徐仙明 杨梦梦 武汉科技大学文法与经济学院

摘要：随着我国“一带一路”的提出及逐步实施，我国的出口贸易量将达到新的高度，为适应其不断发展，我国进出口贸易政策也在不断发展完善。出口贸易政策对促进我国国际贸易的发展、增强出口企业的经济效益具有重要意义，因此，研究分析进出口贸易政策的变化是十分重要的。基于此，本文从出口退（免）税新旧政策及它们之间的差异入手、重点研究了出口退（免）税新政策的实施对我国出口贸易的影响，并提出了当前企业可采取的措施。

关键词：出口贸易； 出口退税； 政策； 出口企业

 “一带一路”政策提出以来，我国出口贸易蒸蒸日上，作为世界货物贸易第一大国，我国2022年1-7月出口总贸易量达133697.5亿人民币，占总贸易量的56.64%，同比增长14.7%。由此可见，出口贸易于我国有着举足轻重的作用，根据袁继恩的研究，出口退税促进了我国国际贸易的发展，使得出口企业的经济效益得到增强，促进国民经济的发展，与经济发展速度相匹配。2022年4月29日，国家税务总局发布《国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（以下简称“公告”），提出于2022年逐步推进各项举措，完善出口退税政策。基于此，本文将从以下三个方面进行论述：首先，对比我国新旧政策之间的不同之处；其次，从二者的差异入手分析出口退税新政策带来的正、负面影响；最后，针对其影响，提出企业面对出口退税新政策可采取的措施。

一、我国出口退税新政策概述

（一）我国出口退税政策的发展

1994年1月1日，我国开始施行《中华人民共和国增值税暂行条例》，该条例具体说明了我国出口退（免）税的范围、征收管理流程及出口退税率。我国的出口退税政策开始逐渐完善、规范，其实施也有了显著的效果。

2003年至2007年间，我国多次下调出口退税率，以实现整体税负降低、政府财政负担减少等多方面目标。这一阶段，我国出口退税政策持续发挥其功能及作用，促进了我国的产业结构优化升级。

2008年，全球经济危机爆发，我国外贸环境也随之出现恶化，国际贸易保护主义开始盛行，面对此情况，我国大规模调整出口退税率，以维持出口增长。

自2008年至今，我国出口退税政策在调整时更注重产业结构的优化，以抑制高污染产品出口、促进绿色经济发展，优化我国出口产品质量。

（二）我国出口退税新政策

1.完善贸易政策，缓解企业出口负担

第一，《公告》提出：根据企业纳税信用级别评价结果，出口企业管理类别年度考核应在结果确定后1个月内完成，纳税信用修复的企业可向税务部门提出书面申请，对其分类管理类别进行重新评估。本节要求税务部门及时完成管理分类评定，同时鼓励企业积极纠正失信行为。

第二，《公告》指出：进料加工出口企业未能抵减的“不得免征和抵扣税额抵减额”可调转为增值税进项税额。对于从事进料加工出口业务的企业，因实际分配率与计划分配率之间存在差异，将产生多计算的“不得免征和抵扣税额”，即少计算的“不得免征和抵扣税额抵减额”，企业可与此后产生的“不得免征和抵扣税额”进行抵减。但目前，国家对出口产品实行征退税率一致的税收政策，因此在计算免抵退税时，将不会新增“不得免征和抵扣税额”，即未能抵减的“不得免征和抵扣税额抵减额”。因此《公告》提出，经核实确认后，将该笔税额转入进项税额予以抵扣。

第三，《公告》对出口退（免）税政策相关收汇事项进行了优化，主要包括：因无法收汇而获得出口信用保险赔款的企业，提供相关资料，即可视同收汇；对于不存在高风险情况的企业来说，在申请退（免）税时留存备查即可；减少不得办理出口退（免）税情形并增加增值税免税的情形。

2.聚焦线上业务，便捷企业退税业务

首先，《公告》提出优化出口退（免）税备案单证管理。具体包括：在出口企业的购销合同、出口货物的运输单据、出口企业委托其他单位报关的单据项目各有新增，同时，取消出口货物装货单。另一方面，为进一步减轻办税负担，《公告》提出，企业可根据实际情况灵活选择数字化、影像化或纸质化方式留存并保管出口退（免）税备案凭证。

