张淮河 阜阳市审计局

摘要：政府经济责任审计审计过程中必然存在因各种不确定性而导致的审计风险，特别是由于审计主体自身原因而产生的“检查风险”。对“检查风险”的成因进行了剖析，探讨了“检查风险”的相关防范措施。

关键词：经济责任审计  检查风险  防范

    一、政府经济责任审计概述

（一）政府经济责任审计的内涵

经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。目的是监督被审计对象任职期间国家受托经济责任履行的真实性、正确性、绩效性。

（二）政府经济责任审计的主要内容

根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，政府经济责任审计的重点内容主要包括：被审计的领导干部任职期间所在单位（所在地区）的财政财务收支是否真实，有无作假账；贯彻执行国家重要经济政策情况；有无个人违反决策程序或决策造成重大损失情况；个人遵守有关廉政规定情况等。

二、我国政府经济责任审计的的主要风险

政府经济责任审计风险作为审计风险的一部分，与一般的审计风险并没有本质上的区别，仍保留了一般审计风险所具有的共性，即由固有风险、控制风险、检查风险三大要素构成。 “检查风险”的特殊性主要表现在：“检查风险”是审计主体由于自身原因在审计准备、取证、报告、评价过程中，不能采用正确而有效的方法和程序，对被审计对象进行测试和审计评价，发表了错误的审计结果而形成的审计风险。

三、政府经济责任审计检查风险防范措施

审计实践中检查风险的控制与防范应该从审计计划编制、审计准备、审计实施、审计终结等方面进行。

(一)加强经济责任审计计划阶段管理

1．科学确定被审计对象、创新审计组织方式

按照干部管理权限，根据组织、人事、纪检、监察部门掌握的情况，摸清经济责任审计对象底数，逐步建立被审计领导干部及其所在单位的数据库，积极探索成员单位间的数据库资源共享机制。要统筹考虑审计力量和干部管理监督的需要，增强经济责任审计计划的约束力，特别要避免临时性和集中性追加项目，切实保证审计的质量和效果。

2．组建审计组，明确职责

审计主体应充分挖掘潜力，针对不同的被审计对象，组织专业人员组成审计组。审计组实行审计组组长负责制，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。

3．依法送达审计通知书

审计机关应当在审计进点三日以前向被审计单位送达审计通知书。审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。

(二)加强审计准备阶段的风险防控

在审计准备阶段，由审计机关委托成立的审计组根据审计机关的委派，或在审计机关的直接领导下进行一系列的准备工作。充分的准备工作有利于降低审计风险。

1．编制科学合理的审计实施方案

审计实施方案是审计项目的总体安排，是审计工作的具体程序和步骤，是评价审计工作进度和质量的依据。审计实施方案的编制是对审计基本计划的详细化过程，它根据审计基本计划规定安排，进一步详细排列出审计项目查证工作的基本程序和步骤。

审计实施方案编好以后，要经审计组认真讨论，反复检查，特别是对各步骤审计工作内容的安排，要认真检查其合理性，查明有无漏洞，有无产生审计风险的可能。

2．做好资料搜集和审前培训工作

审计组进驻被审计单位前，要认真分析审计项目工作任务的内容，对可能遇到的法律法规问题，可能出现的工作难点和技术性问题等都要做出充分估计；然后对可能遇到的问题进行归纳，并指定专人搜集资料，分析情况，积极寻求问题的应对办法。

(三)实施阶段的质量管理与风险控制

审计检查风险主要出现在审计实施阶段，对审计实施阶段审计风险防控，要从审计取证过程本身及与审计取证有关方法、程序、手续等方面控制和防范。

1．严格执行审计法规、审计准则

在审计调查取证过程中，审计人员须按审计法规的要求的程序实施审计。脱离了审计法规的控制，审计工作就难以正常开展。贯彻审计法规是审计工作的生命线，缺乏法规依据的审计，不是成功的审计。

