袁丽霞 辽宁工程职业学院

摘要：增值税转型改革能直接刺激企业投资，消除重复征税因素，降低企业设备投资税收的负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构的调整和升级。但在转型过程中也出现了一系列问题，为此，本文系统地阐述了增值税转型改革过程中存在的问题，并提出了解决对策。

关键词：增值税转型  存在问题  解决对策 

2008年12月19日,财政部和国家税务总局联合发布《关于全国实施增值税改革若干问题的通知》,并正式宣布自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。这标志着我国增值税从生产型向消费型的正式转变。我国过去一直实行的是生产型的增值税制度，企业生产设备的进项税额无法像其他生产资料那样获得抵扣，而改革全面推开之后所实行的消费型增值税制度则允许企业抵扣生产设备的进项税额，从而避免重复征税，这将使企业的税收负担更加公平，使增值税税制更加完善。

虽然增值税转型改革在全国范围内推广开来后取得了很多成绩，但在执行过程中也存在诸多问题，有待我们结合自己国家的实际情况，提出具体的对策，使我国的增值税制度日趋成熟，保证我国社会发展的稳定和市场经济的繁荣。

一、我国增值税转型存在的问题             

1.征收范围窄，抵扣链条不完整

我国现行的增值税仅在工业生产和商品流通两个环节征收，而与之联系密切的交通运输业和建筑安装业等依然征收营业税，这样就不能保证商品从投入、产出、交换到消费的各个环节实行增值税，这既不符合增值税普遍征收和中性税的原则，也导致增值税货物销售与营业税劳务之间抵扣链条“中断”，从而削弱了增值税制通过“环环相扣”的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。

2.使财政收入在短期内急剧减少
    增值税收入是我国税收收入的主要来源，实行消费型增值税后，以折旧部分计入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，最终造成财政收入的大幅减少。据专家推测，如果在全国实施增值税转型改革，全国减少的财政收入大约为800—1500亿元。

虽然从长期来看，增值税转型会刺激投资，促进产业结构的调整，推动经济的增长，有利于实现税收收入的长期增长。但是，对于社会经济结构以第二产业为主或者资本密集型行业集中的地区，当地财政收入对增值税的依赖性较强，增值税转型必然会造成地方财政收入短时间的大量减少

3.增大就业压力

消费型增值税下，固定资产的进项税额允许抵扣，劳动密集型企业的优势消失。在同样的生产水平下，企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这就造成资本流向资本有机构成高的行业，从而刺激企业技术改造，引进先进的生产设备，这就造成劳动岗位减少，失业人员增加，社会就业压力增大。但从长远角度看，投资总量增大，生产规模扩大，就业机会也越来越多。

4.导致投资规模扩大并引发投资过热

增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。因为消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围,能够有效地降低投资成本,使企业获得额外收益,从而增加了可投资性项目的范围, 提高企业的有机构成，有利于刺激企业加大投资的力度, 导致资金需求量增大，易造成经济过热。在经济繁荣时期,消费型增值税的实施,对投资的促进有可能加剧通货膨胀的趋势。

5.征纳双方工作量大导致操作繁琐

增值税转型是一件专业性很强的工作，试点企业认定标准复杂，设备查实工作量大，办理退税审核工作复杂，由于不具备专门知识以及人员紧张，增加了许多工作量。税收管理员和征收人员衔接工作任务更重，增加了增值税转型的操作难度和管理责任，特别在监督计入进项抵扣的固定资产使用状况制度执行起来较难，仅仅靠检查来促进此项工作很难落实。

二、我国增值税转型的对策

增值税转型是一项复杂的系统工程,在短期内是无法顺利实现的。所以,增值税转型工作的进行,不能操之过急,应该循序渐进、分步实施。为应对上述增值税转型过程中出现的问题,建议采取以下对策:

1.逐步扩大增值税的征税范围，促进增值税的规范化管理

根据我国《增值税暂行条例》,增值税的征税范围是:销售的货物、提供的应税劳务和进口货物。其中,货物不包括不动产、无形资产,应税劳务仅仅限于加工、修理修配劳务。其他的经营活动根据《营业税暂行条例》征收营业税,这种增值税和营业税两税平行的征收方法产生了诸如抵扣链条断裂、重复征税等问题。因此,当前应该以增值税转型为契机, 采取循序渐进、分步到位的办法，逐步扩大增值税的征收范围,促进增值税的规范化管理。