其次，《公告》精简优化了各类出口退（免）税申报事项的报送材料，具体优化项目如表1。

表1 报送资料的调整

最后，在代办退税备案过程中，《公告》改变了原来要求外贸综合服务企业原需报送的代办退税风险管控制度，现企业留存备查即可。生产企业完成委托代办退税备案后，外贸综合服务企业可为其申报代办退税。《公告》还提出“容缺办理”措施，即在风险可控的前提下，税务部门可为累计申报的退（免）税额未超限额标准的企业先行审核办理退（免）税，超过限额后，超出部分经实地核查通过后予以办理退（免）税。

3.优化贸易环境，促进外贸平稳发展

首先，《公告》提出：税务机关可为纳税人免费提供提醒服务。企业自愿选择是否接受并通过信息系统的订阅功能自行“定制”接受的具体服务内容。其次，《公告》提出，纳税人申请开具《代理出口货物证明》等6类证明，税务机关通过信息系统为其开具电子证明，并通过线上渠道向企业进行反馈。最后，《公告》还提出了“非接触”办理措施，即企业可选择以影像化或数字化方式通过线上渠道提交文件，税务部门受理申报后，还可利用信息系统为纳税人审核办理相关事项，实现申报、审核、反馈的全程网上办理。

二、我国出口退税新政策对出口贸易的影响

（一）积极作用

1.促进出口企业革新

出口退税政策往往被市场视为国家政策信号，帮助政府调整国内产业结构，优化出口商品结构。出口退税政策可以对一些低附加值产品的出口进行有效限制，使一些科技含量高、附加值高的产品得以出口。本文对2000年-2021年出口商品结构展开分析，根据数据显示，初级产品总出口量占出口商品总量的比重由2000年的10.22%降至2021年的4.16%，而工业制成品比重则由2000年的89.78%升至2021年的95.84%。由此得出结论：通过调整出口退税政策可以促使出口企业革新产品，最终实现我国产品结构优化的目标。通过分析可以看出，《公告》中所提出的“完善出口退（免）税企业分类管理”和“完善加工贸易出口退税政策”都有此目的。

图1   我国出口产品结构

2.降低企业成本

首先，从时间成本和人力成本的角度来看，根据上述对出口退税新旧政策的对比看出，精简申报材料可以减少工作量、降低单证错误出现的可能性；线上办理业务可以减少时间消耗，企业因此节省了时间和人力成本。其次，从生产成本的角度来看，在给定商品增值税的情况下，对出口产品进行退税会减少企业生产投入成本。举例如表2所示，出口退税可以节省企业的成本，并出口退税率越高节约成本的量越大。最后，新冠肺炎疫情给出口企业带来了额外成本，如消杀人员安排、消杀设备购买等，且企业需自行承担停工停产带来的损失与费用，如果企业复工，则也要做好疫情的部署和防范。在此背景下，出口退税率的增长可以帮助企业减少额外损失，逐步恢复正常生产，度过疫情难关。另外，《公告》中还提出了“非接触”办理，这不仅降低了疫情扩散的风险，还为企业提供了便利，更为未来电子化材料、线上处理业务打下了坚实的基础。

表2   出口退税率对成本的影响

3.促进企业出口总量增长

根据上述第二点内容，出口退税可以降低企业成本，使出口企业得以加大产品生产投入，增加供给，进而增加出口总量。本文将从供求平衡方面进行论述：在市场稳定时，供需关系如图2所示，此时供需平衡点为A（Q1，P1），而若提出出口退税政策，或将出口退税率上调至一定的水平时，企业产量增加，供给曲线右移，如图3所示，此时供需平衡点移至B（Q2，P2）。最后，通过图片可以看出Q2>Q1，P2<P1，即出口退税政策使得企业出口总量增加，但产品价格下降。综上所述，出口退税使得企业供给增加，一国出口规模得以扩张，国内生产总值提高。

图 2   无出口退税的供需平衡

图 3   出口退税政策下供需关系的变化

4.促进国家经济

出口退税政策属于国际市场通行政策，有利于促进国际贸易活动，使参与贸易的双方同时获益，拉动经济增长。一方面，增加出口贸易能够促进上游及其他相关行业的发展，并确保国内市场在实现增税、创税目标的基础上活跃运营。

另一方面，从宏观角度看，一国出口的增加会带动国内相关部门的发展，增加就业，提高国民收入，从而引起我国的经济增长。从微观角度看，企业出口有利于企业与国际市场接轨，参与到国际市场竞争和合作的企业更易于得到技术溢出，从而带动企业自身的技术进步和人才培养，并使企业生产和营销更具国际化视野，进而促进我国经济增长。

