因此税务稽查尺度难以有效把握，一方面税务机关根本无法做到对辖区内所有中小企业逐一进行稽查，另一方面稽查工作在应付上级还是满足征管及需求，这些都是税务机关亟待解决的问题；三是认知存在偏差。由于税务机关对于中小企业的稽查大多保持宽松的态度，这也导致了很多中小企业存在侥幸心理，认为完全不必担心被查，继而选择偷税漏税，税收筹划自然也是空谈。

四、中小企业财务管理中税收筹划问题的解决方案

（一）树立先进的税收筹划理念

针对中小企业税收筹划基础普遍薄弱的现象，企业作为主体应当树立先进的税收筹划理念，并落实到具体行动中。一方面是强化税收政策追踪。对中小企业来说，税收政策如同税收筹划工作的指明灯，只有紧跟税收政策发展情况快速调整筹划方案，才能切实增加经济利益，规避税务风险。针对税收政策掌握不全面的问题，财务人员要适时利用现有税收政策的漏洞进行合理避税，以此减轻税务负担。此外企业还需要提升政策信息的收集与分析能力，从而对中小企业税收筹划工作的有效开展，提供科学合理的指导^[7]。除此之外，中小企业还要加强税收政策学习能力，要做到信息收集、政策追踪与学习并举，从而有效克服中小企业税收政策掌握不全面的问题，为其做好税收筹划工作，提供基础保障。另一方面则是完善筹划工作的管理机制，针对目前很多中小企业在税收筹划的应用质量和实际效果还存在不同缺陷的情况下，筹划工作的安排也难以有效保障企业的税收减负效果。首先企业的税收筹划标准应当建立在政府政策措施的基础上对内部筹划工作的条款予以完善，以此来提升企业内部筹划工作的合理性和规范性。其次便是动态调整企业税务筹划方案，中小企业在诡谲多变的市场环境下要注意把握相关财税政策，依照内容制定并落实操作性强的税收筹划方案，并注意将税收筹划意识贯穿始终，从而增加实际利益。

（二）加强税收体制改革，构建完善的税收法律条例

若要确保企业财务管理工作的顺利推进，就需建立健全相关的法律法规，税收筹划也不例外。随着时代的快速发展，国家及政府也应适时调整相应的法律法规，例如将除不鼓励与禁止行业以外的中小企业悉数纳入优惠政策中并延长纳税时限、借鉴国外优秀税制经验将中小型企业税负进行分层次处理、简化征管程序等改动以维护市场经济发展的平衡。同时完善各项财务管理制度，建立系统的税收风险管理体系，为中介机构行为与企业税收筹划提供有效的依据，以确保税收筹划工作的顺利推进；不仅如此，我国近年来针对中小企业颁布了一系列税收优惠，鼓励自主研发，减税降费政策使部分企业扭亏为盈，提高了市场活力。中小企业应当积极利用国家优惠政策中的内容，根据自身的实际情况制定个性化税收筹划方案，实施短期和长期的惠利。例如小型微利企业应纳税所得额保持在30万以内免税、聘用残障人士减少应缴纳所得税、利用产业相关优惠政策进行税收筹划等，实现企业税后利润最大化。中小企业所建立的税收筹划规定必须以国家相关法律法规为基础，用以规范税收筹划人员的行为，严禁出现违背国家相关法律法规的内容，确保方案得安全有效实施以及企业的持续、稳健发展。

（三）合理选择融资与组织方式

一方面是注意融资渠道的选择，中小企业由于资金少，从纳税角度来看，不同的融资方式会产生不同的税负，因此中小企业务必要将资金成本、税负等因素纳入税收筹划考量范围，采用多种融资方式相结合的形式实现合理避税。按照实际情况分析，企业内部或不同企业间拆解效果最好，随后便是金融机构贷款以及自我积累，究其原因主要是企业之间的债券性融资依照新《企业所得税法》可视作免税收入，不会产生税费，使得中小企业整体税费实现最小化；另一方面则是注意组织形式的选择，企业的组织形式涵盖有限公司、个体户、合伙企业、独资等，而通常情况下中小企业的组织形式不外乎合伙制与公司制两种，前者按利润分配缴纳个人所得税，而后者要在缴纳企业所得税后视股息缴纳个人所得税。故按照税收政策要求，中小企业开展纳税筹划方案应设立分公司形式，成立销售代表处，可以减少公司税费支出。另外在新《企业所得税法》中，公司在设立分支结构时，无论子公司盈利或是亏损，其利润/损失都无法并入母公司，因而中小企业在创业初期通过此类优惠可以实现短期盈利。