参照国际上的通行做法，首先，应将无形资产纳入征收范围，以促进高新技术的迅速发展，提升企业的科技含量和知识含量，使无形资产的交易和转让成为联系供需双方的渠道和枢纽。其次，将与货物交易密切相关、与抵扣链条完整性关联度高的运输业与建筑业、销售不动产等领域纳入增值税的征税范围。最后，在增值税征收管理比较规范高效的前提下，将与生产经营和人民生活都有一定关联度的行业，如金融保险、邮政电信纳入增值税征税范围，但前期的准备工作必须做好。

2．采取相应措施，平衡中央地方税收收入

 增值税转型的变化带来了各种税收收入结构的变化,必然会引起地方与中央财力分配关系的调整。借增值税转型之机, 应该考虑地方财政的承受能力，在中央与地方之间重新确定一个更为合理的财力分配办法，将中央比例下调，适当提高地方对增值税的分成比例，保证转型政策得到落实。同时,也可让地方因地制宜地开征遗产税、财产税、社会保障税等税种,为增值税转型提供财力支持。

3 优化产业结构并且合理人员配置

目前，形成我国人口就业压力的因素主要有：国企产业结构升级产生大量的富余人员，企业减员增效导致失业人数增加，农村大量剩余劳动力涌入城镇等等。要想解决增值税转型带来的短期人口就业压力，从根本上来说，还应从产业结构的调整和优化升级上寻求解决的办法。国内外经济发展的实践证明，服务业是吸纳劳动力数量最多、最大的现代经济部门，大力发展第三产业是解决我国就业问题的关键。研究表明，第三产业每增加1个百分点的就业比重，就能增加就业机会1000万个，因此，应采取适当的税收优惠政策，大力促进第三产业的发展，以有效缓解增值税转型带来的就业压力。

4．健全和完善现代企业制度并且强化法律监管制度

由于增值税转型会对资金需求产生巨大压力，对固定资产投资的促进会造成投资膨胀的现象，要遏止这种负面效应，从根本上应加快建立健全社会主义市场经济体制和现代企业制度，进一步确立企业的微观经济主体资格，使企业投资预算约束逐步得到强化，提高企业对经济环境的科学认识，防止盲目投入。依法治国是我国的经济国策，增值税作为对我国税收收入贡献最大的税种，由暂行条例提升为基本法律应尽快制定完成。税法法定是税法的基本原则，两税合并后，应由全国人大制定新的增值税法，使之成为我国的基本法律，而且税法要素必须明确清晰，对处理纳税争议等起到指导作用。

5．强化增值税征收管理，完善征管措施
　　增值税作为我国的主体税体，约占全部税收收入的50%，对经济发展起着决定作用。我们必须加强税收征管，切实提高征管水平，完善征管措施，使增值税征管能力迈向一个新的水平。为此，全国税务机关应采取有效措施强化其征管。

⑴完善“一窗式”管理。税务机关统一在办税大厅的申报征收窗口受理增值税一般纳税人纳税申报和税款征收，进行票表税比对、比对结果处理等工作。

⑵强化“四小票”及税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票的监控。一是将海关代征增值税专用缴款书纳入税控管理。建立了税务总局与海关系统数据的对账机制；二是将废旧物资收购发票纳入税控管理。三是在全国范围内统一货物运输发票，并准备将货物运输发票纳入税控管理，开展货物运输发票审核检查工作；四是税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，将其统一纳入防伪税控系统管理。

⑶加强对异常增值税抵扣凭证的审核检查。对异常增值税抵扣凭证每票必查，并同纳税人的有关购销合同、账务处理、资金往来、入库实物等结合起来进行核查，同时找出工作中的不足和漏洞。

综上，增值税转型改革虽然取得了不小的成绩，但我们应清楚地意识到，增值税转型的过程中也存在不少不容忽视的问题，我们应该客观评价，并有效抑制其负面影响，使其在社会主义市场经济中发挥积极作用，为企业和国家创造更多的财富。

参考文献

[1]倪秀坤. 浅析增值税转型改革中存在的问题及解决方法[J]. 现代经济信息，2013，14