5.优化外贸环境

在此次出口退税政策调整中，优化外贸环境是非常重要的一个目的。贸易系统是一个开放系统，外部环境的优劣会直接制约和影响着贸易运行的状况。为缓解出口企业生存压力，继续保持外贸经济的平稳发展，《公告》提出简化手续、缩短退税时间，全面推行无纸化退税申报，提高退税审核效率等措施，为优质企业提供良好的政策环境，支持外贸发展。

（二）消极作用

1.风险增加

一方面，出口退税政策可能会恶化外贸环境，增加贸易摩擦。当今世界，国际局势不稳定，贸易摩擦日益加剧，新冠疫情也正在全球肆虐，对全球的生产经营乃至正常生活都产生了十分巨大的影响，出口环境也因此在不断恶化。一些国家或地区认为，我国出口退税政策是对政府补贴的扭曲，会导致不公平竞争。欧盟曾多次就此问题向中方提出异议，相关贸易争端时有发生。另一方面，出口退税政策的不断调整、改变会使得企业运营风险增大。对于小型企业来说，他们适应经济环境变化的能力较弱，不仅无法抓住市场机遇，也难以发挥自身优势。同时，出口退税政策的不断调整会产生政策波动，改变出口行业经营理念，导致企业对退税政策过于敏感。

2.政策依赖

在出口退税政策的利好效应不断显现之时，一些出口企业把出口退税视为主要的利润来源，依赖出口退税政策，追求规模经济，低价竞销，使得出口企业长期微利经营、陷入恶性竞争的循环，产业层次得不到提高，反而引起与别国的贸易摩擦。这些企业也不会从本质上思考如何改进生产方式、节约成本、提高生产效率，特别是在当下科技快速催动经济发展的时期，企业失去创新的动力将会是毁灭性的。

三、应对我国出口退税新政策的策略

（一）关注政策实施的外部环境

现如今，全球经济增长面临多种不确定性，比如：国际政治和区域变化可能影响全球经济的稳定；全球失衡尚未得到纠正，这可能导致国际金融市场的变化，并影响实体经济；随着经济全球化，任何国家金融市场的变化都可能扩大到世界市场等。如果不能及时适应外部环境的变化，企业只能陷入困境，甚至破产倒闭。因此，企业必须紧跟外部环境变化，不断调整。除了面对突发事件的及时反应，在进行出口贸易之前，出口企业应对国际市场进行精确调研，根据不同市场对我国特色产品的需求程度及满意度，有针对性地出口商品，以求在国际市场中获得价格竞争优势或偏好竞争优势。另外，面对国际政策法规，在进行出口贸易前，企业应提前了解目的国政策、形势，并审核进口企业营业资质。最后，出口企业应加强研究WTO争端解决机制，分析典型案例，熟悉出口贸易规则，防止企业在出现贸易争端时处于被动地位。

（二）紧密关注国家政策

跟踪和掌握出口最新政策是企业完成出口业务的前提，也是关键。出口企业应该及时追踪和了解国家出口政策，保证企业的出口退税方案与现行的出口退税政策相一致，从而降低企业在出口退税方面的风险。首先，出口企业应加深对政治政策的理解。从本质上来讲，出口退税政策有利于经济平稳健康发展，有利于调整出口商品结构，减少原材料等低附加值产品出口，使出口效益逐步增加，同时减轻人民币贬值压力。其次，出口企业应对我国出口退税政策做到了如执掌，特别是与自身企业业务相关的政策法规，企业要提高市场竞争力，实现出口退税政策的灵活运用，确保企业持续健康发展。从长远来看，获得出口退税政策的企业，企业有更多的资金投入到研发和中间品投入中，以及进行更多的人力资本投资，提高产品的附加值，增加产品的竞争力。一般而言，对扶持产业的政策支持不仅仅局限于出口退税政策，这也意味着依据国家政策进行产品生产的出口型企业能够获得更多的政策福利。最后，对于与进出口相关的政策法规，企业应在确保各项政策制度准确落实的同时，积极遵循国家政策导向，通过产业结构的全面整合，提高出口商品的技术含量，增强企业商品的竞争力。同时，企业应对这类规章制度保持较高的敏锐度，以及时应对政策的调整改变。