（四）加强税收筹划专业人才的培养

人才是行业发展的基石，对于中小型企业的税收筹划工作而言更是如此。税收筹划人员必须是具备言语沟通、法律知识及分析判断能力的高素质人才，为此企业必须要注重税务筹划人才培养相关事宜，这样才能确保税收筹划的有效应用和发展^[8]。对于中小型企业而言，培养高素质的专业的税收筹划人才不仅可以妥善处置财、税务问题，还可以帮助中小企业创造更多的间接效益。所以，企业则应定期组织相关财务人员及税收筹划人员参加诸如讲座、网上学习等培训活动，以不断提升其专业技能及综合素养，同时，培训结束之后，企业还需进行相应的考核，以查看财务管理人员及税收筹划人员对专业知识的掌握情况，对于培训中表现优异且考核成绩较好的工作人员，则应予以奖励；其次，税收筹划人员的职业道德素养也会在一定程度上影响企业财务管理工作的开展，所以，税收筹划人员必须清楚认识到税收筹划的重要性，明确自身在该项工作中所起的作用，同时，企业还应定期组织税收筹划人员参加职业道德培训活动，以提升其思想道德意识。除此之外，企业还应鼓励税收筹划人员学习新的税收筹划知识，改变传统思想观念，加强各种新技术的运用，提高应用效率，以便为企业的发展提供大量的税收筹划人才以及相应的技术支持，确保企业的有序发展。

（五）提高税收征管机关服务水平

税务部门应当加强主管能动性，积极转变传统的“以罚代管”的思想，实现由执法型向服务型的职能转变。一是积极宣传税收筹划。税务部门要加大关于税收筹划的宣传力度，充分引导中小企业税务人员认识到关于税收筹划工作的重要性与合法性，牢固树立合法税务筹划意识，鼓励其提升业务水平，并在不触碰法律红线的前提下合法制定税务筹划方案，从而促进企业社会效益与经济效益的稳定提升；二是建立信息沟通机制。经济社会发展下，税务机关应化被动为主动，依托12366纳税服务热线、网站留言板及大厅窗口业务指导等多种渠道实现对中小企业财务人员的普及基础税法知识、政策信息咨询等功能，严格区分税收筹划与逃漏税的区别，切实体现服务职能，积极推行依法治税工作；三是深化税收执法规范。税务机关要进一步提高执法力度，根据企业生产运营情况，密切关注企业缴税动向，加强税收征管和稽查力度，合理约束企业税收筹划行为，确保企业在合理合法范围内节约税负成本，扩大企业利润收益，为中小企业发展创造一个良好的税收环境。

五、结语

综上所述，在我国市场经济快速发展的今天，对于中小企业而言做好税收筹划工作势在必行。要做好税收筹划和研究工作，这需要中小企业多加分析和探索，不断地优化和调整税收管理形式，并且降低企业的税务压力，这样可以更好地帮助企业迈上现代化税收筹划新征程，推动企业获得更加平稳和有效的发展。由于企业中小企业财务管理中税收筹划存在基础薄弱、国家扶持手段单一、未明确税收筹划责任、缺少专业人才、税务机关检查较少等一系列问题，导致中小企业的管理发展水平受到制约。对此中小企业务必要通过树立先进的税收筹划理念、构建完善的税收法律条例、合理选择融资与组织方式、加强税收筹划专业人才培养、提高税收征管机关服务水平等措施，从根本上提升税收筹划工作质量及效率，提升中小企业财务管理水平，以有效保证企业的持续、稳健发展。值得注意的是，税收筹划工作的开展并非一成不变，中小企业必须要依据国家税收政策的变化而进行动态调整，实现更科学、更准确详尽的税收筹划方案，帮助优化成本及税收方面的支出，提高资金的利用率，以此帮助中小企业更好地适应不断变化的市场经济环境，并带来更多的社会和经济方面的效益和积极影响。