2．严格执行审计实施方案

审计人员在取证过程中，必须认真贯彻审计实施方案，严格按照实施方案中规定的审计步骤、审计内容、审计时间，保质保量完成任务，取得相应的审计原始证据，为审计意见提供可靠的证据，真实可靠的证据是降低审计风险最有效的措施。

3．加强多方沟通协调

一要协调审计组与被审计领导干部的矛盾，被审计领导干部遇到对自己不利的问题，往往也是采取不合作的态度，这时审计机关要挺身而出，为审计组提供有效支持。二要协调解决审计组与被审计单位的矛盾，有时被审计单位可能会因为被审计人是本单位的领导，出于个人情感对审计有反感，或其他原因不积极配合审计工作，审计机关采取有效措施，协助审计组解决问题。三要协调审计组自身的矛盾，如果审计力量不足，应及时调配审计力量，审计组缺少技术支持，审计机关要及时组织技术力量给予支援等。

4．审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据

审计人员获取的审计证据，应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。

5．通过编制审计工作底稿来规范审计证据的记录

审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括：实施审计的主要步骤和方法；取得的审计证据的名称和来源；审计认定的事实摘要；得出的审计结论及其相关标准。

6．加强审计工作底稿的复核

审计组组长应当重点审核下列事项：具体审计目标是否实现；审计措施是否有效执行；事实是否清楚；审计证据是否适当、充分；得出的审计结论及其相关标准是否适当等。在此基础上将所有类别审计工作底稿进行综合分析，重新归类，并归纳出新的问题，编制汇总审计工作底稿，提出汇总审计意见。

（四）审计项目终结时的风险防控

审计终结阶段是审计组撰写审计报告，征求被审计单位意见的阶段。在这个阶段审计组根据审计工作底稿以及经济责任的评价标准和指标体系对经济责任履行情况进行评价，并按规定撰写审计报告。其具体工作内容是:

1．把握各方面需求，切实提高经济责任审计报告的针对性和实用性

审计报告的撰写要严格按照审计准则规定的要求，规范报告的格式、内容、重点和写法等。编写审计报告时，切不可带有某种偏见，审计报告发表的评价意见要客观公正，要实事求是揭露审计中发现的问题。

2．向被审计对象征求意见

审计人员在征求被审计人意见时，要诚心诚意听取被审计人辩解，确实言之有理的，审计报告中所列问题有不恰当的地方一定要改正；如果辩解无道理，也要认真与被审计人交换意见，尽可能将矛盾化解在征求意见阶段。

(五) 审计结果处理阶段的质量管理和风险防控

审计终结阶段是指审计报告审理和审计结果处理阶段。这一阶段是审计过程的最后阶段，也是审计风险的高发阶段，审计主体必须采取有效措施控制防范审计风险。

1．严格审计报告的审理

审计机关应指定专门审理机构对审计组编写的审计报告内容进行审定，并做出公正客观的审理评价意见。审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果。

2．依法做出审计决定

审计报告原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。

3．加强对经济责任审计结果运用情况的监督

要建立完善的政府经济责任审计质量反馈系统，采用审计回访、审计项目抽查、审计质量考评，定期收集、分析经济责任审计工作中存在的主要问题，并找出产生的原因和关键控制点，及时反馈给决策者，以便采取措施，加强审计质量控制，降低政府经济责任审计风险。

四、结束语

总之，政府经济责任审计工作要在党委政府的领导下，按照“全面推进、突出重点、健全制度、规范管理、提高质量、深化发展”的工作思路，围绕反腐、改革、发展，加大审计力度，提高审计质量，防范审计风险，促进理好财、用好权、尽好责，强化对权力运行的制约和监督、推进党风廉政建设和反腐败工作、推动完善国家治理和可持续发展做出积极贡献。

参考文献：

[1]刘世林.政府绩效责任审计及其评价模型[M].中国时代经济出版社,2011年01月

[2]杨志国.风险导向审计方法与案例[M].中国时政经济出版社,2014年01月

[3]尹平，郑石桥.政府审计学[M].中国时政经济出版社,2013年06月

[4]尹平，刘世林.政府经济责任审计[M].西南财经大学出版社,2009年12月