（三）提升企业风险防范意识

企业要树立风险防范意识，对进出口企业尤其是长期从事国际贸易的企业，其本身的风险管理要有前瞻性。在进出口企业内，要加强出口贸易风险的宣传和教育，尤其是一线的业务人员内部，形成关注和规避外贸风险意识的氛围。为了形成防范风险和化解风险的意识，企业可以在日常工作中，通过多种方式和形式，加强对全体员工的培训、学习和教育，让员工了解各种可能出现的外贸风险对企业的影响，提高他们对风险的认识，掌握一定的规避风险、防范风险和化解风险的技巧，但是，这类技能对操作人员的专业能力要求较高，企业应重视人才在相关方面的培训和积累。特别是现如今，新冠疫情形势仍十分严峻，出口企业应加强对疫情可能带来风险的防范，一方面，企业要与政府配合，做好返工路程中的防疫措施及企业复工复产后的常态化疫情防控措施。另一方面，企业要做好紧急预案，完善产业链，保证即使企业遭遇供应断裂，也可调用来自其它供应商的生产原料和物资供给。

（四）提高企业出口退税信息化水平

一方面，在外贸新时代，中小企业必须科学分析国际市场环境，信息化深化管理可以帮助中小企业打破外贸的时间和空间限制，提高国内外沟通效率，简化外贸业务流程，这可以借助国际商务咨询公司等机构的力量。另一方面，当今社会，数字化进程不断加深，线上办公成为大势所趋。根据《公告》的内容，我国正逐步将出口退税业务由线下办理转为线上提交。线上业务有许多意义，首先，公文流转的自动化避免了传统公文流转中人工传递造成的工作延误和时间浪费，保证了工作能够快速、准确地办理；其次，网上业务大大降低了办公费用、节省了时间、纸张、电话费、传真费等，降低了成本，减少了出错率，提高了整体工作效率。

（五）调整出口产品结构，实现出口策略的灵活转换

出口企业要以市场为导向，以资源为基础，在上游构建安全、优质、低成本、稳定的资源供应链；在下游建立灵敏、高效、反应迅速的市场反馈机制，努力实现资源效率和产品效益的最大化。另外，在出口退税政策发生调整时，企业需要采取更为灵活的出口转换策略，增加对高退税率产品的出口，使企业的资源配置更加有效，获得出口退税政策的最大效用。为此，企业也需要进行多元化生产，为企业灵活实现出口转换提供条件。

（六）提高企业核心竞争力

第一，企业要转变观念，不要过度依赖以劳动力投入和国家扶持作为出口利润空间的增长。企业需要认识到，要实现长远发展，必须着力加强内部管理、减少流通环节、降低管理成本、提高产品的质量、不断提升自身的实力，创新企业的技术和技能。

第二，一些资源有限的出口型企业可以将非核心业务或不擅长的领域外包给第三方公司，这样企业的优势就可以得到充分的展示，企业的竞争力就可以得到提升。但是这种贸易形式对于企业有很高的要求，比如社会形象，信用额度、人才储备等等。

第三，企业应重视新产品的研发，加快技术创新，将资金投入到新产品开发和人力资本投资中，依靠科技进步和创新，发展具有自主知识产权的工艺、装备和产品，这样才能在日益激烈的国际竞争中占据一席之地。鉴于资金和人才的不足，中小企业很难独立开发新产品，企业可以与高等院校或其他科研机构合作，选择合适的项目转化为现实生产力，提高推出符合市场需求的产品的效率，从而降低技术创新的风险和成本。

第四，持续推进企业数字化进程。从宏观上看，数字经济可以与实体经济相融合，形成良好的互联互动，促进产业出口，打通出口企业国际赛道，推动企业出口贸易高质量发展。从微观层面看，在新兴科技与其生产经营高度融合的过程中，大规模机械化生产可以有效提高企业的生产效率，提高产品的科技含量和质量，增强出口竞争力，增强出口活力。

通过出口退税新政策与旧政策之间的不同以及对出口退税新政策对我国出口贸易的积极影响（包括促进出口企业革新、降低企业成本、促进企业出口总量增长、促进国家经济、优化外贸环境）和消极影响（包括风险增加和政策依赖）的分析，提出面对出口退税政策调整可采取的对策：关注政策实施的外部环境；紧密关注国家政策；提升企业风险防范意识；提高企业出口退税信息化水平；调整出口产品结构，实现出口策略的灵活转换；提高企业核心竞争力。

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