陈二宝 沈阳荣盛税务师事务所

摘要：本文认为，“企业内控绩效的提升”可以理解为，在以企业经营效益目标为导向下，不断优化企业组织资源的配置，最终获得“产出/投入”比值的满意结果。在此内涵界定下，财务管理的功能应界定在：为企业内控建立约束条件、为企业内控提供政策建议、为企业内控提供结果评价等三个方面。在此基础上的实践路径包括：拓宽财务部门职能范畴、强化全面资金预算管理、搭建政策建议发布平台、突出资金使用效益评价等四点。

关键词：财务管理；企业内控；功能分析；实践

由于受到企业职能化结构的影响，企业管理者似乎并没有充分认识到财务管理对提升内控绩效的功能。那么如何来理解企业内控绩效呢。首先，在组织资源视角下企业内控的对象主要包括：人力资源、物力资源、财力资源。然而，这三者在被内控时并不是相互割裂的，相反三者之间构成了相互影响和相互制约的状态。具体就制约机制来看，在价值层面上企业实则通过全面预算管理来实现这一制约目标，正是在全面预算管理下关于员工的薪酬和绩效奖金发放，以及资本重置等工作，都纳入到了制度规制之下。从而，财务管理在内控中的作用便得到体现。那么怎么来理解“内控绩效提升”呢。简单来说，就是在以企业经营效益目标为导向下，不断优化企业组织资源的配置，最终获得“产出/投入”比值的满意结果。基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

一、企业内控绩效提升的着力点

结合笔者的工作体会，企业内控绩效提升的着力点包括以下三个方面：

（一）员工单位工效的提升

员工作为企业的主体属于企业现实生产力形成中的能动要件，因此提升员工的单位工效便是首要任务。员工单位工效的提升表现在，单位时间生产率的提高和产品次品率的下降。对于前者而言，主要依赖于员工岗位意识和岗位技能的提升，在当前主要以岗位培训和思想政治教育等方式来推动。对于后者而言，则依赖于企业全面质量管理活动的开展，以及员工与生产设备之间形成良好的能力匹配效果。以上着力点似乎与财务管理无法，实则不然，员工培训本身就存在着经费投入，而对经费投入的效益考察便是财务管理部门的工作。

（二）资产配置效率的提升

这里的资产可以定义为，企业的生产设备和其它固定资产。因此，所谓资本配置效率可以理解为，对企业存量资本进行有效的配置和处置，并根据企业的经营发展需要合理推动增量资产的采购活动。在当前实体经济普遍面临着压缩产能水平和提升产能结构的背景下，有效开展存量资产处置和合理采购增量资产，则成为了资产配置效率的着力点。而在关涉以上两项工作上，财务管理都将在资产处置和资产重置工作中扮演着重要的角色。

（三）资金使用效益的提升

提升资金使用效益已是所有实体企业所关注的经营问题，这也是与当前实体经济发展环境和融资环境相适应的。而且，资金使用效益提升的着力点涵盖了人力资源和物力资源配置、使用的全过程，因此这里本身就构成了财务管理提升内控绩效的应有之义。

二、财务管理在提升内控绩效中的功能分析

    在以上认识引导下，财务管理在提升企业内控绩效中的功能分析如下：

（一）为企业内控建立约束条件

  根据管理学原理可知，企业在实施内控时往往依靠权威式管理来进行，而权威式管理又是建立在目标管理的基础之上的。众所周知，目标管理中的目标分解因有权威式管理做支撑，所以相对比较容易。然而，目标管理中的目标协同却时常遇到麻烦，并且在信息不对称现象的影响下企业管理层也难以进行时时协调。面对这一内控短板，财务管理通过建立起资金预算这一约束条件，促使基层部门在成本约束和自身利益诉求下来推动本职工作的有序开展。

（二）为企业内控提供政策建议

 企业内控具有层次性，即实施企业内控活动涉及到基层、中层和高层这三个层次。从内控决策的分类来看，相应的为作业决策、战术决策、战略决策。因此，为了更好的促使这三个层次的内控决策能做到合乎企业实际，并在三者之间形成有机联系，在财务管理功能中还包括了向三个层面管理者提供政策建议这一条。这也意味着，企业需要拓宽财务部门的职能范畴，而将工作内容向全面预算管理的外延拓展。唯有这样，才可能使这项功能得到保持。

（三）为企业内控提供结果评价

在企业优化产能结构的要求下，财务管理工作还应承担提供结果评价这一功能。根据本文对“提升内控绩效”的定义，即在以企业经营效益目标为导向下，不断优化企业组织资源的配置，最终获得“产出/投入”比值的满意结果中可知，结果评价将助力企业生产结构的改善，以此为基础来带动企业内控绩效的提升。

三、实践

    根据上文所述，实践路径可从以下4个方面展开构建：

    （一）拓宽财务部门职能范畴

梳理当前的诸多相关文献资料发现，许多同行都聚焦财务管理模式创新时却忽略了拓宽财务部门职能这一问题。显而易见，在财务部门职能维持原状的情形下，所谓财务管理模式创新活动就失去了制度支撑。为此，在实现财务管理提升内控绩效这一目标下，应丰富财务部门的职能内容，如将向各个部门提供政策建议纳入其中，又如建立财务人员与各部门之间的联系作为制度纳入其中。从操作面来看，便需要企业管理层在顶层制度设计和财务人员岗位能力培训等方面提供政策支持。

（二）强化全面资金预算管理

全面预算管理已成为当前所有企业所遵从的资金管理办法，该管理模式从事前、事中、事后等三个环节建立起了约束条件。结合当前内控中短板问题，在强化全面预算管理上应突出事前控制和事中控制。如，在涉及到企业资产重置事项时，财务管理部门应对新生产设备的采购、使用效率、维护情况等方面进行专业考核，并向企业管理层提供建议。又如，在员工培训事宜上，财务部门应协同人力资源部门、生产部门等科学制定参训人员数量和相应的资金配置、使用目标。

（三）搭建政策建议发布平台

在全面预算管理中也可以看出，财务管理工作不仅为此建立起了约束条件，也为此提供了政策建议。那么如何来搭建高效的政策建议发布平台呢。笔者这里强调，通过该平台需要建立起各部门的信息交互模式。因此，平台的搭建首先需要有常设组织机构，这个组织机构可以由总经理办公司来牵头搭建。另外，该平台作为临时性组织应以具体的事项为导向，围绕着资金约束和效益提升为主题，完成对提升员工单位工效、资产处置和重置工作为主要内容来开展工作。

（四）突出资金使用效益评价

强化资金使用效益评价构成了财务管理的传统工作内容，但在执行中应打破过去岗位视野狭窄的局限性。具体而言，财务部门不仅要对工作结果所反馈出的资金账户变动情况进行监管和评估，还应对工作结果对企业经营效益的贡献进行定性评价。这时就需要发挥政策建议发布平台的作用，联系人力资源部门、生产部门来对近期工作绩效进行考评。

    综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。笔者期望就本文主题与同行进行交流。

四、工作展望

以下对企业在今后财务管理工作中的重点事项进行展望：

（一）财务人员意识的提升

可以从两个方面展开：（1）岗位培训。岗位培训的重点在于岗位意识，而对于意识的增进则需要创新工作方式。并在非公企业党建工作开展的推动下，强化财务管理与成本控制活动的联动开展。（2）部门调研。建立部门调研的长效机制，在于获取各业务部门资金需求状况的一手信息，以及对固定资产使用情况进行考察。在实施具体增强措施中，不仅应建立推动他们主动与各事业部财务人员联系的长效机制，还应设计科学、合理的绩效考核体系。

（二）财务管理的绩效评价

财务管理目标是否达到企业经营目标的要求，则需要建立针对财务人员的绩效考核体系。体系中的指标最为关键。如，以财务部门作为整体考核对象，将年度资金预算准确率、固定资产使用效率、预算资金使用效益，按照“物理元”原理建立指标体系。并在对上负责的机制下，进行人员绩分量化、考核。最后，根据评价结果，分别给予财务人员年终奖励或是惩戒。

五、小结

本文认为，财务管理的功能应界定在：为企业内控建立约束条件、为企业内控提供政策建议、为企业内控提供结果评价等三个方面。在此基础上的实践路径包括：拓宽财务部门职能范畴、强化全面资金预算管理、搭建政策建议发布平台、突出资金使用效益评价等四点。

参考文献：

[1]赵奕凌.物流成本控制与管理 [M].成都：西南交通大学出版社,2013年6月第一版.

[2]李莉.企业财务管理浅析[J]. 商业文化(下半月),2011(5).

[3]孔姣良.企业财务内控管理体系的构建策略探讨[J].财经界,2014(2).